么安

摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府性公共支出規(guī)模也呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，在政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，公共資源的使用效率、效果受到社會(huì)公眾的關(guān)注，由此，政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。尤其是黨的十八大以來中央全面實(shí)施反腐倡廉、從嚴(yán)治黨，更是將政府績(jī)效審計(jì)推到了前所未有的高度，可以說，政府績(jī)效審計(jì)已成為加強(qiáng)公眾監(jiān)督、提高政府決策透明度的有效工具。因此，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行闡述，對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情展開政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展前景的研究，有助于發(fā)揮出審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的功能，提升政府績(jī)效審計(jì)的效率并更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行服務(wù)。

關(guān)鍵詞 政府績(jī)效審計(jì) 獨(dú)立性 現(xiàn)狀 發(fā)展前景

一、引言

早在新世紀(jì)之初，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政府審計(jì)已擺脫了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，逐步向以績(jī)效審計(jì)為中心的模式，有效提升了公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系框架已逐步建立，政府審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，在開展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，向加強(qiáng)內(nèi)部控制、效益審計(jì)方面延伸，建立責(zé)任政府與效能政府。

二、政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

政府績(jī)效審計(jì)發(fā)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)歷了近30年的摸索，直至20世紀(jì)70年代才引入我國(guó)。所謂政府績(jī)效審計(jì)（Government Performance Audit），是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從經(jīng)濟(jì)效益的視角對(duì)政府公共部門、公共項(xiàng)目、公共資源相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并提出改進(jìn)意見。目前，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)又被稱為“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)審計(jì)（Economy audit）、效率審計(jì)（Efficiency audit）、效果審計(jì)（Effectiveness audit），旨在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、有效性等進(jìn)行審計(jì)，幫助和促進(jìn)政府改進(jìn)績(jī)效管理。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀分析

政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)已發(fā)展了40余年，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。尤其是黨的十八大以來，政府績(jī)效審計(jì)引起了全社會(huì)的關(guān)注，對(duì)其實(shí)施的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析：

（一）受現(xiàn)行審計(jì)體制的約束，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)部門在開展政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，所面臨的最大困境就是審計(jì)制度不健全，缺乏獨(dú)立的立法支持。如相關(guān)部門早已出臺(tái)《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)，但針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)只有一些零星的原則性規(guī)定，未對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、范圍、責(zé)任等進(jìn)行明確的規(guī)定，導(dǎo)致具體的審計(jì)工作無章可循。同時(shí)，我國(guó)政府機(jī)關(guān)內(nèi)部構(gòu)造屬于行政型模式，審計(jì)機(jī)關(guān)接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，不僅接受上一級(jí)審計(jì)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還接受地方政府的管理。由此，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩。審計(jì)機(jī)關(guān)作為同級(jí)政府的執(zhí)行部門，在實(shí)際的審計(jì)工作中受到多方因素的干擾，如地方政府的政績(jī)、政府領(lǐng)導(dǎo)的授意等，削弱了政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性與監(jiān)督性。

（二）缺乏統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，存在主觀臆斷性

政府績(jī)效審計(jì)涉及的項(xiàng)目復(fù)雜多樣，且還存在有些項(xiàng)目無法用定量化指標(biāo)衡量，如公共項(xiàng)目的可行性等，從西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)來看，必須構(gòu)建科學(xué)、詳細(xì)、完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確保審計(jì)效率提升，保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、公正性。如英國(guó)對(duì)政府審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了分類與細(xì)化，結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)制定了不同的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)公共部門的審計(jì)，必須從多視角考慮，如政治影響、經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)貢獻(xiàn)等。然而，目前我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致政府審計(jì)結(jié)果不具參考性與可比性，甚至存在審計(jì)人員的主觀臆斷性。

（三）審計(jì)手段較為落后，制約了政府績(jī)效審計(jì)的開展

我國(guó)已進(jìn)入信息時(shí)代，審計(jì)手段也不斷發(fā)展，逐步擺脫傳統(tǒng)的手工審計(jì)，進(jìn)入到計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)代。借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)，在采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、查錯(cuò)糾弊等方面有所突破，大大提升了審計(jì)效率，然而在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面還停滯不前。必須強(qiáng)調(diào)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的順利實(shí)施必須有硬件設(shè)備、軟件技術(shù)的支撐，目前被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料還未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，也就談不上遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。另外，我國(guó)政府部門使用的財(cái)會(huì)系統(tǒng)種類繁多，導(dǎo)致數(shù)據(jù)接口對(duì)接不暢，這在一定程度上阻礙了政府績(jī)效審計(jì)的全面開展。

