華雯雯

(湖北科技學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,湖北 咸寧 437100)

基于平衡記分卡的高校財(cái)務(wù)績效評價研究

華雯雯

(湖北科技學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,湖北 咸寧 437100)

自2013年新的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度頒布以來，國家對高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的重視程度越來越高，但用以衡量高校財(cái)務(wù)運(yùn)行“3E”性的績效評價體系還不夠完善，財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的處理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)施過程中可操作性不強(qiáng)。本文擬從財(cái)務(wù)、創(chuàng)新建設(shè)、內(nèi)部管理和發(fā)展?jié)摿λ膫€維度建立平衡記分卡評價體系，力求建立一套科學(xué)適用的高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系。

高校財(cái)務(wù)；平衡記分卡；績效評價

2012年我國首次實(shí)現(xiàn)了教育投入占GDP 4%的目標(biāo)，接著2013年，新頒布的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度對高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的許多方面都做出了調(diào)整和完善，教育部部長袁貴仁在全國教育工作會議上提出要確保高校財(cái)務(wù)在陽光下運(yùn)行，提高高校財(cái)務(wù)信息的透明度，使教育經(jīng)費(fèi)的分配、使用和評估過程都能接受社會監(jiān)督。

隨著我國科教興國戰(zhàn)略的深入實(shí)施，高校辦學(xué)規(guī)模越來越大，政府對高等教育經(jīng)費(fèi)的投入越來越多，這使得高校經(jīng)濟(jì)活動日漸復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)供求的矛盾也日益凸顯，要實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置，完善資金結(jié)構(gòu)，調(diào)整學(xué)科發(fā)展方向和發(fā)揮綜合優(yōu)勢的目標(biāo)，就必須提高經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。同時，財(cái)務(wù)績效評價是高校管理者制定戰(zhàn)略規(guī)劃的決策依據(jù)，是人事管理體制中必不可少的一項(xiàng)獎懲參考標(biāo)準(zhǔn)，是政府部門了解高校財(cái)務(wù)狀況并對其進(jìn)行監(jiān)督的窗口，也是社會監(jiān)督高校財(cái)務(wù)是否陽光運(yùn)行的根本途徑。因此，高校需要建立科學(xué)的財(cái)務(wù)績效評價體系，規(guī)范其經(jīng)濟(jì)行為，合理使用資金，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)績效評價體系構(gòu)建基本內(nèi)容

(一)高校財(cái)務(wù)績效評價體系構(gòu)建的前提

建立一個有效的財(cái)務(wù)績效評價體系需要具備三個基本條件：領(lǐng)導(dǎo)的參與與支持、重視績效評價結(jié)果的運(yùn)用和完善的信息系統(tǒng)支持。

雖然在績效評價過程中強(qiáng)調(diào)評價相關(guān)方的共同參與，但從績效評價的有效性來說，各級領(lǐng)導(dǎo)的參與和支持至關(guān)重要。首先，評價體系的建立和運(yùn)行需要人力、物力的投入；其次，績效評價目標(biāo)的制定和對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的承諾，需要領(lǐng)導(dǎo)的參與和支持；此外，領(lǐng)導(dǎo)作為決策者也必須利用績效評價的結(jié)果和建議。

在傳統(tǒng)的績效評價中，人們習(xí)慣于把在規(guī)定的時間內(nèi)遵從事先設(shè)定的指導(dǎo)方針和辦事程序，完成相關(guān)評價活動，并形成績效評價報告作為評價目標(biāo)，忽略了績效評價結(jié)果層面的目標(biāo)。這樣至少會給績效評價帶來兩個方面的問題：(1)人們忽視績效評價的重要性，使績效評價流于形式；(2)當(dāng)為了實(shí)現(xiàn)績效評價結(jié)果目標(biāo)，需要對被評估對象的行為進(jìn)行調(diào)整時，他們往往會成為整改的阻力。因此重視績效評價結(jié)果的運(yùn)用非常重要，并且要在組織中營造以結(jié)果為導(dǎo)向的績效評價文化。

信息和數(shù)據(jù)的收集和更新是進(jìn)行績效評價的重要內(nèi)容。沒有信息和數(shù)據(jù)，績效評價便無從談起。同時，對信息和數(shù)據(jù)分析的結(jié)果要及時通過有效途徑反饋給績效評價相關(guān)方和領(lǐng)導(dǎo)層。

(二)財(cái)務(wù)績效評價過程

高校財(cái)務(wù)績效評價體系不應(yīng)單獨(dú)存在，應(yīng)當(dāng)融入高校內(nèi)部控制管理系統(tǒng)當(dāng)中。圖1從操作層面上描述了績效評價的過程。首先以現(xiàn)有構(gòu)建的績效評價框架為基礎(chǔ)，同時對執(zhí)行層面(投入、活動和產(chǎn)出)和結(jié)果層面(成果和影響)進(jìn)行評價，根據(jù)評價結(jié)果和分析，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中績效評價相關(guān)方采取必要的行動和措施，保證業(yè)務(wù)的順利執(zhí)行以實(shí)現(xiàn)期望目標(biāo)。

