曾方平+++潘欣

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：本文從供應(yīng)鏈成本管理和零售業(yè)的內(nèi)涵出發(fā)，分析了零售行業(yè)引入供應(yīng)鏈成本管控的必要性，同時(shí)文章還重點(diǎn)分析了供應(yīng)鏈模式下，作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在零售行業(yè)成本管控中的應(yīng)用，并認(rèn)為零售企業(yè)應(yīng)該以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，結(jié)合目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，建立一套供應(yīng)鏈成本管控體系。

關(guān)鍵詞：零售業(yè) 供應(yīng)鏈 成本管控 作業(yè)成本法 目標(biāo)成本法

供應(yīng)鏈成本管理的內(nèi)涵

供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)由供應(yīng)商、生產(chǎn)商、分銷(xiāo)商以及零售商組成的一體化的體系（Houlihan，1985），在這一體系中商品由生產(chǎn)廠商逐步流向消費(fèi)者手中，同時(shí)將信息由消費(fèi)者逆向反饋到生產(chǎn)者。供應(yīng)鏈管理的概念最早由Handfield，R.B.，Niehols，E.L.于1999年提出，其將供應(yīng)鏈成本分為兩類(lèi)：一類(lèi)是供應(yīng)鏈上流通產(chǎn)品的直接采購(gòu)成本和信息采集成本，另一類(lèi)是供應(yīng)鏈上各個(gè)成員企業(yè)之間的關(guān)系維護(hù)成本。他強(qiáng)調(diào)了供應(yīng)鏈上各個(gè)成員之間關(guān)系的重要性，也指出了供應(yīng)鏈上各個(gè)成本是可以量化的。藍(lán)伯雄（2002）指出，供應(yīng)鏈包含各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的商家，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原材料制作公司、加工環(huán)節(jié)的產(chǎn)品加工公司、運(yùn)輸環(huán)節(jié)的運(yùn)輸和物流企業(yè)、流通環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售公司或代理商等。特別是在流通環(huán)節(jié)的零售階段，銷(xiāo)售產(chǎn)品的商家可以層層疊加，最終的結(jié)果是增加供應(yīng)鏈總成本并直接轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。Krueger，R.（2002）和Stefan Seuring（2002）認(rèn)為企業(yè)要加強(qiáng)整合式的供應(yīng)鏈管理，要把供應(yīng)鏈中各個(gè)層次的成本和目標(biāo)成本法相結(jié)合，最大限度地挖掘供應(yīng)鏈中的成本管理潛力。Lalonde（1999）等人以作業(yè)成本法（ABC）和所有權(quán)總成本法（TCO）整合了某行業(yè)整個(gè)供應(yīng)鏈上的相關(guān)成本。因?yàn)樵谝还?yīng)鏈中，每個(gè)成員企業(yè)既是一個(gè)獨(dú)立的營(yíng)利單位又是整個(gè)供應(yīng)鏈的一部分，所以各成員企業(yè)內(nèi)部所有子作業(yè)的耗費(fèi)之和共同構(gòu)成了供應(yīng)鏈的總成本。因此，供應(yīng)鏈總成本的管理應(yīng)該以作業(yè)為基本單位，不斷對(duì)供應(yīng)鏈上各企業(yè)內(nèi)子作業(yè)層次進(jìn)行優(yōu)化。

零售業(yè)的內(nèi)涵及成本構(gòu)成

“零售”指將商品或服務(wù)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者用于非商業(yè)性使用的過(guò)程中所涉及的一切活動(dòng)，而從事這些活動(dòng)的行業(yè)就可稱之為零售行業(yè)。該概念強(qiáng)調(diào)了：商品流通中最直接和最后的目標(biāo)只能是最終的消費(fèi)者；同時(shí)，提供商品者本身并非生產(chǎn)商。根據(jù)我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)推行的《零售業(yè)態(tài)分類(lèi)》可知，我國(guó)的零售業(yè)態(tài)主要有以下分類(lèi)：折扣店、家居建材商店、廠家直銷(xiāo)中心、食雜店、超市、便利店、倉(cāng)儲(chǔ)會(huì)員店、大型超市、購(gòu)物中心、自動(dòng)售貨亭、網(wǎng)上商店、百貨店、專賣(mài)店、專業(yè)店、電視購(gòu)物、郵購(gòu)、電話購(gòu)物等。

