陳蕾 毛業(yè)梁

資產(chǎn)評估法的施行，有利于規(guī)范資產(chǎn)評估行為，促進(jìn)評估行業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，助力中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革。作者立足于《資產(chǎn)評估法》新分界視角，剖析評估專業(yè)人員新分界與評估業(yè)務(wù)新分界的具體內(nèi)容，比較評估師與評估從業(yè)人員、法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)的共性和差異，并進(jìn)一步提出《資產(chǎn)評估法》新分界在激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展新活力方面的積極影響和可行性建議。

一、引言

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是中國經(jīng)濟(jì)在新常態(tài)下突破瓶頸、轉(zhuǎn)型升級的必然選擇，而混合所有制改革作為國企改革的重要突破口，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要抓手。當(dāng)前正值供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革及國企混合所有制改革的關(guān)鍵時(shí)期，資產(chǎn)評估更須有效發(fā)揮價(jià)值發(fā)現(xiàn)與價(jià)值尺度、價(jià)值管理與價(jià)值激勵(lì)、價(jià)值優(yōu)化與價(jià)值守護(hù)等服務(wù)功能。恰逢其時(shí)，《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》（以下簡稱“《資產(chǎn)評估法》”）歷經(jīng)全國人大常委會十年四次審議，于2016年完成從草案到法律的蛻變。《資產(chǎn)評估法》的施行，無疑有利于規(guī)范資產(chǎn)評估行為，促進(jìn)評估行業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，助力中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革。

在涉及評估專業(yè)人員、評估機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、監(jiān)督管理的多方面規(guī)定中，《資產(chǎn)評估法》特別明確了評估專業(yè)人員和評估市場業(yè)務(wù)的新分界，將評估專業(yè)人員劃分為評估師與評估從業(yè)人員，將評估業(yè)務(wù)劃分為法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)。眾所周知，人才資源和市場資源是評估行業(yè)賴以生存和發(fā)展的核心資源，上述新分界必將有效激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展的人才活力和市場活力。鑒于此，本文擬立足于《資產(chǎn)評估法》新分界視角，剖析評估專業(yè)人員新分界與評估業(yè)務(wù)新分界的具體內(nèi)容，比較評估師與評估從業(yè)人員、以及法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)的共性和差異，探討《資產(chǎn)評估法》新分界在激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展新活力方面的積極影響，并圍繞評估行業(yè)人才與業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)一步提出可行性建議。

二、《資產(chǎn)評估法》中的評估專業(yè)人員新分界

（一）評估師與評估從業(yè)人員的新分界

事實(shí)上，在《資產(chǎn)評估法》頒布以前，評估專業(yè)人員的界定經(jīng)歷過兩次重大變化。最初的《中華人民共和國資產(chǎn)評估法（草案）》（以下簡稱“草案”）一審稿和二審稿將評估專業(yè)人員僅限定為注冊評估師；2014年，伴隨國務(wù)院行政審批制度改革，評估師職業(yè)資格基本由準(zhǔn)入制改為實(shí)行水平評價(jià)類職業(yè)資格管理，2015年的草案三審稿于是將“注冊評估師”修改為“評估師”，同時(shí)刪去評估師執(zhí)業(yè)注冊規(guī)定，并明確“具有高等院校?？埔陨蠈W(xué)歷的公民，可以自愿申請參加評估師職業(yè)資格全國統(tǒng)一考試”，至此資產(chǎn)評估師報(bào)考條件得以適當(dāng)放寬，但是對于評估從業(yè)人員是否能夠執(zhí)業(yè)尚未明確規(guī)定；直到2016年，草案四審稿及《資產(chǎn)評估法》將評估專業(yè)人員放寬至評估師和評估從業(yè)人員，如圖1所示。

正式出臺的《資產(chǎn)評估法》第八條規(guī)定，“評估專業(yè)人員包括評估師和其他具有評估專業(yè)知識及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的評估從業(yè)人員。評估師是指通過評估資格考試的評估專業(yè)人員。國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要確定評估師專業(yè)類別?！?在此基礎(chǔ)上，《資產(chǎn)評估法》還從評估專業(yè)人員的機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)、享有權(quán)利、履行義務(wù)、禁止行為、執(zhí)業(yè)要求、會員管理、法律責(zé)任等方面分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。

