范志英

摘要：在傳統(tǒng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和普通企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都反映有關(guān)稅收的法律與傳統(tǒng)的會計(jì)制度是分開的，在實(shí)際應(yīng)用中，稅收和會計(jì)兩者的制度之間的矛盾也擴(kuò)大了二者之間的差異。首先，在財(cái)務(wù)核算方面，納稅人需要繳納更多的核算成本費(fèi)用；第二，在稅收方面，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅款進(jìn)行及時(shí)征收。會計(jì)所得稅準(zhǔn)則中明確說明，要采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法來計(jì)算所得稅，與此同時(shí)引入計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)量方面暫時(shí)性不同的內(nèi)容，并且順延所得稅的資產(chǎn)或者負(fù)債。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；差異協(xié)調(diào)

一、稅務(wù)會計(jì)的模式

稅務(wù)會計(jì)需要處理的問題是稅務(wù)工作中存在的會計(jì)問題或者是在會計(jì)工作中稅務(wù)存在的問題。我們都知道，每個(gè)國家的歷史沿革、傳統(tǒng)發(fā)展歷程以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中存在很大的差異，各個(gè)不同時(shí)期的稅收方面的法律對會計(jì)的要求和傳統(tǒng)會計(jì)規(guī)范中對設(shè)計(jì)稅收的項(xiàng)目處理方法存在不同，最終造成了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的不同模式和與其相匹配的稅務(wù)會計(jì)模式

的出現(xiàn)。

（一）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)完全統(tǒng)一的模式

該模式表示，在稅法和會計(jì)差異不大的法律影響下，稅務(wù)會計(jì)做的只是財(cái)務(wù)會計(jì)中的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的部分內(nèi)容，沒有必要單獨(dú)摘出來，稅務(wù)會計(jì)是對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)事務(wù)規(guī)范的涉及稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理。稅務(wù)會計(jì)面臨的問題主要有兩個(gè)：一個(gè)是怎么在會計(jì)收入和會計(jì)應(yīng)得、所得的條件下對應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得進(jìn)行最終確定，以明確最終的應(yīng)納稅額；另一個(gè)是按照會計(jì)準(zhǔn)則對納稅的金額和其他費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量、記錄等。

（二）稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)各自的獨(dú)立模式

這個(gè)模式是在所得稅會計(jì)的現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上提出的，該模式認(rèn)為與稅收相關(guān)的法律對會計(jì)的規(guī)定和會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度對會計(jì)的規(guī)范是迥然不同的兩個(gè)概念和體系，是兩個(gè)完全獨(dú)立的個(gè)體。財(cái)務(wù)會計(jì)、所得稅會計(jì)在實(shí)質(zhì)上是彼此相互獨(dú)立的幾個(gè)狀態(tài)，核算的過程也采用了不同的方式進(jìn)行組合。

（三）稅務(wù)會計(jì)相對獨(dú)立的模式

這個(gè)模式的中心要點(diǎn)是，會計(jì)和稅務(wù)之間是存在著辯證關(guān)系的，二者在現(xiàn)實(shí)生活中彼此獨(dú)立而又相互聯(lián)系，有分歧、有差異，又有聯(lián)系，也存在著融合的現(xiàn)象。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)會計(jì)的工作有著很大的聯(lián)系，在企業(yè)賺取收益和繳納稅款的過程中，給企業(yè)爭取到最多的利益的價(jià)值要高于企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款數(shù)目的價(jià)值。

二、新的準(zhǔn)則對我國稅收差異的影響

（一）原則性差異

稅法具有很強(qiáng)的嚴(yán)肅性，稅法的計(jì)稅依據(jù)在確定的時(shí)候也應(yīng)該保證其具有公正性和客觀性，不能有不確定因素和任何主觀情感的摻雜，所以不可以有認(rèn)為會計(jì)中給市場和企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和其他不確定因素而做出的帶有主觀性質(zhì)的判斷的認(rèn)識。

