王惠琴++黃秀南++李彩

【摘要】本文首先將不涉及補價情況下和涉及補價情況下的兩種計量模式單項非貨幣性資產(chǎn)交換進行比較，然后舉例分析兩者會計核算。

【關(guān)鍵詞】賬面價值 公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換

一、引言

非貨幣性資產(chǎn)交換不同計量模式（公允價值計量、賬面價值計量）核算內(nèi)容容易混淆，不易理解，因此本文分析比較不同計量模式下單項非貨幣性資產(chǎn)交換核算，有助于大家理解和掌握。

二、不涉及補價情況下的兩種計量模式單項非貨幣性資產(chǎn)交換比較

例1：A公司用一臺設(shè)備換入B公司生產(chǎn)的一批鋼材，其中設(shè)備原價為900000元，累計折舊為100000元， 未計提減值準(zhǔn)備；鋼材的賬面價值為800000元。A公司將換入鋼材用于生產(chǎn)產(chǎn)品，B公司將換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7%，交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生的其他稅費。

要求：

（1）假定A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，鋼材、設(shè)備公允價值都為900000元，該設(shè)備是2014年購買，計稅價格等于公允價值，該交換交易具有商業(yè)實質(zhì)，分別做出A、B公司的會計處理。

（2）假定A、B公司交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，分別做出A、B公司的會計處理。

分析：

由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，采用公允價值計量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額。由于A公司換出的是一臺設(shè)備的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一批鋼材的公允價值和增值稅進項稅額，而B公司換出的是一批鋼材的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一臺設(shè)備的公允價值和增值稅進項稅額，因此：A公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）。A、B公司會計處理如下：

A公司：將換出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理-800000；累計折舊-100000；貸：固定資產(chǎn)-900000。資產(chǎn)交換時：借：原材料-900000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；貸：固定資產(chǎn)清理-900000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000。公允價值計量下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，差額計入營業(yè)外收入時：借：固定資產(chǎn)清理-100000；貸：營業(yè)外收入-100000。

B公司：公允價值計量下，換出資產(chǎn)為庫存商品，視同銷售處理，確認(rèn)收入時：借：固定資產(chǎn)-900000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；貸：主營業(yè)務(wù)收入-900000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000。結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本-800000；貸：庫存商品-800000。

（2）由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，采用賬面價值計量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額，則：A公司換入資產(chǎn)的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；A、B公司會計處理如下：

A公司：將換出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理-800000；累計折舊-100000；貸：固定資產(chǎn)-900000。賬面價值計量下，資產(chǎn)交換時不確認(rèn)收入時：借：原材料-800000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；貸：固定資產(chǎn)清理-800000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000。

B公司：賬面價值計量下，換出資產(chǎn)為庫存商品，不確認(rèn)收入時：借：固定資產(chǎn)-800000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；貸：庫存商品-800000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000。

涉及補價情況下的兩種計量模式單項非貨幣性資產(chǎn)交換比較

例2：（1）假定例1中A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司換出設(shè)備的公允價值為1100000元，換入鋼材的公允價值為900000元，鋼材的賬面價值為800000元，由此B公司另支付給A公司補價200000元，該交易具有商業(yè)實質(zhì)，要求分別做出A、B公司的會計處理。

（2）假定例1中A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其中設(shè)備原價為900000元，未計提減值準(zhǔn)備，累計折舊為100000元，設(shè)備公允價值為1100000元；鋼材的賬面價值為800000元，鋼材公允價值為900000元，由此B公司另支付給A公司補價200000元。A、B公司交易不具有商業(yè)實質(zhì)，要求分別做出A、B公司的會計處理。

分析：（1）由于該項交易涉及補價，首先判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對A公司來說：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值=200000/1100000=18%〈25%，因此該項交易是屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，采用公允價值計量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額-補價。由于A公司換出的是一臺設(shè)備的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一批鋼材的公允價值和增值稅進項稅額、補價200000元，而B公司換出的是一批鋼材的公允價值和增值稅銷項稅額、補價200000元，換入的是一臺設(shè)備的公允價值和增值稅進項稅額，因此：A公司換入資產(chǎn)的成本=1100000+1100000

×17%-900000×17%-200000=934000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-1100000×17%+200000=1066000（元）。