在表1所列有關(guān)評估專業(yè)人員的具體規(guī)定中，部分是對評估師和評估從業(yè)人員的統(tǒng)一要求，如二者均享有《資產(chǎn)評估法》賦予的權(quán)利；部分則對二者存在差異性要求，特別是在身份門檻、承辦業(yè)務(wù)和報(bào)告簽署類型等方面存在專業(yè)性差異。對此，下文將對評估師和評估從業(yè)人員進(jìn)一步展開共性分析和差異分析，二者關(guān)系可歸納如圖2所示。

圖1 評估專業(yè)人員分界演進(jìn)圖

表1 《資產(chǎn)評估法》涉及評估專業(yè)人員的相關(guān)規(guī)定

圖2 評估師與評估從業(yè)人員對比關(guān)系圖

（二）評估師與評估從業(yè)人員的共性分析

經(jīng)比較，評估師和評估從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量、享有權(quán)利、履行義務(wù)、禁止行為、執(zhí)業(yè)要求和法律責(zé)任等方面存在共性。

1. 執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量相同

《資產(chǎn)評估法》對評估專業(yè)人員提出在機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的兩點(diǎn)要求，即無論是評估師還是評估從業(yè)人員，都只能通過加入評估機(jī)構(gòu)和接受評估機(jī)構(gòu)指派來開展評估業(yè)務(wù)，都只能在一個(gè)評估機(jī)構(gòu)從事業(yè)務(wù)。即使一名評估師擁有多種評估執(zhí)業(yè)資格，也只能選擇在一個(gè)具有單一評估資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，或者在一個(gè)同時(shí)具備多種評估資質(zhì)的綜合性評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)。

2. 享有權(quán)利相同

無論是評估師還是評估從業(yè)人員，其在依法開展業(yè)務(wù)過程中，均受法律保護(hù)，均享有《資產(chǎn)評估法》賦予的權(quán)利，例如有權(quán)要求委托人提供相關(guān)資料和提供必要協(xié)助；有權(quán)向有關(guān)國家機(jī)關(guān)或其他組織查閱從事業(yè)務(wù)所需的文件、證明和資料；有權(quán)拒絕委托人等相關(guān)當(dāng)事人的非法干預(yù)；有權(quán)簽署評估報(bào)告；有權(quán)平等享有行業(yè)協(xié)會章程所規(guī)定權(quán)利等。

3. 履行義務(wù)相同

評估師和評估從業(yè)人員都應(yīng)履行《資產(chǎn)評估法》規(guī)定的義務(wù)。在職業(yè)道德方面，二者均須誠實(shí)守信，依法獨(dú)立、客觀、公正從事業(yè)務(wù)，均須對評估活動(dòng)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密；當(dāng)與委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人及評估對象有利害關(guān)系時(shí)，均應(yīng)回避。在執(zhí)業(yè)規(guī)范方面，二者均須遵守評估準(zhǔn)則，履行調(diào)查職責(zé)，獨(dú)立分析估算，勤勉謹(jǐn)慎從事業(yè)務(wù)；均須對評估活動(dòng)中使用的有關(guān)文件、證明和資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。除此之外，二者都需要完成規(guī)定的繼續(xù)教育，保持和提高專業(yè)能力，都需要接受行業(yè)協(xié)會的自律管理，履行行業(yè)協(xié)會章程規(guī)定的義務(wù)。

4. 禁止行為相同

評估師和評估從業(yè)人員都不得發(fā)生《資產(chǎn)評估法》所禁止的行為，具體包括：私自接受委托從事業(yè)務(wù)、收取費(fèi)用；同時(shí)在兩個(gè)以上評估機(jī)構(gòu)從事業(yè)務(wù)；采用欺騙、利誘、脅迫，或者貶損、詆毀其他評估專業(yè)人員等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)；允許他人以本人名義從事業(yè)務(wù)，或者冒用他人名義從事業(yè)務(wù)；簽署本人未承辦業(yè)務(wù)的評估報(bào)告；索要、收受或者變相索要、收受合同約定以外的酬金、財(cái)物，或者謀取其他不正當(dāng)利益；簽署虛假評估報(bào)告或者有重大遺漏的評估報(bào)告等。