圖1 財(cái)務(wù)績效評價過程

(三)高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)選取方法

如何實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)結(jié)果層面(產(chǎn)出、成果和影響)上的目標(biāo)？績效評價指標(biāo)為績效的衡量提供了一個有效的工具。通過把各個層面的目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可以定量或定性的指標(biāo)，并對相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，再通過對績效指標(biāo)信息和數(shù)據(jù)的分析，評估目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。因此，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)績效評價體系，首先要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)到績效評價指標(biāo)的轉(zhuǎn)化。

鑒于層面上的目標(biāo)往往是綜合和多方面的，所以首先要對各層面的目標(biāo)進(jìn)行清晰而獨(dú)立的分解，將其分解為一個個目標(biāo)單元，對分解后的目標(biāo)單元，設(shè)計(jì)和選擇能夠衡量該目標(biāo)的績效指標(biāo)。大多數(shù)情況下，衡量目標(biāo)的指標(biāo)比較容易進(jìn)行量化，可以通過數(shù)量或比例來進(jìn)行衡量，但也存在無法找到合適的可以量化的指標(biāo)的情況，這時也可選用一些定性的指標(biāo)，最后再通過一些方法將其轉(zhuǎn)化為可以量化的數(shù)據(jù)指標(biāo)。

同時，對于績效指標(biāo)的設(shè)計(jì)和選取并不是盲目的，其應(yīng)當(dāng)具備5個關(guān)鍵特征：(1)清晰性，即指標(biāo)的內(nèi)容可以被準(zhǔn)確表達(dá)；(2)相關(guān)性，即指標(biāo)要與被評估內(nèi)容有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)；(3)經(jīng)濟(jì)性，即對該指標(biāo)數(shù)據(jù)的收集要符合成本收益原則；(4)可靠性，與指標(biāo)相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)可以被收集到，且收集的數(shù)據(jù)和信息是準(zhǔn)確的；(5)可監(jiān)測性，對指標(biāo)能夠進(jìn)行獨(dú)立的橫向比較和縱向比較。

最后采用一定的方法如專家咨詢法、問卷調(diào)查法或者模型分析法等，結(jié)合國家及地方下達(dá)的與高校財(cái)務(wù)績效評價相關(guān)的政策，高校從自身發(fā)展實(shí)際和戰(zhàn)略出發(fā)，合理確定績效評價指標(biāo)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)和目標(biāo)值區(qū)間。

二、高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建

(一)高校財(cái)務(wù)績效評價的主要方法

目前，國內(nèi)有許多學(xué)者利用不同的方法對高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建，包括主成分分析法、層次分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法和平衡記分卡法。

主成分分析法基于降維思想將多個關(guān)聯(lián)度較高的指標(biāo)歸納匯總成一個綜合性指標(biāo)，在保存原有變量主要信息的基礎(chǔ)上，達(dá)到減少分析變量個數(shù)，降低分析難度的目標(biāo)。王堅(jiān)(2010)利用主成分分析法和灰色關(guān)聯(lián)度分析法，構(gòu)建了陜西省高校財(cái)務(wù)績效評價體系，將財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系劃分為反映高校資源類、損益類和成長類三個指標(biāo)層面的26個指標(biāo)。

層次分析法是一種定性定量結(jié)合的決策方法，利用3個層次，即目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層，采取層層遞進(jìn)的方式來構(gòu)建評價指標(biāo)體系。張文耀(2009)建立了科研績效、資產(chǎn)績效、經(jīng)費(fèi)自籌能力和教學(xué)績效四個方面的評價體系，通過對指標(biāo)按照層次法進(jìn)行分類，并結(jié)合專家調(diào)查法、功效系數(shù)法，采用線性加權(quán)綜合評價模型，對某省37所地方高校的財(cái)務(wù)績效進(jìn)行評價。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法評價的前提是假定系統(tǒng)運(yùn)行的相對有效性，應(yīng)用邊際效益理論和線性規(guī)劃模型，通過分析臨界情況，實(shí)現(xiàn)分析決策單元規(guī)模收益和相對效益的目標(biāo)。王燕紅(2015)，通過建立投入產(chǎn)出指標(biāo)，從五個方面對全國高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行效率進(jìn)行評價，利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法分析數(shù)據(jù)，研究導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)行效率低下及導(dǎo)致不同地區(qū)效率差異的原因。

平衡記分卡法是評價企業(yè)績效的一種方法，它從財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部經(jīng)營管理層面和學(xué)習(xí)成長層面對績效評價指標(biāo)進(jìn)行劃分。相較于以上三種方法，平衡記分卡法的指標(biāo)涵蓋面更廣，其四個維度基本上可以囊括高校所有的人員和業(yè)務(wù)活動；其次，平衡記分卡法與高校內(nèi)部控制管理聯(lián)系更加緊密，通過對指標(biāo)的分析監(jiān)察，更有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的缺陷；同時，平衡記分卡法有利于績效評價后的跟蹤評估和持續(xù)改進(jìn)。

