張穎

[摘要]內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、監(jiān)督、審計等方面起到了重要作用，是企業(yè)治理完善、可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，理清內(nèi)部審計對公司治理的作用、關系、影響，并采取行之有效的內(nèi)部審計對策。本文闡述內(nèi)部審計在公司治理中的作用以及內(nèi)部審計、公司治理間的關系，指出了內(nèi)部審計對公司治理的影響，在此基礎上提出企業(yè)公司治理過程中的內(nèi)部審計對策，以期對現(xiàn)代企業(yè)的管理及發(fā)展有所啟發(fā)和幫助。

[關鍵詞]內(nèi)部審計；公司治理；作用；關系；影響

[中圖分類號]F592[文獻標志碼]A[文章編號]10036121（2017）03004605

隨著經(jīng)濟體制改革的深入，我國企業(yè)普遍建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，對這些現(xiàn)代企業(yè)來說，公司治理的重要性逐漸凸顯。有效、科學的公司治理不但是企業(yè)有序經(jīng)營的基礎，還是企業(yè)發(fā)展、參與市場競爭的必備條件。我國上市公司的數(shù)量與日俱增，這得益于開放的市場環(huán)境、政策以及經(jīng)濟的積累，但是這些上市公司的運行機制、治理水平和國外發(fā)達國家的企業(yè)尚存在較大的差距。[1]89。此外，我們還看到，證券市場悄然興起，上市公司的發(fā)展任重道遠，若是公司治理存在缺失，對我國證券市場、金融市場以及經(jīng)濟環(huán)境都十分不利。[2]244而上市公司的治理影響因素頗多，內(nèi)部審計就是其中之一，只有依靠內(nèi)部審計的評價、約束，才能確保企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的合理性，健全和完善公司治理，提高管理水平，促進公司的持續(xù)性發(fā)展。[3]128

一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（一）經(jīng)濟監(jiān)督

內(nèi)部審計在公司治理中的經(jīng)濟監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在如下幾個方面：其一，財務收支監(jiān)督。內(nèi)部審計有監(jiān)督、控制企業(yè)經(jīng)營管理活動，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要，而經(jīng)營管理監(jiān)控的一個重要方面就是對財務收支的監(jiān)控。內(nèi)部審計部門及人員要確保財務收支真實、合法，對財務收支狀況以及附屬的經(jīng)營活動進行監(jiān)督。這樣做的主要目的是為了增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益。其二，監(jiān)督企業(yè)的重點部門、中心問題。[4]175內(nèi)部審計以企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營管理效果、發(fā)展狀態(tài)為中心，而提高經(jīng)濟效益與經(jīng)營管理水平、提升企業(yè)競爭力也是公司治理的重要目標，在公司治理過程中，內(nèi)部審計實際上牢牢扣住了企業(yè)的工作核心，對企業(yè)的重點單位、重點部門、重點資金及重要經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督，滿足了企業(yè)管理者以及相關利益者的需求。[5]112其三，監(jiān)督企業(yè)的管理制度及執(zhí)行。內(nèi)部審計通過財務審計、管理審計等手段，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、管理效果等進行監(jiān)督，及時揭示企業(yè)經(jīng)濟活動存在的問題，堵塞漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)經(jīng)營目標，對企業(yè)至關重要。[6]122

（二）分析診斷

目前，內(nèi)部審計已經(jīng)成為一個相對完善的體系，企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計過程中，會對企業(yè)的經(jīng)管制度、規(guī)章、標準、意見、辦法進行收集和評估，并向有關部門、人員進行調(diào)研，借助科學的審計方法，測試企業(yè)的關鍵控制點，以期發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的缺陷和不足，及時糾正、改進和完善。從當前的審計實踐來看，流程圖法、調(diào)查表法等方法是較為常見的內(nèi)部審計方法，在尋求偏差、失誤、漏洞等方面作用顯著。[7]75

（三）經(jīng)濟保衛(wèi)