5. 執(zhí)業(yè)要求相同

評估師和評估從業(yè)人員在接受評估機(jī)構(gòu)指派承辦評估業(yè)務(wù)時(shí)，都需要按照《資產(chǎn)評估法》執(zhí)業(yè)要求，履行評估程序。例如，根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況，應(yīng)當(dāng)對評估對象進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，收集權(quán)屬證明、財(cái)會信息和其他資料并進(jìn)行核查驗(yàn)證、分析整理，作為評估的依據(jù)；恰當(dāng)?shù)倪x擇評估方法，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)選擇兩種以上方法，經(jīng)綜合分析，形成評估結(jié)論，編制評估報(bào)告；評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)由至少兩名承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的評估專業(yè)人員簽名并加蓋評估機(jī)構(gòu)印章。

6. 法律責(zé)任相同

評估師和評估從業(yè)人員都需要對其從事的評估業(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)任。無論是評估師還是評估從業(yè)人員，如違反規(guī)定，發(fā)生《資產(chǎn)評估法》所禁止的行為，都將由有關(guān)評估行政管理部門予以警告，并視情況責(zé)令停止從業(yè)六個(gè)月以上一年以下；有違法所得的，將沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，將責(zé)令停止從業(yè)一年以上五年以下；構(gòu)成犯罪的，還會被依法追究刑事責(zé)任。其中，如果涉及簽署虛假報(bào)告，評估師和評估從業(yè)人員可能面臨的行政處罰和刑事責(zé)任將更為嚴(yán)重，即由有關(guān)評估行政管理部門責(zé)令停止從業(yè)兩年以上五年以下；有違法所得的，沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停止從業(yè)五年以上十年以下；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，終身不得從事評估業(yè)務(wù)。此外，評估師和評估從業(yè)人員違反規(guī)定，給委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人造成損失的，由其所在的評估機(jī)構(gòu)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。評估機(jī)構(gòu)履行賠償責(zé)任后，可以向有故意或者重大過失行為的評估專業(yè)人員追償。

（三）評估師和評估從業(yè)人員的差異比較

評估師和評估從業(yè)人員在專業(yè)身份門檻、機(jī)構(gòu)設(shè)立條件、承辦業(yè)務(wù)和簽署報(bào)告、專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面存在差異。詳見表2。

1. 專業(yè)身份門檻差異

作為評估專業(yè)人員的主要分界依據(jù)，專業(yè)身份門檻設(shè)定是評估師與評估從業(yè)人員之間的關(guān)鍵性差異。其一，評估師是通過評估資格考試的評估專業(yè)人員。評估資格考試具體是指由有關(guān)全國性評估行業(yè)協(xié)會按照國家規(guī)定組織實(shí)施的評估師資格全國統(tǒng)一考試。以資產(chǎn)評估師為例，較之2015年5月起實(shí)施的《資產(chǎn)評估師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，《資產(chǎn)評估法》放寬了評估師的報(bào)考條件，取消了對報(bào)考人員專業(yè)類別和工作年限的要求，具有高等院校?？埔陨蠈W(xué)歷的公民即可報(bào)名參加評估資格考試?？梢?，評估師的專業(yè)身份門檻依然存在但已相對降低。其二，評估從業(yè)人員具體是指具有評估專業(yè)知識及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的評估從業(yè)人員，亦可以理解為是具有評估專業(yè)知識及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、且在評估機(jī)構(gòu)從事評估業(yè)務(wù)的非評估師?？梢?，“具有評估專業(yè)知識及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)”是其關(guān)鍵的認(rèn)定依據(jù)，但此依據(jù)側(cè)重于原則性和主觀性限定，如果作為評估從業(yè)人員的普適性門檻尚缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，存在操作難度，故暫時(shí)更適合于由不同評估機(jī)構(gòu)結(jié)合具體情況靈活把握和自主判斷。

