景婉博 于雯杰 劉翠微

外國(guó)財(cái)經(jīng)動(dòng)態(tài)

國(guó)際財(cái)稅政策動(dòng)態(tài)及其要點(diǎn)
——聚焦德國(guó)、日本、韓國(guó)、巴西的財(cái)稅新政

景婉博 于雯杰 劉翠微

2016年底，德國(guó)、日本、韓國(guó)、巴西頒布了一系列財(cái)稅新政。本文主要圍繞四國(guó)2017年的政府間財(cái)政關(guān)系、財(cái)政支出、收入、債務(wù)以及預(yù)算重點(diǎn)等內(nèi)容進(jìn)行了梳理，并分析了四國(guó)2017年的政策取向。

德國(guó)政府間財(cái)政關(guān)系 德國(guó)減稅 日本預(yù)算 韓國(guó)預(yù)算 巴西聯(lián)邦預(yù)算

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，健全與完善財(cái)稅體制，使之成為我國(guó)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要支撐已經(jīng)成為決策層、理論界以及財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)崉?wù)工作者的共識(shí)。因此，我們有必要積極關(guān)注并研究世界各國(guó)財(cái)稅政策動(dòng)態(tài)與變化趨勢(shì)，為我國(guó)財(cái)稅政策研究與理論探討提供開闊的視野與有益的借鑒。本期通過對(duì)德國(guó)、日本、韓國(guó)和巴西四國(guó)2017年財(cái)稅政策調(diào)整最新動(dòng)態(tài)的跟蹤，將其中要點(diǎn)進(jìn)行歸納和提煉，并力求通過與政策調(diào)整前后各國(guó)經(jīng)濟(jì)財(cái)政運(yùn)行狀況相結(jié)合，描繪出較為清晰的政策調(diào)整路徑。

一、德國(guó)2017年財(cái)稅新政要點(diǎn)

2016年底，在世界各國(guó)紛紛對(duì)國(guó)內(nèi)的財(cái)政制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，德國(guó)也對(duì)國(guó)內(nèi)的財(cái)政體制和稅收制度進(jìn)行了一些調(diào)整，調(diào)整的內(nèi)容主要包括政府間財(cái)政關(guān)系和稅收政策兩大塊。政府間財(cái)政關(guān)系的調(diào)整將于2020年開始生效，目的在于規(guī)范國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)移支付制度，減輕州和市鎮(zhèn)一級(jí)政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。稅收政策的調(diào)整已于2017年1月1日開始生效，目標(biāo)則是減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高稅收征管效率。

（一）對(duì)聯(lián)邦/州級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系的規(guī)范

取消現(xiàn)行州際財(cái)政均衡制度以及增值稅分配給各州前的扣除制度。改革前，增值稅作為聯(lián)邦和州政府的共享稅，在分配給各個(gè)州之前需要扣除不超過分配總額度25%的額度分配給財(cái)力較弱的州；此外財(cái)力較強(qiáng)的州也有義務(wù)對(duì)財(cái)力較弱的州進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。改革后，25%的扣除將被取消，增值稅收入中州所占的那部分份額將按照人口數(shù)量來(lái)進(jìn)行分配，但會(huì)根據(jù)各州的財(cái)力水平進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；此外財(cái)力較強(qiáng)的州也不再需要對(duì)財(cái)力較弱的州進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。因此，未來(lái)德國(guó)州際財(cái)力的均衡主要是通過增值稅在各州之間的科學(xué)分配來(lái)調(diào)節(jié)。改革前，通過聯(lián)邦政府的補(bǔ)充性轉(zhuǎn)移支付，財(cái)力較弱的州的財(cái)力水平將達(dá)到平均水平的99.75%，改革后，這一標(biāo)準(zhǔn)被降到80%。此外，在計(jì)算一個(gè)州的財(cái)力時(shí)，市鎮(zhèn)級(jí)的財(cái)力將占地方總財(cái)力的75%的份額。

聯(lián)邦政府以平衡財(cái)力為目的而向市鎮(zhèn)級(jí)政府提供的轉(zhuǎn)移支付額度將在憲法中得以確認(rèn)，估計(jì)2019年的轉(zhuǎn)移支付額度大約為150億歐元。具體轉(zhuǎn)移支付額度的計(jì)算方法如下：某市鎮(zhèn)接受轉(zhuǎn)移支付的額度=（市鎮(zhèn)級(jí)政府平均財(cái)力×80%-某市鎮(zhèn)財(cái)力）×53.5%。