內(nèi)部審計并不是單純的監(jiān)督制度，我們可以以“保衛(wèi)者”來看待它，在對企業(yè)財務收支、財經(jīng)法規(guī)遵守、經(jīng)營管理活動、審計建議實施及整改等監(jiān)督的過程中，它也會對有損公司的行為加以懲治，保衛(wèi)企業(yè)的經(jīng)濟安全，確保企業(yè)經(jīng)營、管理、發(fā)展的穩(wěn)定。

（四）經(jīng)管參謀

內(nèi)部審計除了監(jiān)督、分析診斷、經(jīng)濟保衛(wèi)外，還具有“經(jīng)管參謀”的作用，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：其一，應對內(nèi)外部環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化越來越快，諸如改制、重組等問題對企業(yè)經(jīng)營管理的方向、穩(wěn)定性以及企業(yè)的經(jīng)濟效益影響巨大，而內(nèi)部審計部門利用對政策、內(nèi)部經(jīng)營的熟悉和掌控，能夠為經(jīng)營決策提供一攬子的意見和建議，發(fā)揮參謀作用。其二，提供項目依據(jù)。在項目實施過程中，內(nèi)部審計部門憑借自身的制度機制查出企業(yè)存在的問題，并提出整改意見，為經(jīng)營、決策提供依據(jù)。其三，提供有價值信息。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和經(jīng)營管理者密切相關，而內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、運轉(zhuǎn)以及外部變化趨勢了解更為全面，能夠捕捉領導關注熱點、企業(yè)發(fā)展涉及的關鍵點，開展積極的審計調(diào)查，為經(jīng)營管理活動創(chuàng)造條件。其四，促進信息上下流通。內(nèi)部審計涉及的范圍比較廣泛，發(fā)揮著承上啟下的作用，能夠使企業(yè)的各個層級之間保持良好的溝通，上傳下達，確保信息流通的有效性、針對性、及時性。其五，促進審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化。內(nèi)部審計單位的審計結(jié)果有向管理層提交的報告，也有向下屬單位提出的審計意見和建議，前者對企業(yè)的經(jīng)營有指導性、參謀作用，后者也能夠促進審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化，調(diào)整企業(yè)基層部門的發(fā)展方向。[8]83

（五）文化建設

內(nèi)部審計在文化建設上發(fā)揮著重要的作用，具體如下：其一，促進守法遵紀。在內(nèi)部審計的過程中有各種形式的審計，在審計之后會出具審計意見、建議，敦促相應的部門、人員遵紀守法，這在一定程度上起到了促進守法遵紀的作用。其二，建立企業(yè)道德規(guī)范。在企業(yè)內(nèi)部審計的過程中，會開展一系列的內(nèi)部測評工作，這些測評是對企業(yè)經(jīng)營管理狀況的摸底和考察，而考察的目的則是為了協(xié)助管理層建立道德規(guī)范、行為準則。其三，評價完善企業(yè)文化。內(nèi)部審計部門會對企業(yè)的企業(yè)文化及其建設情況進行調(diào)查、審計，并提出評價結(jié)果和完善建議。[9]114

二、企業(yè)內(nèi)部審計與公司治理的關系

（一）聯(lián)系緊密、不可分割

內(nèi)部審計、公司治理在現(xiàn)代企業(yè)語境下都是不可或缺的，兩者有所區(qū)別，也有密切的聯(lián)系，從理論基礎看，之所以會產(chǎn)生這兩種制度、機制，是因為公司所有權、經(jīng)營權分離，在所有權者不兼任經(jīng)營者后，新的委托責任關系形成，在這種新型的關系下，也就形成了公司治理、內(nèi)部審計等制度、機制。

（二）奠定基礎、支撐審計

從企業(yè)制度沿革的角度看，公司治理產(chǎn)生的時間要更早，內(nèi)部審計則稍晚。兩者存在一個時間差，公司治理機制是后續(xù)企業(yè)制度的基礎，內(nèi)部審計也無法脫離公司治理機制而存在，如果企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，審計的作用也很難發(fā)揮出來。目前，內(nèi)部審計的評價、咨詢、監(jiān)督、服務等方面職能的發(fā)揮，都需要完善的公司治理機制，公司治理機制對內(nèi)部控制制度不斷發(fā)展和完善的動力之源，可以說，公司治理為內(nèi)部審計奠定了基礎，對其起到了支撐作用。