(二)基于平衡記分卡法的高?？冃гu價體系構(gòu)建

1992年，Robert 和David提出平衡記分卡，在績效評價中引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，豐富和完善了績效考核方法，該種方法被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域的績效評價中。平衡記分卡法從發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，將目標(biāo)按照財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長4個維度逐層分解構(gòu)建企業(yè)績效評價體系。由于高校與企業(yè)不同，高校是非營利性組織，因此，高校的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營性組織是不同的，所以經(jīng)典平衡記分卡維度的劃分并不完全適用于高?？冃гu估體系的構(gòu)建，本文將結(jié)合高校的特點(diǎn)將平衡記分卡的四個維度修正為財(cái)務(wù)、創(chuàng)新建設(shè)、內(nèi)部管理和發(fā)展?jié)摿?，并?jù)此來構(gòu)建高校財(cái)務(wù)績效評價體系。

1. 財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度指標(biāo)體系又可以具體劃分為高校教育資源投入指標(biāo)體系、效率指標(biāo)體系和產(chǎn)出指標(biāo)體系，3個指表體系指標(biāo)得分總和設(shè)置為100分，具體指標(biāo)體系構(gòu)建如表1、2、3所示。

表1 高校教育資源投入指標(biāo)體系

續(xù)表1 高校教育資源投入指標(biāo)體系

表2 高校教育資源利用效率指標(biāo)體系

表3 高校教育資源產(chǎn)出指標(biāo)體系

2. 創(chuàng)新建設(shè)維度

新時期中國高等教育已進(jìn)入內(nèi)涵式發(fā)展的新形勢，這是又一項(xiàng)體現(xiàn)國家意志的重大戰(zhàn)略舉措。在這一時期，國家對于大力提升高等學(xué)校的創(chuàng)新能力，全面提高高等教育質(zhì)量，深入實(shí)施科教興國、人才強(qiáng)國戰(zhàn)略提出了新的期望和要求，為此國家對高校創(chuàng)新扶持力度也越來越大，例如國家對高校重點(diǎn)學(xué)科和協(xié)同創(chuàng)新中心建設(shè)的資助力度越來越大，越來越重視大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力和技能培訓(xùn)等。因此將創(chuàng)新建設(shè)作為高校財(cái)務(wù)績效評價體系的第二個維度，指標(biāo)得分總分設(shè)置為100分，具體的指標(biāo)構(gòu)建如表4所示。

表4 創(chuàng)新建設(shè)指標(biāo)體系

續(xù)表4 創(chuàng)新建設(shè)指標(biāo)體系

3. 內(nèi)部管理維度

高校是以學(xué)科和專業(yè)為基礎(chǔ)的學(xué)術(shù)性社會組織，其辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開有效的內(nèi)部管理，內(nèi)部管理的實(shí)質(zhì)是管理當(dāng)局運(yùn)用他們的權(quán)力對組織中的人、財(cái)、物、工作事務(wù)等進(jìn)行有計(jì)劃的組織與控制，因此，內(nèi)部管理是實(shí)現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的必要手段之一。內(nèi)部管理維度將從高校內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行層面來考慮具體指標(biāo)的選取，指標(biāo)得分總分設(shè)置為100分。具體的指標(biāo)構(gòu)建如表5所示。

表5 高校內(nèi)部管理財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

續(xù)表5 高校內(nèi)部管理財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

4. 發(fā)展?jié)摿S度

表6 高校發(fā)展?jié)摿ω?cái)務(wù)指標(biāo)體系

發(fā)展?jié)摿Ω咝Ｎ磥淼霓k學(xué)規(guī)模、人才引進(jìn)能力、學(xué)科建設(shè)和經(jīng)費(fèi)支持等各個方面的影響都十分的顯著，因此，將發(fā)展?jié)摿ψ鳛橹笜?biāo)體系的第四個維度，用來評價高校未來可持續(xù)發(fā)展的潛力和動力，指標(biāo)得分總分設(shè)置100分，具體的指標(biāo)構(gòu)建如表6所示。

上述四個維度，每一個維度具體指標(biāo)得分總分均設(shè)置為100分，本文旨在探討財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，對指標(biāo)得分尚未引入高校相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行設(shè)置，高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)績效評價時可以根據(jù)本文中介紹到的財(cái)務(wù)績效評價過程(圖1)所示，結(jié)合自身實(shí)際情況，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)績效評價的預(yù)期目標(biāo)為前提，對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行修正，并對指標(biāo)得分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置。

三、結(jié)語

本文將平衡記分卡體系運(yùn)用到高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建中，通過總結(jié)以往高?？冃гu價指標(biāo)，從四個維度建立了評價指標(biāo)體系，為高?？冃гu價提供了有效依據(jù)。當(dāng)然這種績效評價方法還有待進(jìn)一步完善與驗(yàn)證，如維度的劃分、評價指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評價指標(biāo)的指標(biāo)得分設(shè)置等都有待今后更深入的研究。

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責(zé)任編輯：熊 瑛

2095-4654(2017)02-0137-05

2017-03-01 基金項(xiàng)目：2015-2016年度湖北科技學(xué)院校內(nèi)培育科研項(xiàng)目(2016-18X004)

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