按照計(jì)劃，特殊需求聯(lián)邦補(bǔ)充轉(zhuǎn)移支付（Sonderbedarfs-Bundeserg?nzungszuweisungen，簡(jiǎn)稱SoBEZ）將在2019年取消。特殊需求聯(lián)邦補(bǔ)充轉(zhuǎn)移支付是德國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度的第四步，是德國(guó)聯(lián)邦政府不指定用途地向財(cái)力較弱的州提供的資金支持。此外，聯(lián)邦還會(huì)對(duì)個(gè)別州提供例如彌補(bǔ)政治統(tǒng)治成本的補(bǔ)充撥款、彌補(bǔ)結(jié)構(gòu)性失業(yè)的補(bǔ)充撥款、彌補(bǔ)港口成本的補(bǔ)充撥款等。根據(jù)《團(tuán)結(jié)穩(wěn)定公約II》，柏林、勃蘭登堡、梅克倫堡前波莫瑞州、薩克森州和薩克森-安哈特州、圖靈根州會(huì)在2005年至2019年間獲得總規(guī)模大約為1050億歐元的特殊需求補(bǔ)充轉(zhuǎn)移支付。按照新規(guī)定，2019年開始，對(duì)所有新州的無(wú)指定用途的特殊需求補(bǔ)充轉(zhuǎn)移支付都將取消，而彌補(bǔ)政治統(tǒng)治成本的補(bǔ)充撥款、彌補(bǔ)結(jié)構(gòu)性失業(yè)的補(bǔ)充撥款、彌補(bǔ)港口成本的補(bǔ)充撥款等針對(duì)個(gè)別州的特殊目的補(bǔ)充撥款將繼續(xù)執(zhí)行。2019年，勃蘭登堡州預(yù)計(jì)將獲得1100萬(wàn)歐元的特殊需求轉(zhuǎn)移支付用于彌補(bǔ)高額的政治統(tǒng)治成本。

根據(jù)《基本法》條款91b的規(guī)定，聯(lián)邦政府用于激勵(lì)科研的財(cái)政支出將不再平均分配。為了鼓勵(lì)財(cái)力較弱的州的科研事業(yè)，聯(lián)邦政府為這些州提供專門用于鼓勵(lì)科研的轉(zhuǎn)移支付資金。具體計(jì)算方法如下：某州接受的轉(zhuǎn)移支付額度=（各州科研支出的平均值×95%-某州科研支出）×35%。這部分錢將由聯(lián)邦政府來(lái)出，絕不會(huì)增加州政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

加大對(duì)下薩克森州和石荷州的支持力度。這兩個(gè)州的州政府目前財(cái)政壓力較大，因此未來(lái)在計(jì)算財(cái)力時(shí)會(huì)為其增加33%的比例。并額外為薩爾州和不萊梅市提供總額為8億歐元的市容整治補(bǔ)助。

通過上述措施，德國(guó)州級(jí)政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)將得到明顯緩解。同時(shí)，財(cái)力較弱的州的要求也得到了周全的考慮。政府間財(cái)政關(guān)系的新規(guī)定執(zhí)行后，每個(gè)州的財(cái)力都會(huì)比之前有所加強(qiáng)，沒有一個(gè)州會(huì)被減弱。

（二）改善聯(lián)邦政府間事權(quán)劃分的辦法

聯(lián)邦政府和州政府在優(yōu)化政府間事權(quán)劃分方面達(dá)成了一致。除了特殊情況外，德國(guó)的支出責(zé)任需要與事權(quán)相匹配。

1.交通基礎(chǔ)設(shè)施公司

改革聯(lián)邦委托事權(quán)管理，由聯(lián)邦接管聯(lián)邦高速公路。成立一個(gè)民法性質(zhì)的國(guó)家控股的交通基礎(chǔ)設(shè)施公司，將國(guó)家對(duì)高速公路的產(chǎn)權(quán)以憲法的形式加以確認(rèn)。實(shí)施的法律依據(jù)是《基本法》的第90條。具體的實(shí)施細(xì)則還有待確認(rèn)，例如實(shí)施時(shí)間表、過渡期間的規(guī)定、人員、養(yǎng)老金以及實(shí)物資產(chǎn)的過渡辦法等。

2.數(shù)字化建設(shè)

聯(lián)邦政府將建立一個(gè)中央網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，這是一個(gè)針對(duì)所有公民和企業(yè)的網(wǎng)上公共管理平臺(tái)。平臺(tái)建成后，州政府也可以在網(wǎng)上開展服務(wù)。為了提高公共管理平臺(tái)的技術(shù)水平，IT規(guī)劃委員會(huì)為此提供了專門的預(yù)算。

在法律方面，聯(lián)邦政府將盡快出臺(tái)一部開放數(shù)據(jù)的相關(guān)法律。緊接著各州也應(yīng)在自己的權(quán)限范圍內(nèi)出臺(tái)相應(yīng)的開放數(shù)據(jù)法，使全國(guó)范圍內(nèi)開放數(shù)據(jù)的使用標(biāo)準(zhǔn)趨同。

