郭祝平

摘 要 一直以來，電力產(chǎn)業(yè)都是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，它是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。隨著“營改增”的全面實(shí)施，為電力企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了新的機(jī)遇，同時(shí)也給電力企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。對于供電企業(yè)而言，稅制改革過程中稅收的變化及轉(zhuǎn)移會(huì)對企業(yè)營收產(chǎn)生直接影響，這就要求供電企業(yè)結(jié)合新形勢做出調(diào)整，盡快適應(yīng)新的稅收環(huán)境。基于此，本文著重探討了“營改增”對供電企業(yè)的影響，并提出了相關(guān)管理策略，以供參考。

關(guān)鍵詞 “營改增” 供電企業(yè) 稅務(wù) 籌劃

一、“營改增”環(huán)境概述

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，而增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)增的增值部分納稅。2016年5月1日開始，我國開始全面實(shí)施“營改增”，這標(biāo)志著我國財(cái)務(wù)稅收管理進(jìn)入了一個(gè)新的階段。從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，“營改增”的實(shí)施對各行各業(yè)的發(fā)展必然是有益的。[1]實(shí)施“營改增”能夠加快國家財(cái)稅體制改革步伐，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，特別是對于中小企業(yè)而言能夠有效減小其運(yùn)營壓力，對中小企業(yè)發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用，同時(shí)，“營改增”的實(shí)施有利于從側(cè)面促進(jìn)消費(fèi)升級及產(chǎn)業(yè)升級，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供新的動(dòng)能?？傮w上來看，實(shí)施“營改增”能夠進(jìn)一步規(guī)范我國稅收管理，在稅金方面能夠?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)節(jié)省費(fèi)用，從而降低企業(yè)運(yùn)營成本，有利于提升企業(yè)整體營業(yè)能力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

二、“營改增”對供電企業(yè)的影響作用

供電企業(yè)屬于綜合性企業(yè)，其業(yè)務(wù)除了電網(wǎng)運(yùn)營、電網(wǎng)工程投資、送變電施工等，還會(huì)涉及培訓(xùn)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)?！盃I改增”背景下，供電企業(yè)稅收產(chǎn)生的主要變化包括：送變電施工方面，主收支基本上由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?；電網(wǎng)運(yùn)營業(yè)務(wù)方面，高可靠供電收入、小區(qū)配套收費(fèi)、新增不動(dòng)產(chǎn)及輸配電成本等由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?；建筑服?wù)增值稅方面，增值稅專用發(fā)票可用來抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，對于不動(dòng)產(chǎn)在建工程及新增不動(dòng)產(chǎn)可分兩年從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣；資產(chǎn)管理、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)由5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的法人增值稅。[2]

“營改增”對供電企業(yè)的影響是全方位的。以往小區(qū)配套工程費(fèi)以收入額3%繳納營業(yè)稅，“營改增”后則轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑詹缓愂杖氲?1%來繳納稅額?！盃I改增”前，高可靠電費(fèi)收入營業(yè)稅按收入額5%繳納，“營改增”后轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖氲?1%來計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)方面，若納稅人所出租的不動(dòng)產(chǎn)是在2016年5月1日前獲得，所繳納稅額可按租賃收入的5%計(jì)算；若不動(dòng)產(chǎn)是在2016年5月1日后獲得，納稅額則按照租賃收入的11%計(jì)算。以上業(yè)務(wù)采取適用稅率計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額后，與規(guī)定相符的進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣。[3]

電網(wǎng)工程投資方面，相關(guān)建筑服務(wù)均被納入到增值稅范圍當(dāng)中。與電網(wǎng)工程投資相關(guān)的安裝服務(wù)、工程服務(wù)、維護(hù)服務(wù)等，所獲得的對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票可用來抵扣當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。在上述情況下，所實(shí)施項(xiàng)目整體工程造價(jià)將有所下降，稅款資金流出也會(huì)有所下降。也就是說，“營改增”實(shí)施后，短期內(nèi)會(huì)造成施工單位收入下降，稅負(fù)會(huì)有所上升，整體利潤會(huì)受到壓縮?！盃I改增”之前，送變電公司所繳納的營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，合同收入已經(jīng)涵蓋了營業(yè)稅；“營改增”之后，送變電公司所繳納的增值稅屬于價(jià)外稅。如果按照過渡方案取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算，送變電公司的不含稅報(bào)價(jià)，會(huì)比“營改增”之前下降5%，即收入、利潤同時(shí)下降5%?！盃I改增”實(shí)施后的一段時(shí)間內(nèi)，與建筑施工相關(guān)的人工費(fèi)、賠償費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等無法實(shí)現(xiàn)抵扣，人工成本必然會(huì)有所上升。[4]固定資產(chǎn)抵扣率及自購材料抵扣率相對偏低，所能夠進(jìn)行抵扣的款項(xiàng)極其有限，整體利潤必然會(huì)受到限制。