（四）審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)滯后，與政府績(jī)效審計(jì)的要求存在差距

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)逐步認(rèn)識(shí)到政府績(jī)效審計(jì)的重要性，并著手實(shí)施。但由于起步較晚，加之審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)滯后，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)實(shí)施效果并不顯著。目前，我國(guó)大部分審計(jì)人員的選拔傾向于“財(cái)會(huì)型”，而具有工程、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)人才較少，相對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)范圍廣、具有一定的復(fù)雜性，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足。具體表現(xiàn)于因?qū)徲?jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，理論基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致理解、分析、判斷能力不足，尤其是部分審計(jì)人員因計(jì)算機(jī)運(yùn)用不嫻熟，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)陌生，不利于績(jī)效審計(jì)工作的全面開展。另外，政府績(jī)效審計(jì)沒有現(xiàn)成的審計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，審計(jì)人員依舊沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，習(xí)慣性僅從財(cái)務(wù)報(bào)表、原始憑證中獲取數(shù)據(jù)、信息，未從宏觀經(jīng)濟(jì)的層面進(jìn)行分析問題。

四、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展前景闡述

績(jī)效審計(jì)已成為現(xiàn)代審計(jì)的主流，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀，積極探索政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展前景，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)模式的不斷完善、與時(shí)俱進(jìn)。

（一）構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)向科學(xué)審計(jì)、有效審計(jì)發(fā)展

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，是提升政府績(jī)效審計(jì)科學(xué)性、有效性的核心內(nèi)容。結(jié)合政府活動(dòng)的特點(diǎn)，從重要性、可比性、全面性的視角構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系，兼顧成本效益原則，以便審計(jì)人員能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地度量出政府活動(dòng)的實(shí)際效果。在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，必須從多視角展開，以便促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)向科學(xué)審計(jì)、有效審計(jì)發(fā)展。例如，指標(biāo)體系的構(gòu)建，兼顧定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

（二）突出績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展緊密結(jié)合

政府績(jī)效審計(jì)在兼顧全面性的同時(shí)，必須突出績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)主要集中于：一是政府投資的基本建設(shè)項(xiàng)目，尤其是大型工程；二是環(huán)境資金使用情況，促進(jìn)我國(guó)生態(tài)治理、修復(fù)；三是關(guān)系社會(huì)公眾切身利益的財(cái)政專項(xiàng)資金。將有限的審計(jì)資源落實(shí)到重點(diǎn)項(xiàng)目中，有效提升公共資金的管理與使用效益，并減少行政領(lǐng)域的干涉，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際，為宏觀決策提供可靠依據(jù)，促進(jìn)決策的科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)以績(jī)效審計(jì)深化改革、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、高效、持續(xù)發(fā)展。

（三）多方位提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)向結(jié)果導(dǎo)向新模式發(fā)展

審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)關(guān)系到政府績(jī)效審計(jì)效果。績(jī)效審計(jì)的范圍廣、項(xiàng)目多，需要精通多門學(xué)科、綜合素養(yǎng)高的復(fù)合型人才。尤其是在新時(shí)期、新環(huán)境下，政府績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)專業(yè)的知識(shí)，還要擁有法律、管理、信息技術(shù)、生態(tài)環(huán)境等知識(shí)儲(chǔ)備，能夠勝任不同項(xiàng)目的審計(jì)工作，對(duì)政府績(jī)效做出客觀的評(píng)價(jià)，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、效益性，實(shí)現(xiàn)未來以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹鲗?dǎo)模式的政府績(jī)效審計(jì)。

（作者單位為第二直屬審計(jì)中心）

參考文獻(xiàn)

[1] 曲明.我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系框架構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2016（5）：89-94.

[2] 張燕.政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)困境與治理機(jī)制探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（28）.

[3] 翟慧芝，楊榮美.循環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的政府績(jī)效審計(jì)研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（3）：23.