根據(jù)A股百貨類(lèi)上市公司年報(bào)分析得知：零售業(yè)成本中營(yíng)業(yè)成本占比最大，為82%，其中采購(gòu)成本和存儲(chǔ)成本是最主要的組成部分；另外，還有兩項(xiàng)占比較高的成本項(xiàng)目——在商品購(gòu)、存、銷(xiāo)過(guò)程中產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用，分別為7.4% 和10.6%。采購(gòu)成本作為最主要的成本，它主要來(lái)自于上游供應(yīng)商銷(xiāo)售給零售企業(yè)的商品售價(jià)，存儲(chǔ)成本則主要取決于整個(gè)供應(yīng)鏈上商品的流通效率，即商品在產(chǎn)、銷(xiāo)、運(yùn)、售流程上的時(shí)間差和數(shù)量差的管理，此外還受倉(cāng)庫(kù)的租金和管理費(fèi)等固定成本的影響。

零售業(yè)進(jìn)行供應(yīng)鏈成本管理的必要性

首先，傳統(tǒng)的成本管理方式追求企業(yè)內(nèi)部成本的降低，對(duì)于供應(yīng)鏈上各個(gè)單位之間缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和溝通，成本控制手段也只是各個(gè)企業(yè)之間的成本轉(zhuǎn)嫁，對(duì)于整個(gè)供應(yīng)鏈以及產(chǎn)業(yè)鏈的成本控制并無(wú)明顯效果。在供應(yīng)鏈基礎(chǔ)上的成本管控，是在各個(gè)企業(yè)之間信息共享、統(tǒng)一規(guī)劃的基礎(chǔ)上制定統(tǒng)一的成本控制方案，這種方式從整體上提高了產(chǎn)業(yè)的成本控制效率。

其次，供應(yīng)鏈成本管理不僅包括優(yōu)化供應(yīng)鏈上的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還包括管理各個(gè)生產(chǎn)單位之間的關(guān)系。通過(guò)各個(gè)單位之間生產(chǎn)關(guān)系的優(yōu)化能夠極大地降低各個(gè)單位的間接費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)管理活動(dòng)的“精益化”，從而降低最終產(chǎn)品的價(jià)格。實(shí)行供應(yīng)鏈成本管理有助于最大限度地發(fā)揮供應(yīng)鏈的整體功能，使其遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各企業(yè)功能之和，從而以更低的成本進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。

供應(yīng)鏈模式下零售業(yè)成本管控方法的選擇

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向型的零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理

零售業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充當(dāng)著“開(kāi)拓者”的角色，它是直接面對(duì)消費(fèi)者的行業(yè)，在與消費(fèi)者交易的過(guò)程中，該行業(yè)的從業(yè)者可以獲得反映消費(fèi)者需求的一手?jǐn)?shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)分析出消費(fèi)者的消費(fèi)偏好和制定目標(biāo)價(jià)格。所以，為了提高社會(huì)生產(chǎn)效率，并達(dá)到目標(biāo)收益，在供應(yīng)鏈上的各個(gè)廠商應(yīng)該結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，協(xié)調(diào)整個(gè)供應(yīng)鏈上各個(gè)廠商的生產(chǎn)活動(dòng)，逐級(jí)傳遞價(jià)格需求。以零售業(yè)的目標(biāo)價(jià)格為戰(zhàn)略導(dǎo)向，各個(gè)廠商結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟是零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的前提條件。

（二）基于目標(biāo)成本法的零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理

目標(biāo)成本法首先要進(jìn)行目標(biāo)定位，選擇目標(biāo)消費(fèi)群體，然后根據(jù)目標(biāo)消費(fèi)群體的需求核算產(chǎn)品的各項(xiàng)功能成本，確定各項(xiàng)功能的目標(biāo)成本，并以此作為固定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本控制。與傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)成本不同的是，供應(yīng)鏈上的目標(biāo)成本等于企業(yè)的生產(chǎn)成本與供應(yīng)鏈上各企業(yè)之間進(jìn)行信息溝通而產(chǎn)生的間接費(fèi)用之和。零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理應(yīng)用目標(biāo)成本法關(guān)鍵在于始終堅(jiān)持顧客滿意度的理念，通過(guò)設(shè)定供應(yīng)鏈上各層次節(jié)點(diǎn)的目標(biāo)成本，并實(shí)行跨組織的成本管理，從而形成全過(guò)程約束機(jī)制。而目標(biāo)成本法應(yīng)用主要有：成本制定、成本傳遞和識(shí)別、成本達(dá)成三個(gè)步驟。

