李玉榮

摘要：會(huì)計(jì)處理是企事業(yè)單位對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事后核算，屬于企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。受企事業(yè)單位性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資金用途不同的影響，使得企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理在諸多方面存在著明顯差異。本文對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)處理存在的差異進(jìn)行對(duì)比分析，期望對(duì)提高企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作效率有所幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；企業(yè)單位；會(huì)計(jì)處理

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)的差異原因分析

（一）單位性質(zhì)差異

事業(yè)單位不以盈利為主要目的，他們多是一些國(guó)家機(jī)構(gòu)的分支，而企業(yè)單位一般都是自負(fù)盈虧，在經(jīng)營(yíng)上具有一定的自主權(quán)，由于兩者的性質(zhì)存在差異，在各自的財(cái)務(wù)管理政策、目標(biāo)、方式上都不相同，從而使得會(huì)計(jì)處理也不相同。具體而言，事業(yè)單位所從事的各項(xiàng)活動(dòng)具有無(wú)償性，主要體現(xiàn)的是其社會(huì)職能、服務(wù)職能，會(huì)計(jì)處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單，而企業(yè)單位所從事的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)基本都是以盈利為目的，由此使得會(huì)計(jì)處理具有了復(fù)雜性的特點(diǎn)。

（二）單位資金形態(tài)差異

事業(yè)單位的非盈利性決定了其在資金形態(tài)上較為固定，具體包括固定資金和流動(dòng)性資金兩種，前者的形態(tài)比較多樣，如基金、固定資產(chǎn)等等；后者的主要來(lái)源是政府，是事業(yè)單位全部流動(dòng)性資金的來(lái)源。由于事業(yè)單位所從事的活動(dòng)均已不盈利為目的，所以其回流資金微乎其微，一般都是單向的，流動(dòng)資金的形態(tài)比較單一。企業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般都不是很多，除了廠房等硬件固定資產(chǎn)外，其大部分資金都用于流通，這些資金可為企業(yè)帶來(lái)資金回流，進(jìn)而達(dá)到盈利的目的。鑒于資金形態(tài)的不同，使得兩者在會(huì)計(jì)處理方面存在差異。

（三）單位資金用途差異

由于性質(zhì)不同，事業(yè)單位所具備的服務(wù)職能使其大部分資金都用在為社會(huì)提供服務(wù)上，從而使社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展得以維系，由此也決定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理要重點(diǎn)考慮資金用途的合法性、合規(guī)性。而對(duì)于企業(yè)單位而言，其資金的主要用途是獲取收益，投入的資金均需要有所回報(bào)，基于這一前提，使得企業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理更注重資金用途的利益性，也就是說(shuō)，資金只為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的對(duì)比

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)比

在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，受我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的制約，我國(guó)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)行是的收付實(shí)現(xiàn)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也隨之發(fā)生了一定的變化，在這一背景下，如果會(huì)計(jì)核算仍沿用收付實(shí)現(xiàn)制，必將與實(shí)際情況相脫節(jié)?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位僅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行了變革，改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，其余業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)仍然采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。而我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理上實(shí)行的均是權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以將當(dāng)期收入及費(fèi)用等情況正確反映出來(lái)，從而對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行科學(xué)計(jì)算。需要著重闡明的一點(diǎn)是，某些較為特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采用收付實(shí)現(xiàn)制能達(dá)到更佳的效果。

（二）會(huì)計(jì)核算原則對(duì)比

事業(yè)單位和企業(yè)單位必不可少的重要環(huán)節(jié)—成本核算，當(dāng)然二者在內(nèi)部成本核算上各不相同。事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，重點(diǎn)突出的是專(zhuān)款專(zhuān)用原則，相關(guān)資金必須嚴(yán)格按照取得時(shí)所規(guī)定的用途加以使用，同時(shí)應(yīng)為該資金設(shè)立專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)進(jìn)行管理，任何人不得將該筆資金挪作他用。同時(shí)，專(zhuān)項(xiàng)基金和投資資金均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的用途使用，不可將事業(yè)基金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及對(duì)外投資等活動(dòng)當(dāng)中。而企業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則，其所強(qiáng)調(diào)的是謹(jǐn)慎性，之所以按照這一原則開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，主要是為了避免對(duì)資產(chǎn)和收益的過(guò)高估計(jì)，并防止對(duì)負(fù)債及費(fèi)用的低估，由此可確保反映出來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果更加真實(shí)，有助于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其盈利能力，從而使企業(yè)可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中越走越遠(yuǎn)。通過(guò)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，可與權(quán)責(zé)發(fā)生制保持高度的一致性，由此可確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性與準(zhǔn)確性。

