張月 呂文晴

摘 要：為了促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和中小企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，國務院總理李克強在2014年9月24日國務院常務會議上部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。目前在大多數(shù)資本主義國家的企業(yè)中，固定資產(chǎn)折舊的計提大多采用加速折舊的方法，加速折舊法可以清晰地體現(xiàn)出固定資產(chǎn)在企業(yè)早期利用率高、企業(yè)后期利用率低的特點，提高固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度，在企業(yè)發(fā)展前期能夠抵減企業(yè)所得稅，使企業(yè)獲得更多的發(fā)展資金，有利于企業(yè)的初期經(jīng)營，同時也為企業(yè)今后的發(fā)展奠定了基礎。本文就固定資產(chǎn)加速折舊法對企業(yè)所得稅的影響進行了研究。

關鍵詞：固定資產(chǎn) 加速折舊法 企業(yè)所得稅 節(jié)稅效應

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（a）-093-02

1 目前國內(nèi)研究現(xiàn)狀

目前針對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的問題，許多國內(nèi)學者也進行了一些探討。其中蓋地認為，在所得稅稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)應當采用加速折舊法計提折舊，他指出前期的折舊額越大，折舊抵稅金額的現(xiàn)值也就越大，就會減少企業(yè)的所得稅。邵瑞慶也指出，企業(yè)在有盈利的前提下針對不同折舊方法對企業(yè)所得稅額影響建立的計量模型，在將這個計量模型應用到其所列舉的實例時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)用不同的折舊方法計提的折舊額在抵減所得稅額的現(xiàn)值上從多到少依次為：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、直線法。

我國現(xiàn)有文獻的不足之處在于國內(nèi)對固定資產(chǎn)加速折舊法對企業(yè)所得稅影響所做的專業(yè)性研究并不常見，一些學者研究的方向主要是固定資產(chǎn)不同的折舊方法，專門研究固定資產(chǎn)加速折舊法對企業(yè)所得稅影響的分析較少并且以理論分析居多?；诖?，本文主要運用案例分析來研究固定資產(chǎn)加速折舊方法對企業(yè)所得稅的影響。

2 研究目標

本文研究的總體目標是分析固定資產(chǎn)加速折舊方法對企業(yè)所得稅的影響。它包括兩個具體目標：（1）研究哪些因素（通貨膨脹、企業(yè)的風險偏好、應計提折舊總額、預計使用年限、貨幣的時間價值）會影響固定資產(chǎn)折舊方法的選擇；（2）通過研究固定資產(chǎn)加速折舊法對折舊費用的影響進而分析其對企業(yè)所得稅的影響。

3 研究內(nèi)容

圍繞上述研究目標，本文的研究內(nèi)容由以下兩部分構(gòu)成：

3.1 影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的因素

（1）通貨膨脹對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響。在我國現(xiàn)行的會計制度下，企業(yè)擁有的資產(chǎn)都應按歷史成本來計價，固定資產(chǎn)也應按歷史成本計價。

但如果市場存在通貨膨脹的情況下，企業(yè)采用了固定資產(chǎn)加速折舊法來計提，既可以使縮短固定資產(chǎn)回收時間，又可以利用折舊前期計提的較多折舊費用取得更多的抵稅金額，從而達到延緩納稅的目的，由此企業(yè)可以避免因通貨膨脹帶來的不利影響，從而使企業(yè)的投資收益增加。可見通貨膨脹的存在對企業(yè)來說并非總是不利的，企業(yè)可以在通貨膨脹的情況下選擇不同的折舊方法，使企業(yè)達到“節(jié)稅”效應。

（2）企業(yè)管理者不同的風險偏好會影響折舊方法的選擇。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)采用的折舊方法時還應考慮管理者對風險的偏好，風險偏好型的管理者，并不擔心市場變化對固定資產(chǎn)回收價值的影響，對于無論采取哪種折舊方法帶來的收益企業(yè)管理者都愿意接受，而風險規(guī)避型的管理者，會時刻保持著謹慎心態(tài)面對市場的變化，從而選擇對企業(yè)更有利的折舊方法。