1.成本制定。成本制定是目標(biāo)成本法中最為關(guān)鍵的步驟，零售企業(yè)要根據(jù)以往的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)并結(jié)合上游各個(gè)生產(chǎn)者提供的產(chǎn)量、產(chǎn)品壽命周期等因素制定產(chǎn)品的目標(biāo)價(jià)格。在制定目標(biāo)價(jià)格時(shí)，最重要的是合理協(xié)調(diào)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品功能的需求與產(chǎn)品質(zhì)量之間的關(guān)系。確定了目標(biāo)售價(jià)之后，還需與作業(yè)成本法確定的零售企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行作差處理，從而得到零售企業(yè)的目標(biāo)成本。

2.成本分析識(shí)別。在成本識(shí)別階段，主要是目標(biāo)總成本的細(xì)化，要根據(jù)作業(yè)成本法對(duì)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，將每一生產(chǎn)步驟的成本盡可能細(xì)化。在完整的供應(yīng)鏈中，各企業(yè)的目標(biāo)成本之間相互影響，上游的產(chǎn)品售價(jià)就是下游的目標(biāo)成本，上游企業(yè)的目標(biāo)成本則是根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算的上游節(jié)點(diǎn)的利潤(rùn)留成與目標(biāo)售價(jià)作差所得，因此這一成本又會(huì)反過(guò)來(lái)影響更上一級(jí)企業(yè)的目標(biāo)售價(jià)。

如圖1所示，這一活動(dòng)起點(diǎn)是從零售商開(kāi)始的，零售商識(shí)別出最終顧客的需求，并根據(jù)需求制定出目標(biāo)成本后，該產(chǎn)品的目標(biāo)成本會(huì)沿著供應(yīng)鏈由下往上傳遞，并逐級(jí)傳遞至供應(yīng)鏈頂端，在該傳遞過(guò)程中將市場(chǎng)成本壓力以目標(biāo)售價(jià)的形式在供應(yīng)鏈中轉(zhuǎn)化成了各層次新的客戶壓力，分散到各節(jié)點(diǎn)的參與者身上。通過(guò)這一步驟各個(gè)生產(chǎn)廠商將逐步完善生產(chǎn)過(guò)程，控制生產(chǎn)成本。在分配作業(yè)和成本壓力時(shí)，各個(gè)廠商也要保證各節(jié)點(diǎn)的利潤(rùn)留成。

3.成本的達(dá)成。在確定了目標(biāo)成本后，目標(biāo)成本不僅需要在供應(yīng)鏈上各個(gè)廠商之間傳遞，而且還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行傳遞。具體將目標(biāo)成本細(xì)分到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)作業(yè)級(jí)上，分解成各個(gè)作業(yè)級(jí)的子目標(biāo)成本并以此實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的全控制?；谀繕?biāo)成本法的零售業(yè)供應(yīng)鏈管理的優(yōu)勢(shì)在于，當(dāng)企業(yè)的作業(yè)成本大于目標(biāo)成本時(shí)，企業(yè)可以聯(lián)合其他企業(yè)發(fā)揮供應(yīng)鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的作用實(shí)現(xiàn)較小的目標(biāo)成本，其效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于單個(gè)企業(yè)的作用力效果。

（三）基于作業(yè)成本法的供應(yīng)鏈成本管理

作業(yè)成本法又稱為ABC法，是20世紀(jì)80年代由美國(guó)最先提出的，它將產(chǎn)品的所有消耗進(jìn)行歸集，然后劃分產(chǎn)品生產(chǎn)的不同作業(yè)中心，將所消耗的間接費(fèi)用和輔助資源精確的分配到不同的作業(yè)上，然后再根據(jù)作業(yè)成本分配率（選擇的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量），最終將成本合理地分配到產(chǎn)品或服務(wù)上的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法要求在生產(chǎn)工序上對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)，對(duì)供應(yīng)鏈上的間接成本進(jìn)行精細(xì)化管理，使得零售業(yè)成本核算更加全面。和傳統(tǒng)的作業(yè)成本法相比，將作業(yè)成本法融入到供應(yīng)鏈中，由于各個(gè)成本關(guān)鍵點(diǎn)都為產(chǎn)品價(jià)值的增值做出了貢獻(xiàn)和消耗，所以在各個(gè)生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)要考慮留存一定的利潤(rùn)。