表2 評估師與評估從業(yè)人員的差異比較

2. 機(jī)構(gòu)設(shè)立條件要求差異

《資產(chǎn)評估法》對評估機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)應(yīng)具有的評估師數(shù)量以及合伙人或股東資格作出要求。首先，合伙形式的評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有兩名以上評估師，公司形式的評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有八名以上評估師，但不要求評估師必須屬于同一專業(yè)類別。其次，評估機(jī)構(gòu)設(shè)立無論采用合伙形式還是采用公司形式，均要求其合伙人或股東的三分之二以上是具有三年以上從業(yè)經(jīng)歷且最近三年內(nèi)未受停止從業(yè)處罰的評估師；當(dāng)合伙人或者股東只有兩名時(shí)，兩名合伙人或者股東都應(yīng)當(dāng)是達(dá)到上述要求的評估師。而評估機(jī)構(gòu)設(shè)立條件中并沒有對評估從業(yè)人員的相關(guān)要求，一般是評估機(jī)構(gòu)設(shè)立成功后才開始聘用評估從業(yè)人員開展評估業(yè)務(wù)。

3. 承辦業(yè)務(wù)和簽署報(bào)告差異

簽署評估報(bào)告是評估活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。評估報(bào)告是呈現(xiàn)評估結(jié)果的載體，也是評估過程的記錄。對此，《資產(chǎn)評估法》第二十七規(guī)定，“評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)由至少兩名承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的評估專業(yè)人員簽名并加蓋評估機(jī)構(gòu)印章?！辈贿^，在具體承辦業(yè)務(wù)和簽署報(bào)告類型方面，評估師和評估從業(yè)人員享有不同的具體權(quán)利。根據(jù)《資產(chǎn)評估法》第二十八條，“評估機(jī)構(gòu)開展法定評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)指定至少兩名相應(yīng)專業(yè)類別的評估師承辦，評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)由至少兩名承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的評估師簽名并加蓋評估機(jī)構(gòu)印章?！币虼?，評估從業(yè)人員可以從事評估業(yè)務(wù)，但只能簽署一般評估業(yè)務(wù)的評估報(bào)告，并且在從事法定評估業(yè)務(wù)時(shí)，也必須與兩名以上評估師一并承辦業(yè)務(wù)。應(yīng)該看到，較之《資產(chǎn)評估法》頒布以前的評估報(bào)告只能由評估師簽字的相關(guān)規(guī)定，上述條款已經(jīng)在極大程度上賦予評估從業(yè)人員前所未有的報(bào)告簽署權(quán)利。

三、《資產(chǎn)評估法》中評估業(yè)務(wù)的新分界

（一）法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)的新分界

根據(jù)評估業(yè)務(wù)是否自愿進(jìn)行，可以將其劃分為自愿進(jìn)行的一般評估業(yè)務(wù)和必須進(jìn)行的法定評估業(yè)務(wù)。一般評估業(yè)務(wù)，是由委托人自愿委托評估機(jī)構(gòu)確定動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、無形資產(chǎn)的價(jià)值或者財(cái)產(chǎn)損失等；法定評估業(yè)務(wù)則具有強(qiáng)制性。回顧歷史，法定評估業(yè)務(wù)一直是評估機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)來源，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，非國有資產(chǎn)規(guī)模不斷增加，越來越多的交易雙方出于自愿原則，聘請?jiān)u估機(jī)構(gòu)對交易資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估。對此，《資產(chǎn)評估法》第三條規(guī)定，“自然人、法人或者其他組織需要確定評估對象價(jià)值的，可以自愿委托評估機(jī)構(gòu)評估。涉及國有資產(chǎn)或者公共利益等事項(xiàng)，法律、行政法規(guī)規(guī)定需要評估的，應(yīng)當(dāng)依法委托評估機(jī)構(gòu)評估?！?/p>

圖3 法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)對比關(guān)系圖

值得注意的是，法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)雖然同屬于評估業(yè)務(wù)范疇，并具有許多相同之處，但在具體效力與要求方面存在差異。把握二者的共性，同時(shí)厘清二者的界限，有利于更好發(fā)揮評估服務(wù)的專業(yè)性。下文將對法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)進(jìn)一步展開共性分析和差異分析，其中部分內(nèi)容以資產(chǎn)評估為例，二者關(guān)系可歸納如圖3所示。

