楊玉萍

摘 要：油田企業(yè)具有高風險、高投入的特點。油田為滿足可持續(xù)發(fā)展，需要開展大量的產能建設和礦區(qū)建設。這些工程建設項目的優(yōu)劣直接影響著企業(yè)的經濟效益，關系著油田的生存和發(fā)展。內部控制不力必將給企業(yè)帶來危機。本文從油田企業(yè)工程建設項目在內部控制方面存在的問題出發(fā)，通過對問題產生原因的分析，探究油田工程建設項目內部控制的應對方法，來提高項目的管理水平、風險行為防范能力，進而提高企業(yè)經濟效益。

關鍵詞：工程； 項目； 內部控制

在當前新常態(tài)、持續(xù)低油價的新形勢下，影響油田生產經營的環(huán)境不僅日益復雜，而且提升效益的措施越來越艱巨，油田已經進入了由盈轉虧的嚴峻局面，如何提升油田核心競爭實力，不斷提升油田生產經營效益，成為油田最為關注的問題，加強工程項目內部控制則為油田提供了一個強有力的保證。

1.內部控制的概念

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。

工程項目內部控制是從項目的計劃建設到竣工驗收交付使用的全過程的控制。以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。

油田開發(fā)需要實施一系列的油田工程建設項目（以下簡稱：工程建設項目），來促進企業(yè)實現既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標。由于工程建設項目具有投資金額大、建設周期長、風險及不確定因素相對較多等特點，因此這些建設項目的優(yōu)劣直接影響著企業(yè)的經濟效益，關系著油田的生存和發(fā)展。在工程建設項目中實施有效的內部控制目標，就是確保油田實施的建設項目的投資、工期、質量達到預定目標，最終實現油田可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

2.實施工程建設項目內部控制的意義

一是實施內部控制能提高工程管理活動效率。良好的內部控制系統，可以保障企業(yè)對工程建設項目的有效控制，為企業(yè)減少風險或損失。有效的內部控制是對各種管理方法的全面、全過程的有效控制?？商岣吖こ添椖窟M度，保證其質量和投資效率。

二是實施內部控制能避免違規(guī)造成的法律風險。良好的內部控制機制，可以確保國家相關法律、法規(guī)及制度在企業(yè)實施工程項目時得到有效的執(zhí)行。合法合規(guī)的工程項目管理活動，可以避免因管理違規(guī)給企業(yè)帶來的法律風險。

三是實施內部控制是保證工程建設項目控制效果的強有力手段。良好的內部控制機制，可以通過工程建設項目的預算控制、過程的監(jiān)督和修正以及事后檢查、匯總分析，從而有效地降低直接或間接成本的投入，提高投入產出比。

四是實施內部控制是搭建工程建設項目的溝通橋梁。良好的內部控制機制，可以使單位與部門、部門與部門之間及相關人員職責明確，分工到位，確保溝通渠道順暢，從而確保項目計劃的執(zhí)行，提高項目運行效率。

五是實施內部控制可以保全企業(yè)財產。良好的內部控制系統可以堵塞工程建設項目漏洞，遏制企業(yè)內部的腐敗，保證工程建設項目信息真實、合法、完整、規(guī)避經營管理中的風險，最終提高企業(yè)管理水平，增強市場競爭力，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.當前工程建設項目在內部控制存在的問題

近幾年來，通過內查外審，發(fā)現在油田部分單位的工程建設項目中存在的問題較為突出，違規(guī)行為普遍存在，并且是屢查屢犯。具體問題表現在：

3.1個別單位未嚴格履行建設程序

一些單位把工程建設項目的可行性研究當做要投資的工具，只在資金數量上下功夫，不重視項目論證；在實施中發(fā)生重大方案調整時，也未按規(guī)定重新報審、報批；存在擅自擴大建設規(guī)模、提高建設標準、增加建設內容，以及無效、低效投入等問題。還有的單位不按規(guī)定要求進行開工前報批，在還沒有進行施工圖設計時，就盲目開工，有的項目竣工后長期不辦理驗收。

3.2規(guī)避招標投標，違規(guī)發(fā)包工程

在過去的年度審計報告中最突出的一條就是工程建設項目應招標未招標。依據國家法律規(guī)定，建設工程總承包施工單項合同估算價在200萬元以上必須進行招標。個別單位卻視而不見，公開規(guī)避。還有一些單位將一個工程拆分成幾個工程，使其合同金額達不到招標的強制要求。還有的單位甚至將法律規(guī)定必須公開招標的項目改為邀請招標。

