袁再忠

摘 要：做好營改增后的稅收政策落實工作，逐步擴大增值稅的征收范圍，可以促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的快速發(fā)展，解決我國經(jīng)濟發(fā)展中的瓶頸問題。目前增值稅征收的過程還存在重復(fù)征收，抵扣鏈條不完整和稅負負擔過重等實際問題。這些問題極大地阻礙了營改增政策的落實，擴大增值稅的征收范圍，應(yīng)當深入研究我國經(jīng)濟現(xiàn)狀，制訂科學(xué)的改革措施。

關(guān)鍵詞：增值稅；增收范圍；策略辦法

擴大和調(diào)整增值稅的稅收范圍，從本質(zhì)上講是我國稅制改革重要舉措，它不僅涉及到中央與地方稅收的平衡關(guān)系，而且涉及到對不同行業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)方向。為了高效的實際擴大增值稅征收范圍目標，應(yīng)當研究我國增值稅征收的實際問題，探討增值稅征收范圍擴大的可行性和實際策略。

一、擴大增值稅征收范圍存在的問題

1.財政體制方面的問題

當前困擾我國增值稅全面鋪開的主要問題之一就是現(xiàn)行的財政體制問題。首先，營業(yè)稅是地方稅的主要稅種，全面考慮擴大增值稅的征收范圍勢必影響地方稅收收入。國稅與地稅的分稅制決定了必須找出國稅與地稅的平衡點，全面征收增值稅，勢必打破現(xiàn)有的國稅與地稅的平衡點，對地方經(jīng)濟影響較大。其次，當前還沒有出臺較為完善的由稅收改革的過渡辦法，往往采用的是行業(yè)過渡的辦法，這種改革方法對上下游企業(yè)的影響雖然較小，但是影響了增值稅全面鋪開的速度，較慢的改革步伐不符合我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的需要，實際上制約了增值稅作用的發(fā)揮。第三，當前的財政體制決定了平衡好中央與地方的關(guān)系問題是推行增值稅的瓶頸因素，只有制訂出符合國家與地方兼顧的稅制改革辦法，才能全面推動增值稅改革走向深入，實現(xiàn)增值稅對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用。

2.增值稅征收較重問題

當前擴大增值稅征收范圍和合理確定增值稅的征收比例之前還存在著矛盾。我國增值稅的初級階段特征決定了增值稅征收標準不統(tǒng)一，增值稅征收較重的問題。首先，增值稅征收范圍的拓展不應(yīng)當以小規(guī)模經(jīng)營主體為主，當前我國小規(guī)模納稅人承擔的稅費比例已經(jīng)存在著過高的問題，合理的調(diào)配小規(guī)模納稅人的稅率是增值稅征收范圍擴大需要研究的重要問題。其次，在營改增的過程中，層層扣抵稅已經(jīng)成為現(xiàn)實。但是，在簡易征收機制下，我國現(xiàn)有增值稅的征收抵扣率仍過低，抵扣不完全問題影響著營改增的推進，也限制增值稅征收范圍不斷擴大。第三，只有切實減輕稅收的負擔，才能使更多的企業(yè)看到增值稅的優(yōu)勢，吸引不同行業(yè)主動走進增值稅體系，全面加快推進增值稅的發(fā)展步伐。第四，現(xiàn)階段的增值稅稅率調(diào)整方式方法不能一概而論，還要從行業(yè)和企業(yè)的實際情況出發(fā)，我國的增值稅稅收范圍還不能采用突然變動的方式，還需要有穩(wěn)定的稅收籌劃時間，這樣才能實現(xiàn)稅收改革的目的。