（二）法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)的共性分析

1. 主要評估目的相同

在一般評估目的方面，法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)具有相同的一般目的，即為資產(chǎn)交易當(dāng)事人雙方提供擬交易資產(chǎn)的價(jià)值參考。在特定評估目的方面，法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)都可能涉及單項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出資、租賃、抵質(zhì)押、清算等，以及整體資產(chǎn)的出售、兼并、重組、聯(lián)營、清算等各類合法的經(jīng)濟(jì)行為，所以二者特定評估目的的主要類型亦具有相似性。

2. 基本評估程序相同

《資產(chǎn)評估法》對法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)所要求進(jìn)行的基本評估程序具有一致性。例如，委托人有權(quán)自主選擇符合規(guī)定的評估機(jī)構(gòu)；評估事項(xiàng)涉及兩個(gè)以上當(dāng)事人的，由全體當(dāng)事人協(xié)商委托評估機(jī)構(gòu)；委托人應(yīng)當(dāng)與評估機(jī)構(gòu)訂立委托合同；評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對評估報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審核；評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員對其出具的評估報(bào)告依法承擔(dān)責(zé)任；委托人對評估報(bào)告有異議的，可以要求評估機(jī)構(gòu)解釋；委托人認(rèn)為評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員違法開展業(yè)務(wù)的，可以向有關(guān)評估行政管理部門或者行業(yè)協(xié)會投訴、舉報(bào)，有關(guān)評估行政管理部門或者行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)查處理，并答復(fù)委托人。

3. 基本評估方法相同

根據(jù)《資產(chǎn)評估法》第二十六條，“評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇評估方法，除依據(jù)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則只能選擇一種評估方法的外，應(yīng)當(dāng)選擇兩種以上評估方法”，但其并未對法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)在評估方法的數(shù)量與類型選擇等方面做出差異性規(guī)定。這一點(diǎn)與評估準(zhǔn)則的相關(guān)處理方式具有一致性。在評估業(yè)務(wù)中，市場法、收益法和成本法是三大基本的評估方法。評估方法的選擇和使用主要受評估目的、價(jià)值類型和資料收集情況等因素的影響，并不因?yàn)樵u估業(yè)務(wù)是法定還是非法定而有所區(qū)分。

4. 評估基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見等依據(jù)相同

《資產(chǎn)評估法》明確規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和評估準(zhǔn)則。其中，評估基本準(zhǔn)則由國務(wù)院有關(guān)評估行政管理部門制定，評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則由評估行業(yè)協(xié)會依據(jù)評估基本準(zhǔn)則制定。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評估指南和指導(dǎo)意見等四個(gè)層次，具體由2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、1項(xiàng)職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、5項(xiàng)程序性具體準(zhǔn)則、6項(xiàng)實(shí)體性具體準(zhǔn)則、5項(xiàng)評估指南和9項(xiàng)評估指導(dǎo)意見等組成。因此，評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員無論是開展法定評估業(yè)務(wù)還是一般評估業(yè)務(wù)，均須遵守評估準(zhǔn)則。其中，2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、1項(xiàng)職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和5項(xiàng)程序性具體準(zhǔn)則，以及《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》、《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》等是其開展任何評估業(yè)務(wù)均須遵守的執(zhí)業(yè)規(guī)范；6項(xiàng)實(shí)體性具體準(zhǔn)則、其他7項(xiàng)評估指導(dǎo)意見以及《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）》、《知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估指南》等須根據(jù)實(shí)際評估業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)類型等因素有所選擇地使用，但這些均不因?yàn)樵u估業(yè)務(wù)是法定還是非法定而有所區(qū)分；唯有《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》和《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》因涉及國有資產(chǎn)評估，特別適合作為評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員開展與國有資產(chǎn)事項(xiàng)相關(guān)的法定評估業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則依據(jù)。可見，對于同一資產(chǎn)類型或同一特定目的下的法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)，其評估基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、指導(dǎo)意見、以及部分評估指南等準(zhǔn)則依據(jù)具有共同性。

表3 法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)的差異比較

5. 機(jī)構(gòu)法律責(zé)任相同

評估機(jī)構(gòu)接受委托人委托指定評估專業(yè)人員對評估對象進(jìn)行評估，是評估行為的主要參與主體。無論是開展法定評估業(yè)務(wù)還是一般評估業(yè)務(wù)，評估機(jī)構(gòu)如違反規(guī)定，發(fā)生《資產(chǎn)評估法》所禁止的行為，將由有關(guān)評估行政管理部門予以警告，并視情況責(zé)令停業(yè)一個(gè)月以上六個(gè)月以下；有違法所得的，將沒收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，將由工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；構(gòu)成犯罪的，還將依法追究刑事責(zé)任。其中，如果涉及出具虛假報(bào)告，除以上可能承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，評估機(jī)構(gòu)將由有關(guān)評估行政管理部門責(zé)令停業(yè)六個(gè)月以上一年以下。