3.促進(jìn)投資

在全國(guó)范圍內(nèi)加強(qiáng)改善重要領(lǐng)域的有效投資。聯(lián)邦政府在財(cái)政補(bǔ)貼方面具有更多的控制權(quán)。在憲法中擴(kuò)大聯(lián)邦政府對(duì)財(cái)力較弱的市鎮(zhèn)的教育基礎(chǔ)設(shè)施投資方面的參與投資權(quán)，通過聯(lián)邦政府的頂層設(shè)計(jì)作用縮小地區(qū)之間基本公共服務(wù)領(lǐng)域的差距。

4.加強(qiáng)聯(lián)邦政府在稅收征管方面的權(quán)力

隨著各州在稅收管理中引入了IT技術(shù)，聯(lián)邦政府在稅收技術(shù)應(yīng)用和管理領(lǐng)域發(fā)揮的協(xié)調(diào)作用將日益加強(qiáng)，從而保證各州IT技術(shù)應(yīng)用的過程和結(jié)果的一致性。只要大多數(shù)州不加以反對(duì)，那么聯(lián)邦政府在稅收管理中的專業(yè)指導(dǎo)權(quán)將逐漸得到加強(qiáng)。未來(lái)還將進(jìn)一步加強(qiáng)和改善聯(lián)邦政府及州政府在打擊稅收欺詐方面的合作，尤其是增值稅領(lǐng)域。通過修改一系列管理協(xié)議來(lái)進(jìn)一步鞏固聯(lián)邦政府的主導(dǎo)地位。

5.單親貧困家庭撫養(yǎng)費(fèi)

聯(lián)邦政府和州政府還一致決定提高單親貧困家庭撫養(yǎng)費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，從2017年1月1日起將發(fā)放撫養(yǎng)費(fèi)的年齡上限從12歲提高到18歲，同時(shí)提高領(lǐng)取撫養(yǎng)費(fèi)的時(shí)限。這部分錢由州政府負(fù)責(zé)發(fā)放。

（三）稅制改革新政

1.提高免征額度。雇員和家庭新一年里賦稅降低，基礎(chǔ)免稅額從2016年的8652歐增加到2017年的8820歐?；A(chǔ)免稅額還將在2018年繼續(xù)提高到9000歐。

目前家庭的前兩個(gè)孩子每月兒童金均為190歐，第三個(gè)孩子196歐。兒童金的每月額度在2017年增加2歐。撫養(yǎng)子女免稅金額將在7248歐的基礎(chǔ)上分兩個(gè)階段增加180歐。有孩子的低收入家庭的額外補(bǔ)助每月增加10歐?？傮w來(lái)講，2017年一年的減稅額度將達(dá)到63億歐。

2.簡(jiǎn)化稅收申報(bào)程序。在德國(guó)，捐款或者有關(guān)會(huì)費(fèi)可以作為特殊支出進(jìn)行抵稅，但是需要出示證明。從2017年開始，對(duì)于200歐以下捐款只要出示簡(jiǎn)單的證明，如打印復(fù)印件也可以。但是一旦財(cái)政局要求原始賬單，納稅人也有義務(wù)出示，賬單必須保留到年底。

3.國(guó)際稅收情報(bào)交換。國(guó)與國(guó)之間的稅收情報(bào)交換對(duì)于打擊惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)和跨國(guó)公司的偷稅漏稅具有十分重要的意義。德國(guó)此次加入國(guó)際稅收情報(bào)交換主要針對(duì)的是年?duì)I業(yè)收益在7.5億歐元以上的跨國(guó)企業(yè)。通過各個(gè)國(guó)家稅收系統(tǒng)內(nèi)部信息的交換，可以對(duì)跨國(guó)公司的征稅進(jìn)行有效控制。這些信息只會(huì)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部使用，不允許公開。

4.電子簽名系統(tǒng)。2017年1月1日起，一切通過電子渠道交易的票據(jù)都需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)保存完整，做到隨時(shí)調(diào)用和查找。此外，電子交易需要一筆一筆的進(jìn)行，不能合并交易。2018年1月1日開始，每一筆電子交易都要做到可以事后通過收銀設(shè)備進(jìn)行追蹤。這有利于打擊電子交易的偷漏稅行為。2020年1月1日起，所有電子簽名設(shè)備都需要裝設(shè)三個(gè)重要組件，即：存儲(chǔ)元件、安全元件和電子芯片。

（四）總結(jié)

德國(guó)是典型的聯(lián)邦制國(guó)家，其在財(cái)政治理上也奉行財(cái)政聯(lián)邦制，即各級(jí)政府之間在財(cái)政收入和支出方面都有一定的自治權(quán)。但從德國(guó)改革的內(nèi)容也可以看出，德國(guó)現(xiàn)在越來(lái)越傾向于將事權(quán)和支出責(zé)任上移，減輕地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。特別是在目前經(jīng)濟(jì)景氣情況不好的背景下，將財(cái)政事權(quán)上移也有利于保持國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和增長(zhǎng)。

