姚蘭

摘 要：我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟高速發(fā)展的時期，社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正在發(fā)生變化，與此同時，我國稅制體制也在不斷地改革。近年來，“營改增”是我國為適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，而全面實行的稅改制度。分析“營改增”對我國現(xiàn)代物流企業(yè)所產(chǎn)生的影響，并提出相關(guān)應(yīng)對措施，對我國現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展，具有積極的意義。

關(guān)鍵詞：“營改增”；現(xiàn)代物流企業(yè)；運輸；納稅

一、引言

20世紀90年代，我國實施了“分稅制”稅收制度改革，2012年1月1日啟動了“營改增”試點工作，2016年5月1日我國全面實行營業(yè)稅改增值稅。在財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》指出，境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。除以上三者以外，稅率為6%。我國現(xiàn)代物流企業(yè)是以交通運輸（運輸代理、貨物快遞）為主，集運輸、裝卸、搬運、儲存、包裝、配送、流通加工、信息處理等多個物流業(yè)態(tài)為一體的復(fù)合型企業(yè)。在稅制改革之前，我國的物流企業(yè)主要適用營業(yè)稅和增值稅并存的征稅管理辦法，營業(yè)稅取消后，我國的物流企業(yè)稅收的上繳只適用增值稅征收管理辦法，因此，此次稅制的重大改革對我國現(xiàn)代物流企業(yè)具有非常重大的影響。

二、“營改增”對我國現(xiàn)代物流企業(yè)的有利影響

1.有利于消除重復(fù)征稅，減輕中小型物流企業(yè)稅負

由于增值稅的進項稅額可以在稅收上繳時進行抵扣。隨著現(xiàn)代物流企業(yè)迅速發(fā)展，交易次數(shù)增多，增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的優(yōu)點，恰好有效地消除重復(fù)征稅，降低稅負，符合我國結(jié)構(gòu)性減稅政策。特別是針對中小型物流企業(yè)的稅賦增收，呈現(xiàn)明顯的下降優(yōu)勢。其中，年營業(yè)收入不足500萬元的小規(guī)模物流企業(yè)，采用簡易計稅辦法，稅率由原來的5%下降到3%，大大地降低了企業(yè)的稅收負擔。

2.有利于提高征管效率，減少納稅風險

“營改增”實施之前，兩套稅制并行造成稅收征管實踐中的多種困境，稅收征管難度較大。特別是現(xiàn)代物流企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互交叉，所涉及的服務(wù)和商品的區(qū)別愈益模糊，許多經(jīng)濟交易行為難以界定。在實際工作中，大量的企業(yè)存在混合銷售和兼營行為，要求財務(wù)人員要有高度的區(qū)分能力以避免納稅風險。而在實行“營改增”后，這種風險就可以得到有效的減少，同時還能降低征稅成本。

3.有利于物流業(yè)分工與協(xié)作，促進專業(yè)化發(fā)展

“營改增”之前，物流企業(yè)都傾向于生產(chǎn)服務(wù)的內(nèi)部化，以避免業(yè)務(wù)分工和服務(wù)外包可能導(dǎo)致的營業(yè)稅增加。實施“營改增”后，電子商務(wù)、交通運輸業(yè)、制造業(yè)等上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅制障礙將被消除。物流企業(yè)即可打消原有顧慮，改變經(jīng)營模式，提高核心業(yè)務(wù)競爭力，加強業(yè)務(wù)外包，促進不同環(huán)節(jié)分離。推動物流、商貿(mào)、生產(chǎn)企業(yè)之間的雙向互動發(fā)展，促進整個物流行業(yè)走向?qū)I(yè)化、細分化，從而加快物流企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、“營改增”對我國現(xiàn)代物流企業(yè)的不利影響

1.稅率提高，可抵扣額較少，一般納稅人稅負不減反增

隨著大中型物流企業(yè)不斷形成，以一般納稅人的角色上繳稅收的物流企業(yè)增多。交通運輸業(yè)作為物流企業(yè)的核心，增收率由3%提高到11%，而包裝、裝卸、配送等物流輔助服務(wù)項目，稅率也普遍由3%、5%，上升到6%。大幅度增加了一般納稅人稅賦。其次，由于可抵扣進項稅的項目主要集中在固定資產(chǎn)修理和購置、日常消耗的燃油項目上。而大多數(shù)固定資產(chǎn)的購置都在“營改增”之前已經(jīng)發(fā)生，短期內(nèi)很難實現(xiàn)固定資產(chǎn)抵稅。加之運輸中途購進燃料的增值稅專用發(fā)票不可能全部取得。使得現(xiàn)代物流企業(yè)成本中可抵扣進項稅額偏小。

