前言：

21世紀，我國審計行業(yè)在取得快速發(fā)展和可喜成績的同時，也暴露出了一些問題。在我國經濟市場上，上市公司舞弊事件頗為常見，而注冊會計師審計失敗的事件也頻頻發(fā)生。會計師事務所提供的審計服務的審計質量受到政府、媒體和眾多投資者關注。因此，探討影響審計質量的因素具有現實意義與理論價值。

審計質量是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質量是指審計業(yè)務工作即審計項目質量，包括選項、立項、貯備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現審計目標的程度。審計質量包括審計工作的質量和審計結果的質量兩個方面。審計工作質量是基礎，審計結果質量是審計工作質量的集中表現和最終反映。本文從審計環(huán)境、審計客體、審計主體三方面出發(fā)，探討了影響審計質量的因素。

一、審計環(huán)境對審計質量的影響

1.審計市場的供需的影響

在我國，會計師事務所數量眾多，審計市場的供給量比較大，但是需求相對來說較低。審計市場供需不平衡導致行業(yè)競爭激烈，審計服務費用過低，甚至出現低價攬客的行為，較低的收費標準難以保證審計程序的實施，嚴重影響審計質量。并且，在買方市場下，會計事務所之間競爭激烈，為了承接審計業(yè)務和留住客戶，注冊會計師發(fā)表審計意見時可能會作出讓步， 嚴重影響了審計的獨立性，導致審計質量較低。

2.審計市場的結構的影響

審計市場結構是指規(guī)模不同的會計師事務所占有的市場份額及行業(yè)地位，一般用行業(yè)集中度這個指標來衡量。目前，我國中小型會計師事務所數量眾多，但大型會計師事務數量較少，占有的市場份額相對較小。這說明我國審計市場集中度較低，行業(yè)競爭激烈，公司對事務所的非專業(yè)性壓力增多，影響了其獨立性，導致審計質量的下降，社會公眾逐漸失去了對審計意見的信心。由于低質量的審計服務，我國審計市場正在逐漸變成一個劣質品市場。

3.法律約束及行業(yè)監(jiān)管的影響

完善審計市場監(jiān)管體制是提高審計質量的基本前提。法律制度越完善，行業(yè)準則越健全，越有利于審計質量的提高。然而，目前我國有關法律法規(guī)對影響審計質量的民事責任規(guī)定的較少，法律約束力欠缺，有關部門監(jiān)管的力度不夠，這嚴重影響了審計質量。

二、審計主體對審計質量的影響

1.會計師事務所的影響

會計師事務所對審計質量的影響主要與其規(guī)模和組織形式有關。在規(guī)模方面，會計師事務所主要分為大、中、小三類。規(guī)模較小的會計師事務所在處理復雜經濟業(yè)務時，由于審計人員的專業(yè)能力和經驗有限，提供的審計服務的審計質量將受到影響。而規(guī)模較大的會計師事務所有提供較高審計質量的服務的能力，而且出示不恰當審計意見的審計服務將影響自己的長遠目標，嚴重損害其聲譽和發(fā)展。因而，相比而言，規(guī)模較大的會計師事務所的審計質量較高。在組織形式方面，組織形式與審計主體的風險控制意識緊密相關，組織形式不同，法律主體承擔的法律責任也不同。在我國，會計師事務所主要為有限責任制和合伙制兩種組織形式，其中前者更為普遍。有限責任制承擔的責任卻有限而可獲得的利益無限，這降低了審計人員的個人責任，弱化了法律責任對執(zhí)業(yè)過失的約束，影響審計質量，加大了行業(yè)風險。

2.注冊會計師的影響

注冊會計師的專業(yè)勝任能力與法律責任在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中影響著審計質量。高質量的審計服務要求審計人員不僅應該具備較高的專業(yè)水平和豐富的經驗，也要求其具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和法律風險意識。我國審計行業(yè)起步較晚，審計隊伍中存在著不少專業(yè)勝任能力較低、法律風險意識淡薄、職業(yè)素養(yǎng)不高的審計人員，這嚴重影響了審計質量，我國審計人員的質量有待提高。

