張晶瑞

[摘 要] 營改增是國家立足于減輕企業(yè)稅負(fù)而實施的一項稅制改革。自建筑業(yè)營改增全面推開后，對建筑企業(yè)的稅務(wù)、財務(wù)管理等方面都產(chǎn)生了一些影響。營改增對建筑業(yè)的影響主要分為積極影響和消極影響兩方面。積極影響包括避免重復(fù)納稅，推動技術(shù)和設(shè)備更新，提升行業(yè)專業(yè)化水平，規(guī)范自身運行；而消極影響為進(jìn)項稅額抵扣不多，部分企業(yè)負(fù)擔(dān)增加，人工成本上升，現(xiàn)金流減少。建筑企業(yè)應(yīng)提高對營改增的正確認(rèn)識、加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高抵扣稅額比重，以提高產(chǎn)業(yè)合理性與核心競爭力。

[關(guān)鍵詞] 建筑業(yè)；增值稅；營改增；影響

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

引言

隨著營改增試點的全面推開，建筑業(yè)也一同被納入了營改增的范圍。建筑企業(yè)如何適應(yīng)營改增的新變化，從而做出相應(yīng)調(diào)整，實現(xiàn)新的發(fā)展？建筑企業(yè)的資本注冊額較大，資金周轉(zhuǎn)鏈條較長，因此稅務(wù)改革與其經(jīng)營狀況和盈利狀況關(guān)系密切。營業(yè)稅改增值稅征收是國家于2012開始實施的一項稅收政策，在經(jīng)過近五年試行的時間后，全面擴(kuò)大其實行范圍，既包括推向行業(yè)的增加，也包括推行區(qū)域面積的增大，建筑行業(yè)也被納入其實行范圍當(dāng)中。本文試圖分析營改增對于建筑業(yè)的影響，并對建筑企業(yè)如何應(yīng)對提出一些意見建議，期望能給相關(guān)此類課題研究者以啟發(fā)。

一、營改增的概念及特點

營改增，即營業(yè)稅改為增值稅，是國家為了進(jìn)一步完善稅收制度，減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力而作出的重大改革部署。它所涉及的范圍主要是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；交通運輸業(yè)包括：陸地運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。建筑業(yè)包括航空勘探。金融業(yè)包括融資租賃-有形動產(chǎn)租賃?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。

（一）會計核算難度增加

在介紹企業(yè)會計核算的工作之前，首先需要明確營業(yè)稅和增值稅差異，營業(yè)稅的的征收依據(jù)是營業(yè)額，包括企業(yè)商品生產(chǎn)和單次商品流通、無形資產(chǎn)出售、不動產(chǎn)專賣，其共同點是針對于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)征收。而增值稅則是對商品價值增加以及附加價值正常進(jìn)行稅務(wù)征收。換言之，營業(yè)稅的征收依據(jù)與交易總額有關(guān)，而增值稅的征收則是建立在商家切實盈利的基礎(chǔ)之上。

但是增值稅在以盈利額為基準(zhǔn)量進(jìn)行計算時，會計核算的難度大大增加，主要表現(xiàn)在以下三個方面，一是成本進(jìn)項明細(xì)較為復(fù)雜，在核算過程中難以完全清算；二是發(fā)票名目眾多，難以在短時間內(nèi)全部出具；三是會計工作涉及到的部門增加，工作項目及職權(quán)范圍出現(xiàn)了一定的重疊。

（二）短期繳稅出現(xiàn)變化

增值稅征收的主要對象為制造業(yè)企業(yè)，商家利潤的來源直接來自于產(chǎn)品的出售，但是產(chǎn)品的出售只意味著所有權(quán)的變化，卻不意味著商家的實際盈利，因此將稅務(wù)征收從與交易關(guān)聯(lián)過渡到與盈利關(guān)聯(lián)實際上對于絕大多數(shù)企業(yè)而言是有利的。對于一些經(jīng)營不善甚至是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)而言，征收營業(yè)稅實際上是企業(yè)背負(fù)的巨大壓力，而改為增值稅后實際上是減輕了企業(yè)的經(jīng)營壓力和資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，有助于制造企業(yè)加強資金周轉(zhuǎn)靈活程度。因此企業(yè)的短期繳稅往往會下降，而隨著經(jīng)營負(fù)擔(dān)降低，企業(yè)的經(jīng)營狀況也會得到改觀，市場開拓加快，凈利潤數(shù)額上升，增值稅所收稅款也上升，繼而實現(xiàn)良性循環(huán)，實現(xiàn)了政府和企業(yè)的雙贏。