3.稅率檔次設(shè)置過復(fù)雜

按照我國增值稅的稅收基本原則，單一稅率仍是主要原則，為了不增加試點行業(yè)的總體稅負水平，我國采用了平衡稅負的辦法，設(shè)置了不同檔次的稅率。這些不現(xiàn)的稅率檔次減輕了企業(yè)的負擔，但是也帶來了稅負復(fù)雜的問題。首先，這種多檔次的設(shè)置最終增加了消費者的負擔，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，消費是者承擔的就越重。其次，稅收檔次的不平衡，使產(chǎn)業(yè)鏈條的上下游呈現(xiàn)不平衡發(fā)展態(tài)勢，在某個環(huán)節(jié)少交的稅會通過相鄰環(huán)節(jié)補充上來，這樣不僅不能減輕行來的事體的稅負水平，反而還會抬高企業(yè)生產(chǎn)成本。第三，組織收入是增值稅的基本功能，除此之外不應(yīng)當賦予增值稅太多功能，如果不同行業(yè)的增值稅承擔了太多的功能，就會消弱其主體功能的發(fā)揮，從而也就起不到促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。

二、擴大增值稅征收范圍可行性分析

1.擴大增值稅征收范圍的條件

擴大增值稅征收的范圍不僅符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展需要，而且具備了現(xiàn)實的條件，更是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要推手。擴大增值稅的征收范圍具備已下條件：首先，我國基礎(chǔ)行業(yè)，特別是生產(chǎn)行業(yè)取得較快發(fā)展，加上生產(chǎn)過程的條塊分割，要求采用增值稅的方式解決重復(fù)征稅的問題。這樣有利于生產(chǎn)流通的發(fā)展。其次，我國以票控稅的制度要求大力推廣增值稅，從而用增值稅的手段來嚴密的監(jiān)管市場運行狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展。第三，只有采用擴大增值稅范圍的方法才能與增值稅改革相適應(yīng)，從而大大降低社會的總體稅負水平，降低企業(yè)不怕的稅收支出。

2.擴大增值稅征收范圍的困難

擴大增值稅征收的范圍，不僅需要研究出臺明確的政策，而且還要行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的配合，要從實際出發(fā)，制訂出科學(xué)可行的增值稅擴大征收范圍的辦法。目前，我國增值稅征收還面臨著技術(shù)問題，具體有以下幾方面：首先，抵扣技術(shù)還存在著缺陷，還沒能根據(jù)行業(yè)的實際情況，全面管控抵扣環(huán)節(jié)，有效防止惡意虛假發(fā)票抵扣問題，難以運用有效方法合理抵扣。其次，目前新涉及的行業(yè)征收難度還相對較大，存在著納稅人不履行義務(wù)和接受慢的問題，還需要對新行業(yè)和納稅人進行必要的宣傳。第三，采用擴大增值稅的辦法，會極大的降低地方政府的收入，如何有效的對方稅收進行調(diào)整，切實提高地方稅收能力也成為突出問題。

三、擴大增值稅征收范圍的有效策略

1.制訂科學(xué)的目標導(dǎo)向策略

擴大增值稅的征收范圍，應(yīng)當圍繞增值稅設(shè)定具體的征收范圍目標，找準增值稅征收范圍擴展的方向，具體實際情況找準不同行業(yè)和地區(qū)的改革著力點。首先，國家實現(xiàn)營改增后，必須設(shè)定增值稅征收范圍調(diào)節(jié)的基本標準，出臺相關(guān)的依據(jù)，特別是要理清制造業(yè)承擔的抵扣項目及稅額，切實減輕我國實體經(jīng)濟發(fā)展的障礙，保證征收范圍的擴大符合我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展需要。其次，有效解決好重復(fù)征稅的問題，應(yīng)當采用科學(xué)的抵扣方案，減輕因為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而帶來的稅負負擔累積問題。第三，補齊增值稅的抵扣鏈條，科學(xué)的增加增值稅的征收范圍，要根據(jù)不同行業(yè)的具體情況，科學(xué)合理的選擇稅率，實現(xiàn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別對待，并且在試點地區(qū)先行行試前沿稅收政策。