（三）法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)的差異分析

法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)在法定效力與性質(zhì)、具體業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)承辦和報(bào)告簽署人員、檔案保存期限、委托人法律責(zé)任、評估指南依據(jù)等方面存在差異。詳見表3。

1. 法定效力與性質(zhì)差異

法定評估和一般評估的分界，主要通過兩點(diǎn)來判斷：一是是否涉及國有資產(chǎn)或者公共利益等事項(xiàng)，二是是否由法律、行政法規(guī)規(guī)定其需要評估；只有兩點(diǎn)都具備才屬于法定評估。在法定效力方面，法定評估業(yè)務(wù)的評估結(jié)果通常直接作為資產(chǎn)交易的最終價(jià)格，或者作為確定最低交易價(jià)格的依據(jù)。例如，《拍賣法》規(guī)定，“拍賣國有資產(chǎn)，依照法律或者按照國務(wù)院規(guī)定需要評估的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定拍賣標(biāo)的的保留價(jià)”； 國資委《關(guān)于中央企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)場交易有關(guān)事項(xiàng)的通知》規(guī)定，“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照有關(guān)規(guī)定需進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評估并履行相應(yīng)的核準(zhǔn)、備案手續(xù)，首次掛牌價(jià)格不得低于經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評估結(jié)果”，“經(jīng)公開征集沒有產(chǎn)生意向受讓方的，轉(zhuǎn)讓方可以根據(jù)標(biāo)的情況確定新的掛牌價(jià)格并重新公告，如擬確定新的掛牌價(jià)格低于資產(chǎn)評估結(jié)果的90%，應(yīng)當(dāng)獲得相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)書面同意?！?而一般評估業(yè)務(wù)出于委托人自愿評估的原則而進(jìn)行，其評估結(jié)果對交易雙方只具有參考性；交易是否達(dá)成或者交易價(jià)格具體如何，由雙方自主判斷并共同決定。由此可見，在業(yè)務(wù)性質(zhì)上，法定評估業(yè)務(wù)被賦予了法定的參考證明效力，無疑具有較強(qiáng)的鑒證性；一般評估業(yè)務(wù)則更多體現(xiàn)為咨詢性。

2. 具體業(yè)務(wù)范圍差異

法定評估業(yè)務(wù)涉及國有資產(chǎn)和公共利益等事項(xiàng)，前者具體涉及國有企業(yè)合并、分立、改制，轉(zhuǎn)讓重大財(cái)產(chǎn)，以非貨幣性財(cái)產(chǎn)對外投資，清算等情形，后者具體涉及股票和債券發(fā)行、政府采購、金融機(jī)構(gòu)撤銷等情形。最早對法定評估作出規(guī)定的法律，可以追溯到1993年頒布的《公司法》；最早對法定評估作出規(guī)定的行政法規(guī)，可以追溯到1991年發(fā)布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》；發(fā)展至今，累計(jì)已有7部法律和16部行政法規(guī)的相關(guān)規(guī)定構(gòu)成法定評估的業(yè)務(wù)范圍。一般評估業(yè)務(wù)則體現(xiàn)為市場中的政府或企業(yè)出于自愿的原則，對涉及自身利益的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評估。雖不涉及國有資產(chǎn)或公共利益，也不是法律或行政法規(guī)的規(guī)定情形，但其具體業(yè)務(wù)類型較之法定評估業(yè)務(wù)更加廣泛；除了常見的單項(xiàng)資產(chǎn)評估和企業(yè)價(jià)值評估以外，還涉及管理咨詢、績效評價(jià)等多種類型。并且，一般評估的具體業(yè)務(wù)類型還會隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新興業(yè)務(wù)涌現(xiàn)等而越發(fā)豐富。