（三）治理輔助、評價反饋

內(nèi)部審計的評價、建設性職能并不是憑空產(chǎn)生的，其建立在公司治理機制的基礎上，但是和公司治理卻又有所不同。從評價角度講，公司治理雖然也能有評價的作用，但是卻遠不及內(nèi)部審計，評價受托責任是否完成的依據(jù)大多是一些定量指標、經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)，對這些指標、數(shù)據(jù)，顯然會計、審計擁有更強的處理能力，從這個角度來看，內(nèi)部審計在評價考核上要有更大的優(yōu)勢。至于提供建設性意見方面，內(nèi)部審計也發(fā)揮著更大的作用，因為內(nèi)部審計具有很強的獨立性、專業(yè)性，所以其提供的建議往往能夠聯(lián)系實際，得到管理者的認可。

三、內(nèi)部審計對公司治理的影響

（一）影響企業(yè)風險管理水平

現(xiàn)代企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，有很大一部分原因是為了加強風險管理?，F(xiàn)今，經(jīng)濟發(fā)展國際化趨勢明顯，全球市場正在形成，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境更為復雜，經(jīng)營管理環(huán)境存在諸多變化，經(jīng)營運作面臨多種經(jīng)營風險，如果企業(yè)的內(nèi)部治理不到位，內(nèi)部審計水平不高，將會影響企業(yè)的運作效率，并產(chǎn)生一系列風險損失。為了降低公司面臨的風險，就需要建立一個能夠幫助監(jiān)控企業(yè)實現(xiàn)最終目標的制度，內(nèi)部審計制度就是這樣的制度。在公司治理過程中，積極發(fā)揮內(nèi)部審計制度的作用，能夠有效地改善組織經(jīng)營，增加組織價值，提高企業(yè)的治理水平。

（二）影響公司治理水平

內(nèi)部審計是從公司治理中分離出來，并且存在很強的專業(yè)性、獨立性。在大中型企業(yè)中往往存在不同的利益相關者，其中不但有股東、顧客、監(jiān)管者，還有供應商、政府、大眾等，不同的利益相關者的利益訴求有所差異，甚至存在潛在利益沖突。為了維護正常的公司治理，緩減利益沖突，建立和完善內(nèi)部審計制度，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用就顯得尤為重要。只有建立了這樣的咨詢、評價、監(jiān)督、服務制度，才能為利益相關者展示企業(yè)的真實信息，對企業(yè)各個職能部門進行公正、科學的評價，及時掌握部門及人員的情況，提供經(jīng)營管理的建議和意見，提高公司的治理質(zhì)量、及時性、準確性。

（三）影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

公司治理的執(zhí)行度、規(guī)范性、價值性、效益性至關重要，而要確保公司治理的質(zhì)量，提升公司的業(yè)績，就必須依靠內(nèi)部審計的輔助。企業(yè)在實際的治理過程中，要著力加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，這樣做的目的是為了貫徹落實既定決策，協(xié)助公司實現(xiàn)總體目標。建立完善的內(nèi)部審計制度，并貫徹執(zhí)行，能夠起到控制成本、查錯糾弊的作用；審計部門及人員在審計中還會參與經(jīng)營管理、風險管理，改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平；內(nèi)部審計部門在開展咨詢服務、項目評估的過程中，也可以有效地改善控制的環(huán)境，預防經(jīng)營管理風險。總的來說，加強企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量，對檢查、評價.發(fā)現(xiàn)公司治理問題有重要的作用，能夠提高公司經(jīng)營的效益與業(yè)績。

四、企業(yè)公司治理過程中的內(nèi)部審計對策

（一）轉(zhuǎn)變審計觀念和行為

對公司治理，大部分管理者、員工都十分熟悉，而對內(nèi)部審計在公司治理中的作用，部分管理者、員工卻未必了解。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，認識層次的提高至關重要，企業(yè)要著力轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者、員工的審計觀念和行為。從當前的情況來看，部分企業(yè)內(nèi)部審計的任務仍然較為傳統(tǒng)，將查錯防弊、評價受托經(jīng)濟責任作為主要的審計任務。要查出問題，“第三方”的視角十分重要，很多審計人員會站在被審計單位的“對立面”開展審計，而這種審計實際上是片面化的“獨立”，不利于審計部門開展工作。審計部門和人員手下要加深對內(nèi)部審計的服務、監(jiān)督職能的認識，不能將評價指導的職能看得過重，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，還要發(fā)揮自己的能量，為管理當局服務。