此外，德國(guó)最新的減稅政策在本次國(guó)際減稅大浪潮背景下也顯得尤為及時(shí)。最近，法國(guó)、日本、愛爾蘭等多個(gè)國(guó)家均不同程度地采取了減稅措施，美國(guó)新任總統(tǒng)特朗普也正在緊鑼密鼓地計(jì)劃著其“世上最大規(guī)模的減稅方案”。在這一大背景下，德國(guó)宣布減稅也是應(yīng)對(duì)國(guó)際減稅浪潮的有力之舉，一方面減輕國(guó)內(nèi)納稅人的負(fù)擔(dān)，另一方面也可以提升國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

二、日本2017年預(yù)算重點(diǎn)與政策取向

（一）2017年中央財(cái)政支出

日本中央財(cái)政支出按經(jīng)費(fèi)類別可分為國(guó)債費(fèi)（2017財(cái)年占總支出的24.1%）、一般支出（2017財(cái)年占總支出的59.9%）和地方交付稅支出（2017財(cái)年占總支出的16%）。其中，一般支出中按照功能分類可分為社會(huì)保障費(fèi)、文教和科學(xué)振興費(fèi)、退休金支出、防衛(wèi)費(fèi)、公共事業(yè)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)協(xié)力費(fèi)、中小企業(yè)對(duì)策費(fèi)、能源對(duì)策費(fèi)、糧食穩(wěn)定供給費(fèi)、預(yù)備費(fèi)等。2017年，一般支出中排名前四位分別是：社會(huì)保障費(fèi)（占總支出的33.3%）、地方交付稅等支出（占總支出的16%）、文教和科學(xué)振興費(fèi)（占總支出的5.5%）和防衛(wèi)費(fèi)（占總支出的5.3%）。

表1 日本中央財(cái)政支出主要經(jīng)費(fèi)支出類別 單位：億日元

（二）2017年中央財(cái)政收入

日本的中央財(cái)政收入主要包括稅收收入、公債收入及其它收入。從日本2017年預(yù)算框架來(lái)看，稅收收入仍是中央財(cái)政收入的最主要來(lái)源，2017財(cái)年稅收收入較2016財(cái)年有所增加，增加1080億日元；公債收入（建設(shè)公債、赤字公債）有所減少，減少622億日元；其它收入主要指的一些非稅收入，2017財(cái)年其他收入為53729億日元，較2016財(cái)年增長(zhǎng)6871億日元，占中央財(cái)政總收入的比重約為5.5%。

表2 日本2017財(cái)年（平成29年）預(yù)算框架 單位：億日元

（三）2017年國(guó)家債務(wù)

2017年1月末，日本財(cái)務(wù)省主計(jì)局發(fā)布了《日本2015年度國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)表》，從公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，日本整體國(guó)家財(cái)政狀況呈繼續(xù)惡化傾向，資產(chǎn)負(fù)債差額達(dá)到520.8兆日元。國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)表的編制始于2003年，當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)與負(fù)債的差額是245.2兆日元，時(shí)隔12年增加了275.6兆日元，國(guó)民人均負(fù)債余額從217萬(wàn)日元增加至410萬(wàn)日元。編制國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)表的背景是，一直以來(lái)采用落后的收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致預(yù)算編制低效，為此，日本政府希望通過引入和企業(yè)會(huì)計(jì)相同的權(quán)責(zé)發(fā)生制，促使諸多的浪費(fèi)透明化，提高財(cái)政透明度，促進(jìn)財(cái)政健全化。

表3 日本國(guó)家資產(chǎn)與債務(wù)規(guī)模及變化 單位：兆日元

（四）2017年預(yù)算重點(diǎn)與政策取向

2017年是日本實(shí)施“經(jīng)濟(jì)與財(cái)政再生計(jì)劃”的第二年，其預(yù)算實(shí)施重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)再生與財(cái)政健全。

1.經(jīng)濟(jì)再生。（1）為了實(shí)現(xiàn)“建設(shè)一億總活躍社會(huì)”的目標(biāo)，強(qiáng)化增長(zhǎng)與分配的良好循環(huán)。改善保育士及護(hù)理人員的待遇，加大托兒所容納兒童數(shù)量，縮短具備領(lǐng)取養(yǎng)老金資格的時(shí)間；擴(kuò)充育兒休假制度，減輕就業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)，設(shè)置福利獎(jiǎng)學(xué)金等。（2）推動(dòng)與經(jīng)濟(jì)再生直接相關(guān)的措施。在公共部門與私人部門合作促進(jìn)日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)力方面進(jìn)行重點(diǎn)分配，增加科學(xué)技術(shù)振興費(fèi)預(yù)算，推進(jìn)第四次工業(yè)革命，聚焦公共事業(yè)費(fèi)的增長(zhǎng)領(lǐng)域等。（3）推動(dòng)工作方法改革。贊助有意提高員工薪酬的企業(yè)，補(bǔ)貼實(shí)行“工作間隔制”（工作間隔制是為了確保員工從當(dāng)天下班到第二天上班之間有一定的休息時(shí)間）的中小企業(yè)，支持準(zhǔn)備變非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)者成為正式職員及改善他們待遇的企業(yè)。