2.完善試點先行的基本策略

推動增值稅征收范圍的不斷擴展，要著眼于增值稅試點地區(qū)，充分發(fā)揮試點的示范帶動效應(yīng)，著眼在試點地區(qū)解決好擴大增值稅征收范圍調(diào)整中暴露出的問題。首先，把握好試點的征稅范圍擴大的節(jié)奏和順序，科學(xué)的調(diào)配地方與中央財稅收入的比例，為推行營改增打下堅實的財政制度基礎(chǔ)。其次，要反映出試點地區(qū)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)展的現(xiàn)實需要，要兼顧地方企業(yè)的實際情況，要在確實有條件進行試點的行業(yè)先試先行，這樣可以減少征收范圍擴大的阻力。第三，應(yīng)當在總體減負和局部調(diào)整的原則下進行征稅范圍的調(diào)整，及時彌補征收擴圍后導(dǎo)致的地方稅收的缺失。第四，應(yīng)當率先從與生產(chǎn)流通有密切關(guān)系領(lǐng)域進行試點，然后再擴展到其它的領(lǐng)域。第五，對于涉及中間環(huán)節(jié)較少的行業(yè)，可以暫緩?fù)菩性鲋刀?，?yīng)當在保證大局穩(wěn)定前提下，有序的擴大征收范圍。

3.合理確定納稅比重的策略

合理確定納稅比重對增值稅的調(diào)整有重要意義，必須建立起科學(xué)的納稅抵扣機制，才能發(fā)揮出增值稅的實際作用。首先，明確增值稅擴大征收范圍的對象是，重點圍繞一般納稅人進行增值稅的征收，注重調(diào)整和科學(xué)確立一般納稅人的標準，注重科學(xué)延伸增值稅的抵扣鏈條，切實解決小規(guī)模納稅人抵扣不完全的問題。其次，切實避免以往一刀切的問題，采用合理的納稅對象分類標準，盡可以的詳細劃分不同類別的納稅人。第三，按照簡便征稅和低成本征稅的原則，應(yīng)當向減少稅率的方向發(fā)展，適當?shù)臏p少復(fù)雜的稅收檔次，為了提高增值稅征收范圍擴大的靈活性，還可以采用即征即退的辦法，不斷帶動稅率的向下調(diào)整。

4.推出必要的配套改革措施

為了配合增值稅征收范圍的調(diào)整，還要出臺多種配套措施，著力從政策制度上和監(jiān)管執(zhí)行上，保證征收工作到位。首先，奠定增值稅運用的基礎(chǔ)，對現(xiàn)有增值稅的納稅人結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，不斷壯大小規(guī)模納稅人的群體，高質(zhì)量的提高一般納稅人群體，注重采用信息化的手段保證不同納稅人正常申報納稅。其次，對于增值稅還沒有覆蓋的范圍，可以采用擴大營業(yè)稅征收差額的辦法，為增值稅未來征收范圍的擴大奠定基礎(chǔ)。第三，探索抵扣與征收獨立運行的機制，這樣可以突顯各自的職能優(yōu)勢，切實發(fā)揮不現(xiàn)部門的作用，實現(xiàn)兩種方式高效運行帶來的好處。

四、結(jié)論

營必增是我國稅務(wù)發(fā)展的趨勢，為了滿足營改增的實際需要，必須擴大增值稅的征收范圍。擴大增值稅的稅收范圍，應(yīng)當從地方經(jīng)濟的實際情況出發(fā)，采用試點先行的方法，積累各種試點經(jīng)驗和解決問題的辦法，從而全面提高增稅范圍的可行性，解決好現(xiàn)實存在的難題。

參考文獻：

[1]楊志勇.大勢所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場，2012（1）.

[2]施文潑，賈康.增值稅擴圍改革與中央和地方財政體制調(diào)整[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2010（11）.

[3]潘文軒.增值稅擴圍改革有助于減輕服務(wù)業(yè)稅負嗎——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].經(jīng)濟與管理，2012（2）.