二、營改增對建筑業(yè)的影響

自2012年1月1日起試點，2016年5月1日正式全面推開營改增試點，建筑業(yè)也被納入改革進(jìn)程。建筑業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，大力發(fā)展建筑業(yè)，不僅有利于提供就業(yè)崗位，刺激鋼鐵、水泥、砂石等原材料市場，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，而且有助于推動新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，加快農(nóng)民市民化進(jìn)程。

實施營改增后，對建筑業(yè)產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，這種影響既有積極方面的，又有消極方面的。分情況來看：

（一）積極影響

1.避免了重復(fù)納稅。實施營改增前，因建筑企業(yè)采購的鋼材、水泥等原材料，被劃為增值稅的繳納范疇，購買時往往已經(jīng)繳納了增值稅，但因建筑企業(yè)不能作為增值稅的納稅人，這部分稅款不能抵扣。而建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時，這部分采購又被計算在內(nèi)，導(dǎo)致建筑業(yè)一直存在重復(fù)征稅的問題。營改增后，重復(fù)征稅的問題便不再存在，建筑企業(yè)稅負(fù)得到了一定程度地減輕。

2.推動建筑業(yè)技術(shù)和設(shè)備更新。機(jī)器設(shè)備對于建筑業(yè)來說，是提高工作效率、增強建筑企業(yè)競爭力的重要因素。實施營改增前，建筑企業(yè)因采購機(jī)器設(shè)備而產(chǎn)生的增值稅無法抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)購買成本較高，出于盈利角度考慮企業(yè)一般不熱衷于更新設(shè)備。而實施營改增后，這部分進(jìn)項稅額可以被抵扣掉，大大降低了建筑企業(yè)的設(shè)備購買成本，將提升建筑企業(yè)采購設(shè)備和技術(shù)改造的主動性，從而提升建筑企業(yè)競爭力。

3.提升行業(yè)專業(yè)化水平。實施營改增前，建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，往往沒有抵扣項，導(dǎo)致建筑企業(yè)為降低成本盡可能避免外購，很多建筑企業(yè)選擇自己內(nèi)部解決需求，這樣既不利于社會分工，也不利于企業(yè)專業(yè)化水平的提升。而實施營改增后，外購項目中很多可以被抵扣，建筑企業(yè)可以擇優(yōu)選擇供應(yīng)商供應(yīng)材料，有助于細(xì)化社會分工，提高行業(yè)專業(yè)化水平。對于建筑企業(yè)來說，也可以專心致志抓好主業(yè)，提高服務(wù)水平。

4.規(guī)范企業(yè)自身運行。對于運行良好、治理規(guī)范、財務(wù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕ㄖ髽I(yè)來說，租賃和采購原材料時，能夠提供正規(guī)發(fā)票，并作為進(jìn)項稅額抵扣。但對于治理不規(guī)范、財務(wù)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕ㄖ髽I(yè)來說，實施營改增前，建筑企業(yè)租賃和采購原材料時，往往為了少繳稅而選擇不要發(fā)票，不列入財務(wù)開支，實施營改增后，不開票便意味著無進(jìn)項稅額，無進(jìn)項稅額便意味著企業(yè)采購成本的上升。因此，營改增后，能促進(jìn)一部分企業(yè)嚴(yán)格遵循財務(wù)規(guī)章制度，按照程序開具發(fā)票，從而規(guī)范自身運行。

（二）消極影響

1.進(jìn)項稅額抵扣不多。很多建筑企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍較窄，盈利水平不高，建筑行業(yè)的流動資金往往積壓在工料和人力勞動上，其經(jīng)常打交道的原材料供應(yīng)商也多為個體戶或小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅發(fā)票。而機(jī)械設(shè)備雖然可以抵扣，但建筑業(yè)對于設(shè)備的更新?lián)Q代要求沒有那么高，且小型建筑公司的機(jī)械設(shè)備保有量較少且大多數(shù)為二手設(shè)備，使用價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于評估價格，因此一些新的建筑企業(yè)租賃及采購設(shè)備較多，老建筑企業(yè)對于設(shè)備的采購和租賃需求并不高，相應(yīng)地這方面的抵扣所占比重不高。