2.財(cái)政健全化。（1）針對(duì)一般支出的增長(zhǎng)，連續(xù)兩年達(dá)成經(jīng)濟(jì)財(cái)政再生計(jì)劃的“目標(biāo)”（增加5300億日元）。（2）為了確保社會(huì)保障的可持續(xù)性，社會(huì)保障費(fèi)的增長(zhǎng)不能突破“目標(biāo)”值（增加5000億日元）。出于“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)“以及支付合理化等觀點(diǎn)考慮，推進(jìn)高額醫(yī)療費(fèi)、高額護(hù)理費(fèi)等改革。（3）繼續(xù)縮減公債發(fā)行額（34.4兆日元）（比上年度減少622億日元）。

圖1 日本公債發(fā)行額與公債依存度的變化

三、韓國(guó)2017年預(yù)算重點(diǎn)與政策取向

（一）2017年中央財(cái)政支出

韓國(guó)2017年財(cái)政總支出達(dá)到400.7兆韓元（增長(zhǎng)3.7%）。在以復(fù)蘇經(jīng)濟(jì)及就業(yè)為主要支撐的特定條件下最大限度地?cái)U(kuò)大支出。按功能分類的財(cái)政支出前四位分別是：保健福利勞動(dòng)就業(yè)費(fèi)、教育費(fèi)、社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和農(nóng)林水產(chǎn)食品費(fèi)。

表4 韓國(guó)中央財(cái)政分領(lǐng)域財(cái)源分配情況 單位：兆韓元

（二）2017年中央財(cái)政收入

財(cái)政總收入達(dá)到414.5兆韓元（增長(zhǎng)6.0%）。其中，國(guó)稅收入通過以內(nèi)需為中心的增加民間消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和改善法人營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了8.4%的增長(zhǎng)。非稅收入及基金的收入主要是社會(huì)保障性基金收入增加（3.7%）等。

表5 韓國(guó)2017年中央財(cái)政運(yùn)用情況 單位：兆韓元，%

（三）2017年國(guó)家債務(wù)

韓國(guó)近年通過引進(jìn)財(cái)政準(zhǔn)則、持續(xù)性進(jìn)行支出結(jié)構(gòu)調(diào)整以及整合重組類似重復(fù)產(chǎn)業(yè)，加強(qiáng)了應(yīng)對(duì)中長(zhǎng)期財(cái)政危機(jī)的經(jīng)濟(jì)體制。韓國(guó)2017年國(guó)家債務(wù)占GDP的比重較最初的中期財(cái)政規(guī)劃進(jìn)一步改善。2017年財(cái)政收支占GDP的比重為-1.7%，比2015—2019年中期財(cái)政規(guī)劃-2.0%的水平增長(zhǎng)0.3個(gè)百分點(diǎn)；2017年國(guó)家債務(wù)占GDP的比重預(yù)測(cè)為40.4%的水平，比2015—2019年中期財(cái)政規(guī)劃41.0%的水平降低0.6個(gè)百分點(diǎn)。

表6 韓國(guó)2017年國(guó)家債務(wù) 單位：兆韓元，%

（四）韓國(guó)2017年預(yù)算重點(diǎn)與政策取向

1.投資重點(diǎn)。（1）創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。擴(kuò)大就業(yè)投資及效率化；擴(kuò)大青年就業(yè)及有針對(duì)性地支持就業(yè)薄弱階層。（2）擴(kuò)充未來(lái)成長(zhǎng)動(dòng)力。培養(yǎng)未來(lái)成長(zhǎng)動(dòng)力產(chǎn)業(yè)；積極推進(jìn)文化繁榮、創(chuàng)造高附加值。（3）恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活力。通過加強(qiáng)出口、中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)提高民間部門活力；搞活地域經(jīng)濟(jì)。（4）民生穩(wěn)定?？朔Y(jié)婚、妊娠、生育、養(yǎng)育、家庭對(duì)立等低出生率矛盾；擴(kuò)大覆蓋全生命周期的福利。（5）國(guó)民安心。強(qiáng)化國(guó)防安保、災(zāi)難應(yīng)對(duì)及治安；改善國(guó)民生活環(huán)境。財(cái)政改革內(nèi)容為：（1）提高財(cái)政效率。財(cái)政支出結(jié)構(gòu)調(diào)整；整合重組類似重復(fù)建設(shè)。（2）中長(zhǎng)期財(cái)政健全性管理。實(shí)行財(cái)政健全化法案；引進(jìn)債務(wù)及收支平衡準(zhǔn)則。