3.3合同管理制度不健全，權責不明確

結合對前幾年的工程項目的內審外查，發(fā)現個別工程項目的合同未經法律事務方面的專業(yè)人員審核，合同未使用規(guī)范的標準文本，合同內容不規(guī)范，不細致、不全面。合同簽訂的時間、地點、內容，甚至金額都不明確。先施工后簽合同的事情時有發(fā)生。

3.4工程設計變更不規(guī)范

個別單位以搶工期為名，未給設計單位充分合理的時間進行勘察、設計，致使施工圖粗糙，導致實際施工過程中工程變更頻繁。一些應由設計人員變更的內容，建設方和監(jiān)理方以現場聯絡單或實物點交的方式進行確認，有的變更金額甚至超出原設計預算分項的金額，如某井場道路，在完成設計規(guī)定的基層灰土厚度后，未經勘察設計、未經設計變更，建設方依據經驗另外指令加深敷設基層灰土1米，超越了簽證的權限，也大大的增加了工程造價。

3.5用監(jiān)理替代內部控制

建設方委托監(jiān)理后，疏于對工程建設項目的監(jiān)督控制，或超權限替代監(jiān)理單位履職。發(fā)生問題后相互推諉、職責不清，造成建設方內部控制缺位。

3.6存在未完項目提前估價結算的“預結工程”

前些年因總部計劃下達較晚，為保證計劃完成率，建設單位將當年未完成的工程項目，提前按合同額辦理結算并轉資。由于后期施工時發(fā)生變化，造成實際結算與預結項目不符。

4.原因分析

4.1法規(guī)意識淡薄，內部控制制度不落實endprint

未嚴格履行建設程序及規(guī)避招標投標的原因，主要是工程建設單位的法規(guī)意識淡薄，執(zhí)行內部控制的力度不到位，再加上工程建設項目中還存在“傳統做法”、“特事特辦”、 “時間緊，任務重，為提高效率”等等事由。他們有意、無意的繞開了內部控制，沒有將企業(yè)建立的內部控制程序，制定的制度手冊，當成自我監(jiān)管的自覺意識。法律法規(guī)意識淡薄，導致個別部門和相關人員，不能完全按照制度落實內部控制的要求。

提前“預結工程”，表面上企業(yè)按計劃已完成投資，滿足了考核，但實質也留下較大的隱患。一是造成“賬實不符”，使經濟數據不準確、不完整，財務核算失實；二是造成建設工程活動中的投資、工期、質量、安全、合同等控制目標的失控；三是易被不良從業(yè)人員，挪作他用或形成 “小金庫、賬外賬”，給油田造成不良影響和損失?！邦A結工程”缺乏有效的風險評估和內部控制手段，容易造成項目實施的信息渠道不暢和缺乏有效的監(jiān)管方法，導致內審、外查時企業(yè)承擔的風險大大增加，極易被嚴肅問責。

4.2輕視控制活動，內部控制力量不扎實

工程設計變更不規(guī)范，研究其原因主要是對內部控制工作沒有正確的認識，內部控制僅僅是停留在機構健全的層面，未能充分發(fā)揮其應有作用。油田內部控制流程中已明確規(guī)定，凡涉及結構安全及重大的變更，必須交由設計人員出具的設計變更單后方可實施。個別建設單位的現場管理人員，超審批權限及額度，違規(guī)簽發(fā)工程變更單替代設計變更。

4.3缺乏事前、事中監(jiān)督，內部測試流程不完善

產生上述所有問題在于內部控制監(jiān)督部門采取事后監(jiān)督的機制，全過程監(jiān)督和其服務的功能沒能得到充分發(fā)揮，從而造成了許多既成事實的問題無法整改的局面。油田已開展了在建項目跟蹤審計及流程測試等事中監(jiān)督措施。以內部控制單位開展的流程測試為例，目前仍存在樣本選擇不科學，各單位抽取樣本隨意，人為控制的因素多，發(fā)現樣本有問題，也不上傳的現象，測試流程尚需完善。

4.4權責不清，溝通不暢，統籌規(guī)劃不系統

出現項目實施超投資，沒有履行基本建設程序等情況的原因，主要是工程建設項目的計劃實施相互溝通、協調、支持不夠，存在“各管一攤”的現象。計劃部門管投資落實及完成率，法律部門管合同簽訂，建設單位或項目部管建造過程，基建部門管程序及技術。一旦過程中發(fā)生較大變化或問題，各部門之間缺乏橫向溝通，上級與下級間缺乏垂直溝通，以及溝通無效造成的。內部溝通不暢，必會造成工作秩序混亂，導致權利不清，責任不明。

