耿貴彬

內容摘要：本文以北京市為例，探討營改增稅制實施后對北京市稅收以及對部分企業(yè)稅負的影響，通過對比分析發(fā)現營改增稅制的實施有助于北京市實施積極的財政政策，而且對企業(yè)稅負負擔的降低有一定的積極效用。在此基礎上為實施營改增政策提出了具體建議。

關鍵詞：營改增 稅收 企業(yè)稅負

營改增對北京稅收的影響

第一，北京市營業(yè)稅收入相對降低。以交通運輸業(yè)為例，對2012年營改增試點前后北京市營業(yè)稅收入情況進行分析，首先計算出正常情況下交通運輸行業(yè)的營業(yè)稅收情況，然后再計算營改增后的稅收情況，并進行對比，具體情況如圖1所示。從圖1中可以看出，北京市整個交通運輸行業(yè)的營業(yè)稅稅收收入在營改增試點后明顯下降，營改增試點影響到了地區(qū)營業(yè)稅收入。

第二，整個北京市的財政稅收收入降低。根據北京市稅務局的預算情況，營改增試點實施后影響到試點行業(yè)整體稅負，從總體上講，試點行業(yè)的整體稅負是不斷下降的，營改增進而會影響到北京市的財政收入狀況，降低北京市整體財政收入。同時，該地區(qū)稅務當局還撥出專項營改增資金，對增加稅負的行業(yè)進行財政補助，這在一定情況下也會影響到北京市的財政收入。據有關數據統(tǒng)計，自2012年9月北京營改增試點后，北京市每年總的稅收收入減收多達165億元，其中北京市地方財政收入約降低72億元。

營改增對北京地區(qū)企業(yè)稅負的影響

（一）企業(yè)稅負評判標準

通過對學者們現有研究總結可以看出，營改增對企業(yè)稅負增減與否的影響效用是不斷變化的，營改增在實施過程中還受主客觀要素的影響。在實施營改增試點后，企業(yè)的債務償還能力在一定程度上受到影響，而企業(yè)的稅負壓力直接受其債務償還能力的制約。債務償還能力越高，企業(yè)的稅負壓力就越小，反之就越大。本文主要選取資產負債率來評價企業(yè)的債務償還能力，資產負債率越高，企業(yè)的償還能力就會越低，由此便可以判斷企業(yè)的稅負壓力狀況。企業(yè)資產負債率的表達公式具體如下：

式（1）中， ALRj是第j年企業(yè)資產負債率的平均值， TALij表示第j年中第i家企業(yè)的總負債值， ATAij表示第j年中第i個企業(yè)的總資產。營改增后采取了增值稅抵扣制度，計入企業(yè)固定資產的總成本會減少，這就會導致企業(yè)資產負債率提升。因此營改增后會降低企業(yè)債務償還能力，進而增加企業(yè)的稅負壓力。

（二）實證分析

北京市在實施營改增試點后，除了政府稅收受到很大影響外，其對各行各業(yè)的影響也不容小覷。比如在交通運輸業(yè)中，經營性的經營稅率明顯改變，租賃行業(yè)經營性的租賃稅率也發(fā)生改變。這種情況會導致企業(yè)資產負債率逐漸增多，整個產業(yè)所承受的壓力增大。北京市營改增試點各行各業(yè)的具體分布情況如圖2所示。從圖2可以看出，北京市交通運輸行業(yè)在營改增試點中所占的比重最大，其次是技術研發(fā)行業(yè)、物流行業(yè)與服務行業(yè)，租賃業(yè)所占的比重最小。

因此，本文選取2013年北京市交通運輸業(yè)、技術研發(fā)業(yè)、物流行業(yè)、服務行業(yè)以及租賃行業(yè)作為實證分析的樣本，進一步分析營改增前后企業(yè)的稅負變化狀況。并對樣本進行如下篩選：剔除掉財務數據披露不全的企業(yè)；剔除固定資產增長率與資產負債率數據模糊的企業(yè)；剔除掉違規(guī)、財務指標缺失的企業(yè)，最終選取了486家交通運輸企業(yè)作為實證樣本。本文實證數據主要選自于中國統(tǒng)計年鑒以及北京市年度統(tǒng)計公報。