2.政策方向。（1）積極應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境及經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)變化。應(yīng)對(duì)由于對(duì)內(nèi)對(duì)外環(huán)境變化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)下滑風(fēng)險(xiǎn)，賦予私人部門新的活力；為應(yīng)對(duì)人口結(jié)構(gòu)的變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改變等經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)的中長(zhǎng)期變化而實(shí)行積極的財(cái)政政策。（2）針對(duì)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、提高經(jīng)濟(jì)活力等進(jìn)行重點(diǎn)投資。把創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)放在首位并擴(kuò)大戰(zhàn)略性投資；加強(qiáng)出口、中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，活躍地區(qū)經(jīng)濟(jì)，通過擴(kuò)大未來(lái)增長(zhǎng)動(dòng)力來(lái)提高經(jīng)濟(jì)活力；通過解決低出生率、擴(kuò)大針對(duì)性社會(huì)福利而實(shí)現(xiàn)民生穩(wěn)定并構(gòu)建國(guó)民安心社會(huì)。（3）創(chuàng)造財(cái)政可持續(xù)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。通過對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整而有效地分配有限財(cái)源，通過整合重組類似重復(fù)企業(yè)而消除財(cái)政浪費(fèi)；通過引進(jìn)財(cái)政準(zhǔn)則、制定財(cái)政健全化計(jì)劃等確保財(cái)政的可持續(xù)性。

四、巴西2017年聯(lián)邦預(yù)算概況

巴西的財(cái)政年度與自然年相同，每年8月31日前將下一年度預(yù)算草案提交國(guó)會(huì)，年底前獲得通過。

（一）2016年巴西預(yù)算增收減支措施回顧

2016年，巴西政府通過開征新稅、減少稅收激勵(lì)和提高現(xiàn)行稅種的稅率來(lái)增加稅收收入，并輔以費(fèi)用削減措施以減少赤字。在稅收激勵(lì)方面，主要是減少了對(duì)出口企業(yè)和化工業(yè)的稅收激勵(lì)，并限制調(diào)整了一些扣除。提高稅收收入的兩項(xiàng)主要措施是，恢復(fù)CPMF稅和提高資本收益負(fù)擔(dān)的預(yù)提稅。

一是提高了資本收益預(yù)提稅稅率。在臨時(shí)措施（MP）692條的提議下，將原來(lái)15%的稅率提高至如表7所示。

二是恢復(fù)了金融交易稅（CPMF）。CPMF是用于為公共衛(wèi)生和社會(huì)保障系統(tǒng)提供資金的社會(huì)繳金，以前曾實(shí)施過直到2007年被廢除，2016年預(yù)算提議再次實(shí)行CPMF。CPMF將對(duì)每筆銀行交易（存款和取款）按0.2%的稅率征收，某些交易和實(shí)體將被免稅?；謴?fù)CPMF估計(jì)2016年會(huì)增加320億雷亞爾的收入。盡管CPMF稅遭到了巴西平民的強(qiáng)烈反對(duì)，2015年12月17日，巴西國(guó)會(huì)還是批準(zhǔn)了2016年預(yù)算草案和CPMF稅。此外，巴西政府2016年還實(shí)施了九項(xiàng)費(fèi)用削減措施，可節(jié)省開支達(dá)260億雷亞爾。

表7 資本收益范圍預(yù)提稅率

（二）2017年巴西聯(lián)邦預(yù)算的出臺(tái)

2016年5月，因前巴西總統(tǒng)羅塞夫被彈劾而暫時(shí)停職最長(zhǎng)180天，年屆七旬的副總統(tǒng)米歇爾·特梅爾就任代總統(tǒng)。8月代總統(tǒng)特梅爾在參議院正式就任總統(tǒng)，任職至2018年本屆總統(tǒng)任期結(jié)束。

2016年7月，為配合9月在中國(guó)杭州召開的G20第十一次領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)，國(guó)際貨幣基金組織（IMF）發(fā)布報(bào)告預(yù)測(cè)巴西經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。該報(bào)告認(rèn)為大宗商品價(jià)格上漲改善了巴西未來(lái)增長(zhǎng)條件，因此減低了對(duì)巴西2016年GDP的負(fù)面展望預(yù)測(cè)，從4月的3.8%調(diào)至7月的3.3%，并預(yù)測(cè)巴西2017年溫和增長(zhǎng)0.5%。盡管巴西GDP增長(zhǎng)較為樂觀，該報(bào)告還是推薦巴西政府增加稅收以尋求平衡其公共賬戶；同時(shí)建議巴西減少支出并繼續(xù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)改革，減少社會(huì)保障等專項(xiàng)支出。IMF文件認(rèn)為，新一屆巴西政府應(yīng)該對(duì)目前聯(lián)邦開支提出限制，輔以稅收措施，并面對(duì)支出剛性和不可持續(xù)的任務(wù)，包括養(yǎng)老金制度，進(jìn)行能夠增加國(guó)家生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力的改革，如國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的私有化。