1.緊謹(jǐn)慎性原則。在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，意思是在交易時(shí)或者進(jìn)行其他事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，保持會計(jì)應(yīng)該有的謹(jǐn)慎，在工作中不應(yīng)該過高地估計(jì)資產(chǎn)或者收益，也不應(yīng)該過低地評估負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)或者其他的費(fèi)用，謹(jǐn)慎性原則適用于在不確定的環(huán)境下對費(fèi)用和其他收入的確定和評估。稅法對謹(jǐn)慎性原則只是在一定程度上承認(rèn)，其主要強(qiáng)調(diào)的是確定性原則。如果承認(rèn)了謹(jǐn)慎性的原則，意思是就讓稅收部門在一定的程度上為部分企業(yè)承擔(dān)了生產(chǎn)和經(jīng)營中存在的部分風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)原則也常會依賴于從事會計(jì)的人員的職業(yè)判斷，對于稅務(wù)部門來說并不容易被接納。除此之外，謹(jǐn)慎性原則最終確定的資產(chǎn)方面的損失與稅法的可靠性的要求存在著很大的出入，沒有真憑實(shí)據(jù)表明進(jìn)行了交易。

2.稅法肯定實(shí)現(xiàn)原則。如果企業(yè)的投資收益核算與實(shí)現(xiàn)原則不符合，那么投資企業(yè)將會按照持股比例將投資企業(yè)所收入的純利潤都確認(rèn)為自己所得的利益。稅法為了避免出現(xiàn)這種情況，做出了明確的規(guī)定：在投資存續(xù)期間，實(shí)際分配收益時(shí)應(yīng)該確認(rèn)投資收益，而且應(yīng)該在投資收回或者再轉(zhuǎn)讓時(shí)再調(diào)整并納入應(yīng)稅所得。

3.稅法否定重要性方面的原則。會計(jì)掌握的信息應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)物狀況和現(xiàn)金的流量和流向等有關(guān)所有的重要數(shù)據(jù)相匹配。重要性原則要求發(fā)展中的企業(yè)在進(jìn)行總結(jié)核算的時(shí)候要根據(jù)各項(xiàng)事務(wù)的重要與否進(jìn)行相應(yīng)地整理，最終采取不同的方式進(jìn)行核算。稅法不承認(rèn)這條原則，企業(yè)所得稅三檔稅率以及所得稅法對虧損補(bǔ)貼的年限限制都要求應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果呈現(xiàn)準(zhǔn)確的態(tài)勢，進(jìn)而依據(jù)相關(guān)法律條文進(jìn)行處理問題，而且在一定程度上，對于事務(wù)的重要性評價(jià)都存在很大的主觀性與不確定性。

（二）稅法基本保全的差異

稅法的目標(biāo)是保障我國的財(cái)政，財(cái)政的收入主要用途是滿足公共建設(shè)支出的需要，財(cái)政的所有的支出都要通過評估和記錄，進(jìn)而收錄到政府的預(yù)算和決算中，具有很強(qiáng)的目的性和時(shí)間性。此外，稅收的收入必定是在現(xiàn)實(shí)生活中的錢款，而不是虛假的或者是互聯(lián)網(wǎng)中的虛擬收入，一旦財(cái)政支出多于財(cái)政收入，那么很容易造成財(cái)政赤字的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引發(fā)財(cái)政危機(jī)。

所得稅差異的協(xié)調(diào)不僅僅是簡單的調(diào)和，也不能把所得稅差異進(jìn)行取消和避免而去追求發(fā)展的一致性，正確的做法是從我國的實(shí)際出發(fā)，立足于會計(jì)制度和稅收法律法規(guī)之上，求同存異，共同發(fā)展和完善，最終在社會上形成良性的關(guān)系，從根本上解決會計(jì)與稅收之間存在的差異，最后實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與稅收的征收兩個(gè)方面的互利共贏。所得稅差異協(xié)調(diào)的總體思路包括完善稅制、完善會計(jì)制度、只制度建設(shè)中注意會計(jì)和稅收之間的相互協(xié)調(diào)；具體思路是建立稅務(wù)會計(jì)制度及部門，以推動兩者共同發(fā)展。

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（作者單位：山西機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）