2.部分企業(yè)稅負(fù)增加。營改增的初衷便是減輕企業(yè)稅負(fù)，“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。因此，對于建筑行業(yè)來說，整體稅負(fù)肯定會有所減輕。而且從長遠(yuǎn)來看，建筑企業(yè)將從中獲益。但是對于企業(yè)個體來說，卻應(yīng)區(qū)別對待。事實上，實施營改增后，很多建筑企業(yè)都感覺稅負(fù)比原來更有所增加。特別是對于財務(wù)不規(guī)范、不注重收集發(fā)票，或者抵扣項較少的企業(yè)來說，稅負(fù)增加明顯。

3.人工成本上升。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人口紅利逐漸消失，用工難、用工貴現(xiàn)象嚴(yán)重，人工成本持續(xù)上升。特別對于建筑業(yè)來說，人工成本在整個工程款中占有不小的比例，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，人工成本在建筑工程款中所占比例可達(dá)25%-30%。但是人力勞動成本和其它固定成本以及運營成本相比有著更大的靈活性和不確定性，特別是基層勞動人員，存在著較大的流動性和不確定性，其工期不定、“跳槽”頻繁，這在成本核算過程中，難以直接量化為發(fā)票數(shù)據(jù)。增值稅的征收中的人力成本由于勞務(wù)人員的特殊性難以計算，換言之，由于建筑企業(yè)用工多來源于用工市場或勞務(wù)公司，往往無法出具增值稅發(fā)票，因此在抵扣項中，人工的費用將無法被抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)的用人成本額外增加。

4.現(xiàn)金流減少。實施營改增前，建筑企業(yè)繳納稅率為3%的營業(yè)稅，實施營改增后，建筑企業(yè)繳稅的稅率為11%的增值稅，如果暫時不考慮抵扣稅額，短時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流將有所減少。而且不同于營業(yè)稅，增值稅屬于價外稅，即稅款獨立于征稅價格之外，建筑企業(yè)核算營業(yè)收入時，必須將稅額扣除，導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤減少。第二產(chǎn)業(yè)作為從事加工和制造的實體型經(jīng)濟(jì)同第三產(chǎn)業(yè)相比，對固定設(shè)施及設(shè)備的依賴性較大，而建筑行業(yè)的固定設(shè)施和設(shè)備價值更高，維護(hù)和運轉(zhuǎn)費用也較高，因此對資金流動和周轉(zhuǎn)的要求也更高。同時建筑行業(yè)的工期較長，資金回收速度也相應(yīng)較慢，因此資金鏈條的周轉(zhuǎn)周期也會較長，在短時間內(nèi)將征收稅率上升實際上會給企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大的壓力，帶來資金周轉(zhuǎn)方面的困難。

三、建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對營改增的對策建議

建筑企業(yè)必須正確認(rèn)識營改增的意義，抓住用好機(jī)遇，改善企業(yè)內(nèi)部管理，減少營改增給企業(yè)帶來的不利影響，推動企業(yè)健康有序發(fā)展。

（一）提高對營改增的正確認(rèn)識

一方面，建筑企業(yè)管理者要正確認(rèn)識營改增的意義，了解營改增給企業(yè)所帶來的有利和不利影響，從而盡快適應(yīng)新變化，把握有利時機(jī)，盡可能消除不利影響，及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來積極應(yīng)對。另一方面，營改增后，對于財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求更為嚴(yán)格。要加大對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)，通過邀請專家授課、舉辦講座、外出培訓(xùn)等方式，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理能力。企業(yè)財務(wù)人員也要增強主動學(xué)習(xí)意識，熟悉增值稅的相關(guān)法律法規(guī)和核算、征收流程，以及進(jìn)項稅額的抵扣包括增值稅免征范圍等，努力為企業(yè)適應(yīng)新形勢實現(xiàn)新發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策。提高對營改增政策的認(rèn)識不僅包括企業(yè)財務(wù)人員，同時也需要加強企業(yè)高層人員的理念培訓(xùn)，要建立起對政策的清晰認(rèn)識，同時將政策認(rèn)識與建筑行業(yè)整體形勢相結(jié)合，進(jìn)行綜合評估后制定真正規(guī)劃有益于企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)，要依托于稅務(wù)結(jié)構(gòu)和財務(wù)管理為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐庋雍蛿U(kuò)展，涵蓋到企業(yè)其他業(yè)務(wù)之中。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部管理