2016年8月，在參考IMF發(fā)布的報(bào)告基礎(chǔ)上，特梅爾辦公室主任表示，政府本已決定2017年提高稅收，但考慮到上一年已實(shí)行了一些增稅措施，并意識(shí)到巴西社會(huì)不能再忍受增加稅收，因此財(cái)政部長(zhǎng)認(rèn)為在巴西經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期增稅應(yīng)該是最后的手段。他強(qiáng)調(diào)政府經(jīng)濟(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)致力于削減費(fèi)用和評(píng)估所有聯(lián)邦計(jì)劃，并將公共支出增長(zhǎng)限制在上一年的通貨膨脹范圍內(nèi)，以刺激更好的支出模式，增加經(jīng)濟(jì)信心并恢復(fù)私人投資。因此，最后出臺(tái)的2017年巴西聯(lián)邦預(yù)算未使用增稅手段，但政府表示并不放棄將來(lái)增稅的可能性。

2016年9月1日，在特梅爾正式就任巴西新總統(tǒng)儀式后的幾分鐘，其經(jīng)濟(jì)團(tuán)隊(duì)的成員，計(jì)劃部長(zhǎng)和財(cái)政部長(zhǎng)將2017年預(yù)算提案遞交給國(guó)會(huì)。該預(yù)算包括一些私有化和限制開支舉措，以及對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重大結(jié)構(gòu)改革。雖然預(yù)測(cè)收入增加和經(jīng)濟(jì)全面擴(kuò)張，呈交的預(yù)算提案仍提出非常高的年底公共賬戶赤字，共計(jì)1399.9億雷亞爾。巴西財(cái)政部長(zhǎng)Henrique Meirelles在向參議員呈交預(yù)算提案的會(huì)議上表示，預(yù)算是務(wù)實(shí)保守的，考慮了巴西經(jīng)濟(jì)正在發(fā)生的改善。政府計(jì)劃通過私有化和出售聯(lián)邦及州資產(chǎn)，以及2017年已安排的關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和許可證，獲得數(shù)10億巴西雷亞爾的收入，預(yù)計(jì)將于2017年推動(dòng)的私有化之中包括國(guó)家控股的巴西國(guó)家石油公司的經(jīng)銷商。

巴西總統(tǒng)特梅爾在預(yù)算提案發(fā)布后的電視講話中，表示經(jīng)濟(jì)信心的改善和復(fù)蘇是新政府的首要任務(wù)，并承諾讓巴西重回正軌。他說(shuō)：“我們接手國(guó)家時(shí)，面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大約有1200萬(wàn)的失業(yè)者和超過1700億雷亞爾的公共賬戶赤字。我的承諾是恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的力量并將巴西重建至正軌”。他認(rèn)為本屆政府的主要焦點(diǎn)之一是改革巴西公共養(yǎng)老金制度。他告訴巴西人民：“為確保養(yǎng)老金支付，必須改革社會(huì)保障制度。如果不改革，幾年之內(nèi)政府將無(wú)力支付退休費(fèi)。我們的目標(biāo)是確保養(yǎng)老金體系能按時(shí)支付退休費(fèi)，沒有上限也不投機(jī)取巧。該體系既保障老年人，也不懲罰年輕人”。巴西官方當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)2017年巴西GDP增長(zhǎng)為1.6%，年通貨膨脹率為4.8%。

（三）提高教育和文化支出

巴西憲法規(guī)定聯(lián)邦政府最少將全部收入的18%投資于教育，同時(shí)州政府和市級(jí)政府投資其收入的25%。另一方面，國(guó)家教育計(jì)劃（PNE）要求到2024年，巴西至少將GDP的10%投資于教育，目前該投資以大約占GDP的6.2%在運(yùn)轉(zhuǎn)。在2017年預(yù)算提案發(fā)布之后，巴西教育部宣布2017年巴西將增加國(guó)家教育預(yù)算大約90億雷亞爾，2016年國(guó)會(huì)批準(zhǔn)的教育預(yù)算高達(dá)998億雷亞爾。巴西教育部長(zhǎng)BezerraFilho說(shuō)：“教育部（MEC）2017年預(yù)算與2016年相比將增長(zhǎng)7%。有了這些錢，我們將進(jìn)一步對(duì)巴西教育進(jìn)行投資”。并表示這一增長(zhǎng)顯示了政府對(duì)巴西公共教育的承諾。部長(zhǎng)的聲明緊隨聯(lián)合國(guó)教科文組織（UNESCO）的《全球教育監(jiān)測(cè)報(bào)告》發(fā)布之后，其中聯(lián)合國(guó)教科文組織巴西教育協(xié)調(diào)員Rebeca Otero建議巴西反思其教育模式。她說(shuō)：“在巴西，我們看到教育集中于ENEM（國(guó)家高中考試）和大學(xué)入學(xué)教育的特定內(nèi)容，以及以教科書為基礎(chǔ)的課程，而不是人們?cè)谏钪腥〉觅Y格的工具”。