3. 業(yè)務(wù)承辦和報(bào)告簽署人員差異

前已述及，法定評估業(yè)務(wù)因涉及國有資產(chǎn)或公共利益等事項(xiàng)，評估機(jī)構(gòu)必須指定至少兩名相應(yīng)專業(yè)類別的評估師承辦，評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)由至少兩名承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的評估師簽名并加蓋評估機(jī)構(gòu)印章。一般評估業(yè)務(wù)對評估專業(yè)人員無此特殊要求，評估師和評估從業(yè)人員均可承辦及簽署評估報(bào)告。

4. 檔案保存期限差異

評估檔案是記錄評估專業(yè)人員實(shí)施評估程序、形成評估結(jié)論以及各主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的重要證明文件，可以為司法部門、有關(guān)監(jiān)管部門和評估行業(yè)協(xié)會的查詢或檢查提供事實(shí)依據(jù)。此前，根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——工作底稿》，評估業(yè)務(wù)檔案自報(bào)告日起至少保存10年。如今，根據(jù)《資產(chǎn)評估法》第二十九規(guī)定，“評估檔案的保存期限不少于十五年，屬于法定評估業(yè)務(wù)的，保存期限不少于三十年”?？梢姡u估檔案保存期限有所延長，且法定評估業(yè)務(wù)的評估檔案保存期限是一般評估業(yè)務(wù)的兩倍，這一期限差異主要是出于加強(qiáng)法定評估管理，以更好保護(hù)國有資產(chǎn)和公共利益。

5. 委托人法律責(zé)任差異

為防止國有資產(chǎn)流失、保護(hù)公共利益，《資產(chǎn)評估法》專門對法定評估業(yè)務(wù)作出規(guī)定，委托人的相關(guān)違法行為可能涉及行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。即，法定評估業(yè)務(wù)的委托人如果發(fā)生未依法選擇評估機(jī)構(gòu)、索要或收受回扣、串通或唆使出具虛假評估報(bào)告、未如實(shí)提供相關(guān)資料、未正確使用評估報(bào)告等違法行為的，將由有關(guān)部門責(zé)令改正；拒不改正的，將處十萬元以上五十萬元以下罰款；有違法所得的，將沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，將對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；造成損失的，將依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，將依法追究刑事責(zé)任。而對于一般評估業(yè)務(wù)的委托人，因其是自愿選擇評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，按照合同約定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，所以，當(dāng)其給他人造成損失時(shí)，僅需依法承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

6. 評估指南依據(jù)差異

如前所述，雖然法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)的評估基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見等依據(jù)相同，但是在5項(xiàng)評估指南中，《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》和《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》分別是根據(jù)國有資產(chǎn)評估管理有關(guān)規(guī)定、金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理有關(guān)規(guī)定等制定，目的是為了維護(hù)社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益。這2項(xiàng)評估指南專門立足于規(guī)范涉及此類資產(chǎn)的法定評估業(yè)務(wù)，因而對其具有強(qiáng)制性。而對于一般評估業(yè)務(wù)，這2項(xiàng)評估指南雖可作為其類似業(yè)務(wù)參照，但不具有強(qiáng)制約束力。

四、《資產(chǎn)評估法》新分界激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展新活力

通過剖析和比較《資產(chǎn)評估法》新分界的具體內(nèi)容，厘清了評估師與評估從業(yè)人員，以及法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)的共性和差異。也不難看出，《資產(chǎn)評估法》新分界與時(shí)俱進(jìn)，必將有效激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展新活力。