2.口徑不統(tǒng)一，稅率不一致，增值稅發(fā)票不易管理

現(xiàn)代物流業(yè)的業(yè)務(wù)類別多且差異大。“營改增”后，現(xiàn)代物流業(yè)企業(yè)的稅率主要以11%的“交通運輸業(yè)”和6%的“物流輔助服務(wù)”為主。而在實際工作中，大部分物流企業(yè)所涉的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是以運輸為主，其他相關(guān)物流業(yè)務(wù)為輔。各項物流業(yè)務(wù)相互交叉，相互聯(lián)系，很難明確區(qū)分“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”。而兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時要從高納稅，又會增大企業(yè)的賦稅壓力。在稅率不統(tǒng)一的情況下，其多環(huán)節(jié)多業(yè)態(tài)的特點，必然導(dǎo)致票據(jù)名目繁多，涉及各類普通發(fā)票和專用發(fā)票，增值稅發(fā)票不能統(tǒng)一，增大發(fā)票管理的難度。

3.核算要求提高，財管難度加大，財務(wù)人員任務(wù)增加

增值稅額的征收采用差額法，用銷項稅減去進項稅計算得來?！盃I改增”后，現(xiàn)代物流企業(yè)的銷項稅率主要涉及11%、6%，進項稅率主要涉及17%、11%、6%、3%。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中取得增值稅抵扣發(fā)票后，財務(wù)會計人員所涉及的確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，抵扣進項稅，核算銷項稅等相關(guān)會計工作都會較“營改增”之前復(fù)雜。加之現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制仍不完善，內(nèi)部業(yè)務(wù)細分不到位，貨物運輸制度不健全，這些都不利于財務(wù)會計人員進行相應(yīng)業(yè)務(wù)及稅費的核算，增加會計工作的難度，也不利于財務(wù)管理。

四、我國現(xiàn)代物流企業(yè)在“營改增”后應(yīng)采取的措施

1.充分運用稅收優(yōu)惠，利用納稅人身份，進行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代物流企業(yè)應(yīng)該冷靜分析自身稅負增加的原因，結(jié)合自身特點積極地進行稅務(wù)籌劃，仔細研究國家政策，利用一切可能的稅收優(yōu)惠政策，申請相關(guān)的過渡性財政補貼，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動，享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負。合理運用納稅人身份納稅，特別是把控好小規(guī)模納稅人標準，利用3%的低稅率納稅。

2.積極拓展業(yè)務(wù)，調(diào)整定價體系，轉(zhuǎn)嫁稅負

現(xiàn)代物流企業(yè)應(yīng)該不斷地進行創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，擴大自身的營業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍，積極拓展業(yè)務(wù)，形成復(fù)合型的物流企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)向一般納稅人企業(yè)靠攏，增加企業(yè)的經(jīng)濟來源。同時，物流企業(yè)應(yīng)調(diào)整定價體系，調(diào)高服務(wù)價格，將自己的增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，上下游企業(yè)實現(xiàn)循環(huán)進項稅抵扣，達到多贏目的。

3.掌握抵扣時機，爭取各項抵扣，增加抵扣額度

企業(yè)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，盡快到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，增加當期進項稅額。在進項稅抵扣方面，應(yīng)購入可以取得增值稅抵扣發(fā)票的固定資產(chǎn)如車輛、設(shè)備等。一般納稅人在經(jīng)營過程中應(yīng)選擇盡可能低的納稅方式進行，采購供應(yīng)商也盡量是一般納稅人。在運輸燃料的采購也應(yīng)該以集中購買、分散使用加油卡的方式來解決專用發(fā)票問題。

4.開展會計核算培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，做好財務(wù)工作

在“營改增”實施下，企業(yè)應(yīng)該加強自身財務(wù)管理，完善財務(wù)管理制度。建立健全的企業(yè)會計核算制度，加強會計核算和發(fā)票管理。企業(yè)內(nèi)部開展“營改增”會計核算培訓(xùn)，掌握企業(yè)稅目、稅率變化，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，提高財務(wù)人員素質(zhì)，妥善處理不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接對企業(yè)造成的影響，降低企業(yè)的稅務(wù)風險，做好企業(yè)財務(wù)工作。

五、結(jié)語

每一次的改革都是一次創(chuàng)新，國家進行“營改增”的初衷是為了進行結(jié)構(gòu)性的減稅，但是其在實際實施過程中，對我國現(xiàn)代物流企業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了多重的影響，針對不同類型的企業(yè)適用不同的稅率和征收辦法，有好的影響，也有不好的影響。但總體來說，“營改增”對現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的積極意義是不容忽視的，特別是有利于現(xiàn)代物流企業(yè)朝多元化、專業(yè)化、大型化地不斷發(fā)展，終將為我國經(jīng)濟建設(shè)做出巨大的貢獻。

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