文化部是特梅爾和巴西人民之間第一次“沖突”的焦點(diǎn)。2016年5月，特梅爾接任臨時(shí)總統(tǒng)，宣布廢除羅塞夫行政班底的九個(gè)部委，包括將文化部并入教育部時(shí)，受到了嚴(yán)厲批評(píng)。巴西藝術(shù)界最著名詩(shī)人和音樂人之一Jorge Mautner當(dāng)時(shí)說(shuō)：“廢除文化部顯示了本界政府對(duì)文化的蔑視”，最后因藝術(shù)家和音樂人的抗議而被迫取消該決定。2016年11月中旬，巴西總統(tǒng)特梅爾宣布，他的行政團(tuán)隊(duì)將提升文化部的預(yù)算超過40%，以實(shí)施堅(jiān)實(shí)的文化政策。他還宣布政府將視聽法案的優(yōu)惠延長(zhǎng)至2022年，允許個(gè)人和法律實(shí)體投資文化項(xiàng)目以換取稅收優(yōu)惠，分別在到期應(yīng)納稅款的4%和6%范圍內(nèi)。特梅爾總結(jié)說(shuō)：“我們將視聽法案的優(yōu)惠延續(xù)另一個(gè)五年直到2022年，以確保巴西的視聽產(chǎn)品走向成功”。

（四）提高最低月工資標(biāo)準(zhǔn)

2016年12月15日，國(guó)會(huì)批準(zhǔn)了2017年聯(lián)邦總預(yù)算。預(yù)算批準(zhǔn)之后，盡管國(guó)家面臨財(cái)政困難，巴西聯(lián)邦政府還宣布從2017年1月1日起，將最低月工資提高至937雷亞爾（287.89美元），這相當(dāng)于每小時(shí)4.26雷亞爾或每天31.23雷亞爾。2016年最低月工資是880雷亞爾（270.38美元）。

圖2 巴西2008—2017年最低月工資變化表

新最低工資法令由共和國(guó)總統(tǒng)特梅爾簽署。規(guī)劃、發(fā)展和管理部稱此次重新調(diào)整意味著2017年將增加386億雷亞爾的工資，占國(guó)內(nèi)GDP的0.62%，政府稱將對(duì)全年恢復(fù)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有積極影響。最新月最低工資比現(xiàn)行的高57雷亞爾，但比2016年8月聯(lián)邦政府提議的945.8雷亞爾少8.8雷亞爾。在下調(diào)金額的官方公告中，政府解釋了變化的原因是用來(lái)計(jì)算最低工資重新調(diào)整的全國(guó)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)（INPC）低于原來(lái)的預(yù)測(cè)。

［1］Neuregelung des bundesstaatlichen Finanzausgleichssystems ab 2020，Bundesfinanzministerium Deutschalnd，14 Okt.2016.

［2］Das?ndert sich 2017 bei der Steuer，http：//www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/2016-12-16-steueraenderungen-2017.html，27 Dec.2016.

［3］中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院.《世界主要國(guó)家財(cái)政運(yùn)行報(bào)告》（2016）第六章巴西部分［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016年12月版.

［4］安永官網(wǎng)（http：//www.ey.com）.Brazilian Government announces newtax measures.EY Americas Tax Center，2015-9-24.

［5］http：//riotimesonline.com.里約時(shí)報(bào).

［6］Lise Alves.Brazil’s Congress Approves CPMF Tax with 2016 Budget.2015-12-18，IMF Calls for Brazil to Reform and Increase Taxes.2016-07-22，F(xiàn)inance Minister in Brazil Says Tax Increase May Happen.2016-08-25，Brazil’s 2017 Budget Bill Calls for Deficit of R$139.99 Billion.2016-09-01，Brazil Minister of Education Calls for 7 Percent Budget Increase.2016-09-08，Brazil to Increase Culture Ministry Budget by 40 Percent.2016-11-16.

［7］Jay Forte.Brazil Raises 2017 Monthly Minimum Wage to R$937.2016-12-30.

［8］張東明，于雯杰.德國(guó)財(cái)政橫向轉(zhuǎn)移支付體系的解析與借鑒，中國(guó)財(cái)經(jīng)信息資料，2013年第23期.

［9］日本財(cái)務(wù)省網(wǎng)站.

［10］韓國(guó)企劃財(cái)政部網(wǎng)站.

作者單位：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院

（責(zé)任編輯：李利華）

International Fiscal&Taxation Policy and Its Key Points-Germany, Japan,Korea and Brazil

Jing Wanbo Yu Wenjie Liu Cuiwei

Germany,Japan,Republic of Korea and Brazil has implemented a series of newfiscal policies since 2017.The paper introduces these countries'intergovernmental fiscal relations,government budgets in terms of financial expenditures,income,debts and budgets,and also briefly reviews the political orientation of these countries in 2017.

Intergovernmental Fiscal Relations of Germany;Tax Reduction of Germany;Government Budget of Japan;Government Budget of ROK;Brazil Federal Budget

F811.0

A

2096-1391（2017）04-0150-11