1.確定成本關(guān)鍵點(diǎn)。該環(huán)節(jié)是要分析商品由初始原材料到商品到達(dá)消費(fèi)者手中進(jìn)行消費(fèi)的整個(gè)過(guò)程中所有環(huán)節(jié)的成本消耗點(diǎn)，這些消耗點(diǎn)既有企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也涉及到在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游廠商之間的節(jié)點(diǎn)。由于不同的節(jié)點(diǎn)共同組成了供應(yīng)鏈，所以要想找出最優(yōu)的供應(yīng)鏈，必須先分析各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的關(guān)系，避免重復(fù)作業(yè)，消除非增值生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

2.整理供應(yīng)鏈成本信息。找出最優(yōu)化合理的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)后，利用大數(shù)據(jù)分析各個(gè)生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)的最優(yōu)化費(fèi)用。在這一過(guò)程中，需要搜集供應(yīng)鏈上下游各個(gè)企業(yè)的作業(yè)數(shù)據(jù)、單位消耗數(shù)據(jù)以及各個(gè)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)等，這一環(huán)節(jié)是將成本關(guān)鍵點(diǎn)的關(guān)鍵信息進(jìn)行價(jià)值的確定。目前的大數(shù)據(jù)分析可以對(duì)此環(huán)節(jié)起到重要的作用。

3.分析成本動(dòng)因。成本動(dòng)因分析是優(yōu)化和改進(jìn)供應(yīng)鏈生產(chǎn)過(guò)程的先決條件。將整個(gè)供應(yīng)鏈看成一個(gè)完整的“作業(yè)鏈”，上下游的廠商可視為供應(yīng)鏈上的各項(xiàng)作業(yè)步驟，然后選擇成本動(dòng)因，以此分析各個(gè)企業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)度，同時(shí)和國(guó)際先進(jìn)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較找出各個(gè)廠商的薄弱環(huán)節(jié)，找出改進(jìn)方案。

4.作業(yè)改進(jìn)。消除非增值作業(yè)，提高各項(xiàng)作業(yè)效率。對(duì)于明顯低效的企業(yè)，應(yīng)聯(lián)合上下游各個(gè)成員企業(yè)，對(duì)其產(chǎn)銷(xiāo)計(jì)劃、作業(yè)流程、生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)。比較企業(yè)內(nèi)部的低效率作業(yè)與最優(yōu)作業(yè)，挖掘改進(jìn)潛能。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部那些非增值的生產(chǎn)流程應(yīng)該預(yù)計(jì)減少直至消除?；谛?、成本和時(shí)間因素，進(jìn)行作業(yè)評(píng)估，進(jìn)一步檢驗(yàn)各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的成本壓縮的可行性，盈利能力增加的可能性，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化供應(yīng)鏈的終極目標(biāo)。

5.成本與利潤(rùn)測(cè)算。根據(jù)可行的最優(yōu)作業(yè)流程，結(jié)合單位作業(yè)動(dòng)因（消耗資源數(shù)據(jù)）等信息，分配已歸集的企業(yè)內(nèi)部所有作業(yè)成本到各項(xiàng)作業(yè)，并匯總計(jì)算每個(gè)節(jié)點(diǎn)層次企業(yè)的成本，由銷(xiāo)售收入減去成本即可得到該企業(yè)的利潤(rùn)，依次類(lèi)推計(jì)算出整個(gè)供應(yīng)鏈上所有企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以為將來(lái)制定目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)提供可行的參考依據(jù)和比較基礎(chǔ)。

結(jié)論

對(duì)于零售業(yè)成本控制，一定要堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向，以零售行業(yè)為開(kāi)端帶動(dòng)相關(guān)的供應(yīng)鏈企業(yè)成本控制活動(dòng)，在供應(yīng)鏈上的各個(gè)企業(yè)要有整體行業(yè)意識(shí)，相互之間加強(qiáng)合作，同時(shí)各個(gè)企業(yè)要加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立合理的信息共享機(jī)制，同時(shí)還需要建立科學(xué)合理的利益分配機(jī)制，這是實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈成本管控的基石。目標(biāo)成本法是通過(guò)設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)來(lái)管理整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)，作業(yè)成本法則是對(duì)目標(biāo)成本的細(xì)化，通過(guò)作業(yè)的成本化、流程化的分析能夠總結(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)信息，最終根據(jù)這些信息制定相應(yīng)的目標(biāo)價(jià)格。這兩種方法在時(shí)間和空間上的互補(bǔ)，構(gòu)成了一個(gè)完整的成本管控體系。目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合將目標(biāo)成本進(jìn)一步細(xì)化到生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而作業(yè)成本又將目標(biāo)成本規(guī)范在了目標(biāo)之內(nèi)，這兩種方法的結(jié)合使得零售行業(yè)的成本管理變得更加系統(tǒng)和全面。