3.獨立性的影響

獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構，獨立的發(fā)表審計意見。獨立性是審計的前提，是提高審計質量的根本保障。審計人員獨立于被審計單位，才能客觀、公正的出具恰當的審計報告；審計人員獨立于其他外部機構，才能為廣大投資者和政府部門提供有價值的審計信息。一方面，注冊會計師審計是受托審計，在現實中審計業(yè)務委托人和被審計客戶同為被審計單位的高層管理者，這種受托關系使得注冊會計師在巨大的執(zhí)業(yè)壓力和利益的誘惑面前，很難保持應有的獨立性；另一方面，由于審計業(yè)務競爭激烈，不少會計師事務所將資源逐漸投入到風險較低的非審計業(yè)務上，會計師事務所對非審計業(yè)務的經濟依賴不斷增強，導致其獨立性逐漸被削弱，從而影響審計質量。

三、審計客體對審計質量的影響

1.公司治理結構的影響

我國上市公司治理結構不完善，股權過分集中，“一股獨大”的現象比較普遍。一方面，這導致了上市公司比較嚴重的內部控制問題，很容易損害普通股東的利益，不利于公司治理；另一反面，審計委托人的自身利益與大多數股東利益不一致，損害了審計的獨立性，從而影響審計質量。

2.企業(yè)財務狀況和內部控制的影響

企業(yè)的財務狀況會直接影響其提供的財務信息的質量。當一個企業(yè)的財務出現困難或嚴重虧損時，其財務造假的可能性會較大，并且會增加審計的難度，影響審計質量。除此之外，企業(yè)內部控制是否健全也會直接影響注冊會計師實施必要的審計程序。通常，如果企業(yè)擁有健全并且運行有效的內部控制制度，則其提供的會計信息可靠性較強，注冊會計師可以根據評估的風險水平，結合分析程序，相應的減少實質性測試程序。但是事實證明，在內部控制薄弱的情況下，注冊會計師很難發(fā)現上市公司的串通舞弊行為，其審計范圍受限，難以發(fā)表恰當的審計意見。

3.信息的獲取與信息不對稱

獲取充分與適當的審計信息是制定具體審計目標的基礎也是實施后續(xù)審計程序的關鍵。然而，注冊會計師在獲取審計信息過程中面臨著信息不對稱的問題。在審計過程中，被審計單位擁有的審計信息往往比注冊會計師獲得的信息多。審計對象可能存在“防審計”甚至“反審計”的心理，提供的信息可能會失真。在這種情況下，注冊會計師獲得的審計信息主要存在兩類問題：一類是被審計單位提供的信息由于行業(yè)特點，過于專業(yè)，難以被非專業(yè)人士理解，對注冊會計師做出職業(yè)判斷形成障礙；二是被審計單位提供的信息不真實、不完整，難以滿足注冊會計師進行審計工作的需求。這兩類問題直接影響審計工作的實施，影響注冊會計師做出正確的職業(yè)判斷，最終影響審計質量。

綜上所述，我國審計市場上，由于審計環(huán)境、審計主體以及審計客體三方面存在的問題，審計質量在工作過程和結果上受到了不同程度的影響。由此可見，提高審計質量、規(guī)范審計市場成為當代審計行業(yè)一個亟待解決的問題。

參考文獻：

[1]中華人民共和國審計署，中華人民共和國國家審計準則[Z]，2010- 09-01

[2]馬文杰，淺析會計師事務所影響審計質量的因素[J].商業(yè)時代，2010，（12）：56-57

[3]董南雁，張俊瑞.公司治理強度、審計力度與審計質量[J].南開管理評論，2009，（2）： 81-89

[4]張舒華.影響審計質量的因素分析[J].財會研究，2007，（12）：43-45

作者簡介：

石天然，女1994年9月，河北保定人，大學本科，單位：江西財經大學會計學院，14級注冊會計師專業(yè)，研究方向：職稱：無。