借助于公式（1）對相關數據進行處理，可求得北京市五大營改增試點行業(yè)的ALR均值，具體核算數據見表1所示。由表1可以看出在2013年實行營改增后，四個季度里各行業(yè)的資產負債率呈現出增加趨勢。其中，資產負債率增加較快的行業(yè)是交通運輸業(yè)與技術研發(fā)業(yè)，物流業(yè)與租賃業(yè)資產負債率增加幅度相對比較小，服務業(yè)資產負債率在第一季度達到最高后逐年降低。因此營改增導致交通運輸業(yè)與技術研發(fā)業(yè)的債務償還能力明顯下降，物流業(yè)與租賃業(yè)的償還能力降低緩慢，服務業(yè)的償還能力在下降后又緩慢提升。進一步說明了各行業(yè)的稅負情況，即：交通運輸業(yè)與技術研發(fā)業(yè)的稅負壓力逐漸增大，物流業(yè)與租賃業(yè)稅負壓力增加比較緩慢，服務業(yè)的稅負壓力在增加后得到一定程度的降低。營改增后各行業(yè)稅負變化走勢示意圖見圖3所示。

綜上可知，北京市交通運輸業(yè)、技術研發(fā)業(yè)、物流行業(yè)、服務行業(yè)以及租賃行業(yè)企業(yè)稅負的增減變化不是一成不變的，企業(yè)稅負的變動情況主要通過總負債額與總資產額來體現。企業(yè)總資產額比較大且總負債額較低的情況下，則會減輕企業(yè)稅負壓力，企業(yè)總資產額比較小且總負載額較高的情況下，則會增加企業(yè)稅負壓力。

自2012年9月營改增試點在北京市實施之后，在初期由于營改增運營條件不健全且不完善，部分試點企業(yè)的稅負出現上升趨勢，部分試點企業(yè)的稅負呈現出下降趨勢，但隨著營改增的不斷深入發(fā)展，增加了企業(yè)可抵扣進項稅款的范圍，革新了舊有的實施模式，營改增試點后可以幫助地區(qū)進一步消除重復征稅現象，從而幫助試點企業(yè)快速發(fā)展。

“營改增”對地方政府稅收影響的對策

適當提高增值稅、所得稅等稅種的地方分享比例。當前，中央財政具有很大的權利，財政過度集中于中央政府，應適當調整其占總財政收入比例，建議在中央與地方政府間設計新的稅收分成機制。

加大中央轉移支付力度?！盃I改增”后，增值稅占稅收總收入的比重將繼續(xù)增大。在很多營業(yè)廳中營業(yè)稅改增值稅的稅收依舊是當地政府的主要收入，由中央財政征收后送回到地方的行為是應該受到支持的，稅收分配政策要依據實際情況，考慮到各地區(qū)的人口數量、生存環(huán)境、消費成本、經濟狀況和財務需求等多方面因素進行合理分配。“營改增”后的增值稅的作用是要適當提高各地區(qū)的分享比例，進一步解決增值稅收入分享體制下的各個地區(qū)財力分配不合理問題。

確立地方稅權，重建地方稅體系。第一，全面深化資源稅改革。資源稅管理規(guī)范性和設計合理性還有待提高，存在不利于調節(jié)資源級差收入、分配方式不合理、單位稅額制定不科學、稅費并存、稅制不規(guī)范等問題。第二，加快房地產稅改革。加強房地產產權登記制度、理順房地產管理體制，構建全新的房地產管理體制，發(fā)揮其調節(jié)收入分配和財產分配差距的作用，并成為地方稅體系的支柱財源之一。第三，推進消費稅實質性改革。將生產環(huán)節(jié)的消費稅改到零售環(huán)節(jié)征收，并歸屬地方的消費稅，因其所占比例極小，可控制性強，也不會出現過大的風險，同時稅制改革還會積累一定的經驗。

建議

首先，地區(qū)政府需要積極推廣營改增試點，進一步減少營改增對地區(qū)稅收的影響效用。地區(qū)政府可以大力發(fā)展區(qū)域經濟、培養(yǎng)新興產業(yè)、拓寬政府稅收的征收源，只有保障地區(qū)經濟的快速發(fā)展可以為地區(qū)帶來更加可觀的財政收入，才可以更好解決區(qū)域政府的財政危機以緩解地區(qū)政府的財務壓力。其次，營改增試點企業(yè)需要不斷把握企業(yè)的發(fā)展方向，加快企業(yè)自身的發(fā)展速度，將企業(yè)做大做強。地方企業(yè)需要不斷引進新型項目，借助于引進外資的優(yōu)勢，帶動重點產業(yè)的快速發(fā)展，培養(yǎng)優(yōu)勢發(fā)展行業(yè)，提高企業(yè)自身的盈利能力，進而提升地區(qū)經濟的發(fā)展，增強自身對營改增試點的適應力，借助于營改增的有利條件快速壯大自身，部分稅負增加的企業(yè)應積極分析原因，調整發(fā)展戰(zhàn)略，進一步迎合營改增的改革潮流。

參考文獻：

1.孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負及財務指標的影響[J].財會研究，2012（18）

2.潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）