5.完善工程建設項目內部控制的措施

5.1完善工程建設項目內部控制環(huán)境

一是完善并梳理相關內部控制制度。目前關于工程建設項目制度更新較快。我們要盡量將相關的控制點匹配上對應的法規(guī)，便于內部控制手冊對照執(zhí)行。

二是完善工程建設項目內部控制結構。工程建設項目的權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。要明確規(guī)定各種崗位的職責范圍，明確涉及工程項目管理人員的責任和權限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。

三是提高認識，增強內部控制意識。如重大變更要依照建設程序上報原計劃審批部門審批后方可實施。應按權限設定工程變更簽證權限，應由設計部門確認的，建設單位不得自行確認。現場變更簽證也應一事一簽，大額簽證要報有權限的領導審簽；再如先施工后簽訂合同的“倒簽合同”這一問題要認真分析產生的原因。 例如有些搶修的工程，今年總部在編制2016年企業(yè)版內控手冊時，采納各個企業(yè)的建議，有四種特殊情況的，合同主辦部門可在采取緊急措施后 30 日之內按規(guī)定完成合同的審核、審批、簽署手續(xù)。這樣就使內控實施細則不斷完善。

5.2建立有效工程建設項目內部控制的風險評估

風險評估是企業(yè)及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。內控部門應對“預結工程”進行識別和評估。前述工程項目未完就提前估價結算并轉資，造成“賬實不符”，使投資、進度等控制目標的失控，內控部門應進行風險評估，計劃及財務部門應摸清家底，將其納入管控體系。相關部門要跟進，內控及審計部門要做好監(jiān)督。

5.3 建立信息溝通系統

工程建設項目內部控制各環(huán)節(jié)會產生大量的數據信息，管理好這些數據信息很重要，它不僅是外部監(jiān)管法規(guī)的要求以及內部控制事后檢查的重要證據，更是企業(yè)內部核算、分析和解決問題的依據。

工程建立項目內部控制的信息系統，可以極大地解決信息溝通不暢帶來的負面影響。有效的信息系統使各部門、各單位的信息共享，也使管理能有機的結合起來。計劃部門通過系統可以實時掌握項目動態(tài)，當發(fā)生重大變更按規(guī)定及時上報原審批部門審批。合同管理部門要及時掌握合同的履行情況，防止產生合同糾紛?；ú块T要及時掌控質量，應對項目的工期以及基本建設程序履行進行實時控制。內控及審計監(jiān)督要將事后監(jiān)督推向事中監(jiān)督，并加強服務。

通過工程項目內部控制的信息系統可以進行科學的抽樣檢查，可以更清楚地了解業(yè)務流程、重要風險、關鍵控制點以及存在的缺陷，有利于加強管理。

5.4制定權利、責任清單，嚴肅問責

屢查屢犯現象是工程建設項目內部控制執(zhí)行過程中的頑疾，它嚴重影響到內部控制質量的提高和對風險的控制能力。同時屢查屢犯對控制的權威性形成挑戰(zhàn)。若任其發(fā)展，會使違規(guī)人員更加無視規(guī)章制度的存在，從而影響到大家對整體制度的執(zhí)行自覺性。規(guī)避招投標應查明原因，對以權謀私給企業(yè)帶來損失的必須嚴肅問責。要摒棄為追責而追責的形式主義，制定有效的權利清單、責任清單，規(guī)范職責權限，編制責任清單，實現工程建設項目全過程科學化、制度化、透明化。

5.5建立系統的培訓體系

內部控制實施最重要的一項工作就是培訓。一是要端正態(tài)度，正確認識什么是內部控制，為什么要進行內部控制，從思想上重視內部控制。培訓使全員都有內部控制的意識和責任。二是要明確培訓制度、流程、授權和職責分工，加強實務指導，讓每位員工都知道自己在內部控制中應該什么時候做什么，怎么做，做到什么程度，行使什么權利，完成得好或不好，肩負什么責任，承擔什么后果。將內部控制真正融入到員工日常工作中。三是要提高內控檢查人員工作能力，真正掌握內部控制實施技術、方法和工具，要知其然更要知其所以然，才能在現有基礎上不斷創(chuàng)新、發(fā)展。

總之，工程建設項目內部控制貫穿著工程從立項到竣工驗收、交付使用一系列過程中的每個環(huán)節(jié)的方方面面。加強企業(yè)工程建設項目的內部控制對提高項目的管理水平、風險行為防范能力，提高企業(yè)經濟效益，增強企業(yè)核心競爭能力，越來越顯示出其不可替代的重要作用。

參考文獻

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