（一）評估專業(yè)人員新分界激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展的人才活力

截至2015年12月底，全國有執(zhí)業(yè)評估師13萬余人，評估從業(yè)人員60余萬人。在此基礎(chǔ)上，如果能進(jìn)一步提升評估師人才規(guī)模及素質(zhì)，完善評估師人才結(jié)構(gòu)，提高評估從業(yè)人員執(zhí)業(yè)熱情，就極有可能大幅激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展的人才活力?！顿Y產(chǎn)評估法》對評估專業(yè)人員的新分界，恰好有利于降低從業(yè)門檻，賦予評估權(quán)利，明確評估責(zé)任，激發(fā)人才活力。其一，評估師報(bào)考條件的放寬，能夠拓寬人才引進(jìn)渠道，增強(qiáng)行業(yè)人才儲備，優(yōu)化行業(yè)人才結(jié)構(gòu)；其二，評估從業(yè)人員簽署報(bào)告的賦權(quán)，能夠培養(yǎng)人才執(zhí)業(yè)主人翁意識，提升人才執(zhí)業(yè)信心，鼓勵(lì)人才自我提升；其三，評估師簽署法定評估報(bào)告的賦權(quán)，能夠強(qiáng)化評估師法律地位，穩(wěn)定評估師執(zhí)業(yè)心態(tài)，加快人才梯隊(duì)建設(shè)節(jié)奏；其四，評估專業(yè)人員義務(wù)與責(zé)任的明晰，能夠加強(qiáng)評估專業(yè)人員職業(yè)道德，提高評估專業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識，提升評估人才整體素質(zhì)。

（二）評估業(yè)務(wù)新分界激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展的市場活力

《資產(chǎn)評估法》對評估業(yè)務(wù)的新分界，體現(xiàn)了評估市場多層次的需求和評估行業(yè)未來發(fā)展的趨勢，回歸了資產(chǎn)評估價(jià)值發(fā)現(xiàn)和價(jià)值尺度等功能特性，滿足了維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的迫切需要，也因此有助于實(shí)現(xiàn)評估市場的全面開放和激發(fā)評估行業(yè)發(fā)展的市場活力。其一，確立法定評估業(yè)務(wù)的特殊地位，突出體現(xiàn)評估的價(jià)值鑒證功能，能夠保證法定評估業(yè)務(wù)的客觀性和公正性，提高評估行業(yè)整體公信力意識，捍衛(wèi)國有資產(chǎn)安全和維護(hù)社會公共利益；其二，明晰法定評估業(yè)務(wù)與一般評估業(yè)務(wù)的差異，兼顧評估行業(yè)多年發(fā)展的有益經(jīng)驗(yàn)與創(chuàng)新需要，能夠拓寬評估機(jī)構(gòu)市場業(yè)務(wù)范圍，理順評估業(yè)務(wù)多層次、多樣化體系，完善評估行業(yè)公平競爭市場環(huán)境；其三，將一般評估業(yè)務(wù)與法定評估業(yè)務(wù)并舉，突出體現(xiàn)評估的價(jià)值咨詢特性，能夠加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)人員配置靈活性，拓展評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)創(chuàng)新空間，推進(jìn)評估咨詢類業(yè)務(wù)百花齊放，激活評估行業(yè)發(fā)展的無窮潛力。

（三）評估行業(yè)人才與業(yè)務(wù)發(fā)展建議

綜上所述，評估人才和評估業(yè)務(wù)可被視為評估市場中的供需雙方，《資產(chǎn)評估法》對二者分別設(shè)定的新分界，能夠更好實(shí)現(xiàn)評估人才與評估業(yè)務(wù)的有效對接，同時(shí)有效激發(fā)二者的發(fā)展活力。但也應(yīng)看到，《資產(chǎn)評估法》新分界在發(fā)揮積極影響的同時(shí)，也在無形之中增加了評估行業(yè)的自律管理壓力。對此，一方面，建議評估行業(yè)協(xié)會進(jìn)一步完善評估專業(yè)人員的自律管理機(jī)制。特別是要加快建立對評估從業(yè)人員專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的考評標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對評估從業(yè)人員的教育培訓(xùn)和報(bào)告抽查力度，及時(shí)更新和定期公布評估專業(yè)人員名單，優(yōu)化評估專業(yè)人員的誠信檔案管理體系，打造適合于推動(dòng)評估專業(yè)人才自我提升的激勵(lì)機(jī)制，構(gòu)建多層次的評估專業(yè)人員自律管理體系；另一方面，建議評估行業(yè)協(xié)會進(jìn)一步完善評估業(yè)務(wù)的自律管理體系。特別是要加快構(gòu)建針對一般評估業(yè)務(wù)的示范性培訓(xùn)機(jī)制和指導(dǎo)意見體系，分別建立法定評估業(yè)務(wù)和一般評估業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度，配套制定與推進(jìn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量提升和模式創(chuàng)新相關(guān)的激勵(lì)措施，構(gòu)建多層次的評估業(yè)務(wù)自律管理體系。

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