營改增之前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅地點在勞務(wù)發(fā)生地，即哪里施工，哪里繳稅。而營改增后，增值稅繳納地為企業(yè)注冊地，即哪里注冊，哪里繳稅。這種新變化也導(dǎo)致了建筑企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣周期較長，且增值稅發(fā)票易丟失。因此，在日常經(jīng)營過程中，建筑企業(yè)一方面要加強內(nèi)部管理，提高增值稅發(fā)票的獲取、管理以及保管意識。另一方面，要大力加強財務(wù)管理，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，安排專人負(fù)責(zé)增值稅繳納等具體事宜。增值稅的征收不僅和企業(yè)會計部門聯(lián)系密切，同時和企業(yè)高層管理部門之間聯(lián)系緊密，高層管理人員應(yīng)該加強對稅務(wù)工作的監(jiān)督與管理，特別要注意加強以下三點，一是要加強對原始賬目的統(tǒng)計及存根保存，這是進(jìn)行稅務(wù)結(jié)算與審核的基礎(chǔ)；二是要加強對審計工作的重視，對會計工作加強監(jiān)督；三是要增加抽查頻率，對賬目錯誤及員工工作中失誤的地方進(jìn)行及時校正。

（三）提高抵扣稅額比重

進(jìn)項稅額抵扣應(yīng)用得當(dāng)，可以使得實施營改增后，建筑企業(yè)雖然繳納稅率上升，但總體稅負(fù)有所減輕。首先，要認(rèn)真核算好建筑企業(yè)成本費用，提高可抵扣額在成本費用中所占比重。其次，建筑企業(yè)在進(jìn)行機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)采購時，要提前做好規(guī)劃，充分利用增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策，減少固定資產(chǎn)購買成本，通過技術(shù)的提升和設(shè)備的更新來提高工作效率，從而減少用工量，降低人工成本。第三，建筑企業(yè)在原材料供應(yīng)商的選擇方面，要盡可能選擇經(jīng)營規(guī)范、有一定規(guī)模、能夠出具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，減少原材料采購成本。提高抵扣稅額在實際實施過程中也受到地域性和政策性的限制，同時固定設(shè)施及相關(guān)設(shè)備抵扣稅額具有單次性，難以進(jìn)行周期性抵扣稅額，因此更應(yīng)該注重對原材料稅額抵扣工作的準(zhǔn)備和核算。

結(jié)束語

營改增對于建筑企業(yè)來說，既是機(jī)遇，也是調(diào)整。建筑企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識并積極適應(yīng)營改增，抓住用好機(jī)遇，不斷改善企業(yè)內(nèi)部管理，加快技術(shù)改造和設(shè)備更新步伐，提高抵扣稅額比重，以在激烈的市場競爭中始終保持一席之地。本文主要分析了營改增對建筑業(yè)的影響，并提出了一些對策建議，期望能給相關(guān)此類課題研究者以啟發(fā)。推進(jìn)營業(yè)稅改收增值稅國策，關(guān)系到我國稅務(wù)改革的實施，同時也與實體經(jīng)濟(jì)振興與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整密切相關(guān)。改收增值稅有助于減輕實體制造業(yè)的負(fù)擔(dān)，建筑行業(yè)也包括在內(nèi)，利用政策的改變加快建筑行業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整以及長期規(guī)劃，有助于提升建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)合理性及核心競爭力，同時建筑行業(yè)應(yīng)對營改增政策調(diào)整的經(jīng)驗及相關(guān)策略也可以作為其它行業(yè)的參考。

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[責(zé)任編輯：史樸]