3.2 固定資產(chǎn)加速折舊法對折舊費用和企業(yè)所得稅的影響

本部分主要分析固定資產(chǎn)加速折舊法對折舊費用和所得稅的影響，這也是本論文重點分析的部分。不同的折舊方法將影響應提折舊總額在固定資產(chǎn)使用年限期間的分攤，從而直接影響企業(yè)每年的凈收益和所得稅。稅法上關于加速折舊法的規(guī)定如下：（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照稅法的規(guī)定加速計提折舊：第一，由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；第二，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（2）加速折舊的方法：第一，縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法規(guī)定折舊年限的60%；第二，加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

案例：某企業(yè)購入一臺機械設備作為企業(yè)的一項固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原值為410000元，預計凈殘值為10000元，使用年限為5年，資本成本率為10%，如表1所示，該企業(yè)適用25%的所得稅稅率（假設該企業(yè)會計折舊年限和稅法規(guī)定的折舊年限相同）。

表2數(shù)據(jù)表明，四種折舊方法下企業(yè)負擔的應納所得稅總額是相等的，均為133000元，但對于每一年的折舊額及應納所得稅額來說，不同的折舊方法帶來的結(jié)果就會不同。如表2所示，雙倍余額遞減法下企業(yè)第一年的應納所得稅額最少，為9000元，其次是年數(shù)總和法，為16666.7元。而年限平均法和工作量法（直線法）下的應納所得稅額分別為30000元和28540.8元，均高于雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法（加速折舊法）。由此可見，企業(yè)采用加速折舊法在最初幾年的折舊額較大，應納所得稅額較小，折舊費用的抵稅效應能夠最大限度的發(fā)揮，從而達到所謂的“節(jié)稅效應”。企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)前期發(fā)展來說相當于獲得了一筆無息貸款，有利于擴大企業(yè)的投資，促進企業(yè)的發(fā)展，特別是對于融資困難的中小型企業(yè)來說，其作用是不言而喻的。但到固定資產(chǎn)折舊年限后期，加速折舊法下計提的折舊額在減少，應納所得稅額在增加，直線法下計提的折舊額在增加，應納所得稅額在減少。但針對加速折舊法來說，折舊額的減少又會使企業(yè)的利潤總額增加，盈利水平提高。

4 研究結(jié)論及建議

綜上所述，不同折舊方法最終的應納所得稅總額不會發(fā)生改變，而折舊年限是企業(yè)管理者視固定資產(chǎn)的使用情況和標準作出的，可以說是管理者的主觀判斷。從長期來看，不同的折舊方法對企業(yè)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效益，采用加速折舊的方法，是一種無息貸款的變相融資，使固定資產(chǎn)的成本得到加速回收，在后期非付現(xiàn)成本減少，利潤總額增加，企業(yè)所得稅隨之增加，這也是對企業(yè)前期所得稅的一種補繳。固定資產(chǎn)加速折舊法在前期能夠減少企業(yè)所得稅，在后期能夠增加企業(yè)收益，對于急需現(xiàn)金流量的企業(yè)來說是一種比較好的選擇方法。

對于新成立的中小型企業(yè)，可以選擇采用加速折舊法來計提固定資產(chǎn)的折舊費用，增加折舊費用減少所得稅費用，為生產(chǎn)發(fā)展獲取足夠的資金；對于固定資產(chǎn)占比較大的一些生產(chǎn)類型企業(yè)來說，也可以采用加速折舊法來計提固定資產(chǎn)折舊費，減少企業(yè)所得稅費用；對于一些對現(xiàn)金流量要求不是很高的企業(yè)可以選擇別的方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

企業(yè)不同的折舊方法對于企業(yè)的收益及所得稅費用都有著直接的影響，采用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產(chǎn)成本也就存在著差異。因此，企業(yè)在選取折舊方法時，除了解各類折舊方法所使用的條件外，還應綜合考慮企業(yè)自身的發(fā)展模式、經(jīng)營狀況、折舊年限、風險偏好等因素，選取適合企業(yè)自身的折舊方法，使折舊費用的“節(jié)稅效應”得到最充分最快的發(fā)揮，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻

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