三、供電企業(yè)應(yīng)對“營改增”相關(guān)管理策略分析

“營改增”的全面實(shí)施對于供電企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展顯然是有利的，但供電企業(yè)在短期內(nèi)還需要適應(yīng)新的稅收環(huán)境及稅收政策。這就要求供電企業(yè)在部分環(huán)節(jié)上調(diào)整管理策略。

（一）加強(qiáng)招投標(biāo)管理

在供應(yīng)商競標(biāo)過程中，含稅價(jià)格高低只是決定中標(biāo)結(jié)果的一部分。除此之外，還要充分考慮不同類型發(fā)票所涵蓋的無稅單價(jià)、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、采購成本等因素的影響。通過綜合衡量來篩選合適、可靠的供應(yīng)商。若供應(yīng)商能夠提供增值稅扣稅憑證，招標(biāo)商務(wù)核算則可以不含稅價(jià)作為依據(jù)（需考慮附加稅影響）；若項(xiàng)目屬于增值稅不可抵扣范疇，招標(biāo)商務(wù)核算則以含稅作為依據(jù)。[5]同時(shí)，招標(biāo)過程中應(yīng)關(guān)注無稅價(jià)格?！盃I改增”背景下，需要對現(xiàn)行投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，由之前的含稅價(jià)格比較轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀九c進(jìn)項(xiàng)稅的比較。在制定投標(biāo)方案的過程中，需要指派專人進(jìn)行全面性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，并且密切關(guān)注市場環(huán)境及政策變化。若存在政策執(zhí)行時(shí)間不確定的情況，供電企業(yè)則需要對投標(biāo)報(bào)價(jià)策略進(jìn)行動(dòng)態(tài)性調(diào)整，讓報(bào)價(jià)方案與政策環(huán)境及市場環(huán)境相契合。在篩選分包商方面，要嚴(yán)格實(shí)施分包商準(zhǔn)入制度，對納稅人身份、資質(zhì)等要進(jìn)行審核。防止出現(xiàn)因?yàn)榉职劫Y質(zhì)不夠而無法開取增值稅發(fā)票的情況。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

“營改增”對發(fā)票管理提出了更高的要求。一方面，要準(zhǔn)確劃分用票納稅人類型。根據(jù)稅收征管法、發(fā)票管理辦法等相關(guān)法規(guī)，對納稅人進(jìn)行合理劃分，分為自開票納稅人與代開票納稅人。這樣有利于明確納稅人的權(quán)力及義務(wù)，讓發(fā)票管理流程更加清晰。在發(fā)票管理過程中，使用發(fā)票的個(gè)人及單位要妥善管理好發(fā)票。一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票遺失的情況，應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)書面報(bào)告。執(zhí)行簡易征收法的單位可要求供應(yīng)商開具增值稅普通發(fā)票；而執(zhí)行一般計(jì)稅方法的單位可要求供應(yīng)商在“營改增”實(shí)施后開具增值稅專用發(fā)票。另一方面，在管理供應(yīng)商過程中，要求供應(yīng)商月底結(jié)算時(shí)按照合同約定開具出相應(yīng)的增值稅發(fā)票。同時(shí)，要對發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，保證發(fā)票的真實(shí)性及有效性。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，要求相關(guān)人員對財(cái)稅政策進(jìn)行細(xì)致研究，及時(shí)掌握最新的政策及法規(guī)，并不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。同時(shí)，供電企業(yè)要與稅收管理部門保持良好的往來關(guān)系，以便在第一時(shí)間掌握稅務(wù)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理策略。通過建立內(nèi)部會(huì)商機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理與稅收管理聯(lián)動(dòng)，讓企業(yè)稅務(wù)管理滲透到財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)事先控制。通過制定內(nèi)部稅務(wù)管理手冊，進(jìn)一步規(guī)定業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)責(zé)任及相關(guān)操作流程，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，要建立反饋機(jī)制，制定漏洞整改計(jì)劃，以此來加強(qiáng)內(nèi)控管理。對涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行全面梳理，并設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l目，對不同類型的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題采取針對性策略控制，進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

四、結(jié)語

“營改增”對供電企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的。在“營改增”實(shí)施的短時(shí)間內(nèi)，供電企業(yè)稅務(wù)管理必然會(huì)遇到一些新的問題，需要一段時(shí)間周期來適應(yīng)新的稅收環(huán)境及相關(guān)政策環(huán)境。在具體業(yè)務(wù)開展過程中，供電企業(yè)要重視招投標(biāo)管理，并且要完善發(fā)票管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，積極查找前端業(yè)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行針對性地完善，以此來控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為供電企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為深圳供電局有限公司）

參考文獻(xiàn)

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