（三）會(huì)計(jì)要素對(duì)比

事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素為五個(gè)，企業(yè)單位會(huì)計(jì)要素為六個(gè)，前者包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出，后者包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。具體差異體現(xiàn)在：一是在資產(chǎn)與負(fù)債方面，企業(yè)單位與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容基本相同，但事業(yè)單位會(huì)計(jì)增加了“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)交國(guó)庫(kù)款”等內(nèi)容；二是在所有者權(quán)益方面，事業(yè)單位未有此項(xiàng)要素，但對(duì)于企業(yè)單位而言，所有者權(quán)益可體現(xiàn)投資者對(duì)權(quán)益份額的要求權(quán)；三是在凈資產(chǎn)方面，企業(yè)單位會(huì)計(jì)未有此項(xiàng)要素，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)須按照政府要求使用資金；四是在收入方面，企業(yè)單位與事業(yè)單位的核算內(nèi)容不同，前者核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，后者核算財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等內(nèi)容；五是在費(fèi)用或支出方面，企業(yè)單位與事業(yè)單位的核算內(nèi)容不同，前者核算主營(yíng)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)成本、稅金、期間費(fèi)用，后者核算事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出等；六是在利潤(rùn)方面，事業(yè)單位受其自身不以盈利為目的的性質(zhì)影響，無(wú)需核算利潤(rùn)，而企業(yè)單位需通過(guò)利潤(rùn)核算反映其經(jīng)營(yíng)成果。

（四）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比

雖然事業(yè)單位和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)遇到同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但由于兩者在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有所不同，從而使得賬務(wù)處理存在明顯的差異。以商品和材料的購(gòu)入為例，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為“在途物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等。而事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)上要比企業(yè)單位簡(jiǎn)單很多，均計(jì)入“存貨”。又如，企業(yè)單位在收回超過(guò)一年的投資時(shí)，會(huì)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)或債券投資”，并以此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，固定資產(chǎn)處置時(shí)，會(huì)計(jì)科目為“固定資產(chǎn)清理”。而事業(yè)單位在這兩個(gè)方面全部都是通過(guò)“待處理資產(chǎn)損益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除此之外，應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、存貨核銷(xiāo)、長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓等也都是通過(guò)該會(huì)計(jì)科目就進(jìn)行核算。通過(guò)上述對(duì)比分析可知，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目適用范圍更廣，核算也更加簡(jiǎn)便，雖然會(huì)計(jì)科目設(shè)置的較少，但其所涵蓋的內(nèi)容卻比較多。而企業(yè)單位為使會(huì)計(jì)核算工作更加細(xì)致，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目種類(lèi)較為繁多，各種情況均有與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，核算也必須以此為準(zhǔn)。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表體系對(duì)比

由于事業(yè)單位的流動(dòng)性資金來(lái)源為政府，所以其會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要是為財(cái)政部門(mén)強(qiáng)化預(yù)算管理服務(wù)，并為上級(jí)主管部門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性、合規(guī)性的檢查提供依據(jù)，報(bào)表體系具體包括以下內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政補(bǔ)助收支表、收入支出表，用于反映事業(yè)單位某個(gè)會(huì)計(jì)期間的成就及財(cái)務(wù)狀況。而企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表體系是為投資者提供服務(wù)，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變化表，可用于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況。

三、結(jié)論

總而言之，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等會(huì)計(jì)處理方面均存在著明顯差異，這與企事業(yè)單位性質(zhì)不同息息相關(guān)，都是企事業(yè)單位服務(wù)目的不同所決定的。在實(shí)際工作中，要根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好企事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理工作，不斷強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理在企事業(yè)單位管理中的重要性。

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（作者單位：內(nèi)蒙古赤峰市翁牛特旗廣德公鎮(zhèn)人民政府）