（二）加強制度規(guī)范建設

觀念、行為轉(zhuǎn)變之后，就需要加緊制度、規(guī)范建設。從當前的情況來看，為數(shù)不少的企業(yè)內(nèi)部審計仍舊比較散碎，不夠系統(tǒng)，審計工作的開展大多需要管理當局的授權和口頭指示，無法有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的專業(yè)性、常態(tài)化作用。為此，企業(yè)就需要加強內(nèi)部審計規(guī)范化建設，所謂的規(guī)范化建設實際上就是確立一個標準，按照這個標準執(zhí)行相關工作。標準涉及審計內(nèi)容方方面面，諸如工作計劃、審計報告、內(nèi)容、底稿、格式、流程等。只有建立一個標準化的框架，才能使內(nèi)部審計游刃有余，切實發(fā)揮作用。具體來說，應該做到如下幾點：其一，制定常規(guī)審查內(nèi)容。內(nèi)部審計是一個系統(tǒng)、復雜的工作，為了維持審計工作的運轉(zhuǎn)，切實發(fā)揮審計工作的效用，審計部門及人員應該確定內(nèi)部審計機構(gòu)的必審和選審的重點項目、內(nèi)部審計的工作時限，建立一個常態(tài)化的審查內(nèi)容及執(zhí)行體系。其二，保證內(nèi)部審計工作數(shù)量和質(zhì)量。內(nèi)部審計工作具有專業(yè)性、獨立性、常態(tài)性等特征，在實際的審計過程中，審計部門及人員一方面要達到一定的頻數(shù)，另一方面還要注重質(zhì)量。其三，引入實施新的審計方法。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對公司治理的促進、監(jiān)督作用，企業(yè)應該不斷調(diào)整、改進、豐富內(nèi)部審計方法，并積極引入新方法。

（三）引入高水平審計技術

目前，很多企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計技術水平比較低，沒有骨干專家作為帶頭人，高水平審計技術應用普及緩慢，內(nèi)部審計停留于手工測試階段，不但勞動負荷大，而且花費時間長，很難適應現(xiàn)代化審計的發(fā)展需求。為了改善這種狀況，企業(yè)應該引入高水平的審計技術，突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式，依托計算機網(wǎng)絡，引入信息化人才，搭建一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺；在發(fā)展內(nèi)部審計的基礎上，還需要尋求外部審計力量的協(xié)同配合，這樣一方面可以緩解內(nèi)部人員矛盾，另一方面可以優(yōu)化審計反饋機制，提高審計質(zhì)量。

（四）完善審計相關規(guī)章制度

隨著市場經(jīng)濟體制完善，我國審計有關規(guī)章制度逐步建立起來，遵紀守法的觀念深入人心，經(jīng)營主體規(guī)范化程度不斷提高，建立了依法經(jīng)營的市場經(jīng)濟環(huán)境。其實，不論是內(nèi)部審計，亦或者是外部審計，要想切實發(fā)揮其作用，就必須保證審計評價的公正、結(jié)論的準確，畢竟它們最本質(zhì)的屬性還是審計，殊途同歸。要做到公正、合法、有序、有效就少不了規(guī)章制度的框架作用，2003年國家審計署發(fā)布了新的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等十項內(nèi)部審計具體準則，我國在審計相關規(guī)章制度的探索、建設上一直在前進。但是僅僅靠這些是不夠的，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計要想取得突破，必須不斷汲取國外先進經(jīng)驗，完善審計規(guī)章制度體系。

（五）保證內(nèi)部審計的獨立性

在內(nèi)部審計的過程中，外力的干預、人際關系的掣肘等都影響了審計機構(gòu)的獨立性，當內(nèi)部審計連獨立性都無法保證，審計質(zhì)量、效率、真實性等等也就無從談起。企業(yè)應該保證內(nèi)部審計的獨立性。其一，主要領導負責審計部門，按照審計制度、規(guī)范，開展深層次、廣泛的審計工作，減少外部的干預和影響。其二，賦予審計部門經(jīng)理足夠的權力。為確保內(nèi)審部門的獨立性，企業(yè)應該允許內(nèi)部審計部門經(jīng)理應有權出席、參加由高級管理或董事會舉行的與內(nèi)部審計職責有關的會議，通報有關審計工作計劃和實際審計工作的信息，與董事會直接交流。其三，確立董事會的人員任免地位。為避免部門間、上下級之間的行政級別、人際關系影響內(nèi)部審計的獨立，企業(yè)應該將審計部門經(jīng)理的任免權交與董事會。其四，制定系統(tǒng)的計劃、預算體系。為了保證內(nèi)部審計的系統(tǒng)性，留給內(nèi)審部門發(fā)揮獨立性的空間，企業(yè)應該準允其參與項目計劃、人員計劃和財務預算，將內(nèi)部審計融入企業(yè)的治理過程當中。其五，保證人員獨立。一方面要避免人際關系、利益關系對內(nèi)部審計的影響，另一方面應該建立定期輪換機制，不允許內(nèi)部審計人員承擔經(jīng)營管理要職，或身兼數(shù)職。

（六）建設高水平內(nèi)審隊伍

其一，建立系統(tǒng)的招聘體系。內(nèi)部人員可以從部門調(diào)任、市場、高校三個途徑獲得，企業(yè)應該結(jié)合自身的實際情況設置招聘比例；招聘過程中要加強宣傳，向求職者充分展示企業(yè)魅力、部門職能及發(fā)展情況等，吸引人才；完善資格認證體系，內(nèi)審部門對從業(yè)人員要求比較高，所以在招聘的過程中要進行資格認證如CPA、CIA等。其二，做好業(yè)務培訓工作。良好的培訓是員工成才、發(fā)展的保證，企業(yè)應依托自身的資源、人力，建立職前培訓和在職培訓、內(nèi)部培訓和外部培訓、系統(tǒng)培訓和臨時培訓、理論培訓和實務技能培訓相結(jié)合培訓體系，著力提高員工的綜合素質(zhì)、專業(yè)技能。其三，加強道德治理。應建立企業(yè)道德文化，培養(yǎng)統(tǒng)一的道德價值觀，設計一個有效的道德教育方案并制定一套行之有效的道德規(guī)范體系。其四，做好業(yè)績評價考核工作。應該切實做好業(yè)績評價考核工作，對員工的職業(yè)勝任力、技能水平、職業(yè)素養(yǎng)、客戶關系等進行全面評價、考核、形成考核意見，并定期組織內(nèi)部審計人員進行自我評估。其五， 建立有效的激勵機制。相較于其他部門，內(nèi)部審計部門的激勵難以和經(jīng)濟效益聯(lián)系在一起，企業(yè)應該嘉禾其特殊性質(zhì)，將激勵與工作質(zhì)量、服務水平、道德素質(zhì)等掛鉤，提高激勵的針對性、有效性，激發(fā)內(nèi)部審計人員的工作熱情。

五、總結(jié)

公司治理是一攬子制度，自成體系和系統(tǒng)，大而全，而內(nèi)部審計則不同，它的存在主要是為了保證公司治理的順暢性、有效性，提高公司治理水平。只有認識到內(nèi)部審計的真正含義，將其納入公司治理的視角下，我們才能更好地認識到內(nèi)部審計的價值，才能將其與公司治理聯(lián)系在一起，順應公司治理內(nèi)外部情況的變化，不斷調(diào)整、完善，發(fā)揮自身的咨詢、監(jiān)督、服務、評價等方面的作用，使企業(yè)實現(xiàn)最終的經(jīng)營管理目標。本文闡述了內(nèi)部審計在公司治理中的作用以及內(nèi)部審計、公司治理間的關系，指出了內(nèi)部審計對公司治理的影響，在此基礎上提出了企業(yè)公司治理過程中的內(nèi)部審計對策，以期更好地促進企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

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[責任編輯]王立國