董暢

摘要：目前我國電商平臺商品成交量日益增多，但電商企業(yè)采用網(wǎng)上銷售方式，比實體銷售面臨更多退貨、退款情況。本文圍繞如何根據(jù)具體的退貨、退款情況采取正確合理的銷售退回會計處理展開論述，旨在探究電商銷售退回中的若干會計處理抵減問題。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；銷售退回；抵減；會計處理

一、電子商務(wù)銷售退回概述

（一）電子商務(wù)銷售退回程序。商品可分為實物和虛擬兩大類。虛擬商品交易具有瞬時性、不可逆性，往往不支持退貨，故本文探究實物商品的退貨、退款處理。首先由客戶提出退貨并提交相關(guān)申請，經(jīng)電商平臺管理部門審批后交由銷售方，企業(yè)核實同意后通知客戶將貨物以快遞等方式退回，并由企業(yè)將貨款通過支付寶（第三方支付平臺）退回客戶賬戶。

通過分析退貨程序可發(fā)現(xiàn)電商退貨存在兩大問題。一是退貨時間確認(rèn)，區(qū)別于實體店，電商從退回貨款至收到商品之間存在一定的時間差，何時確認(rèn)銷售退回。二是抵減金額調(diào)整，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)為鼓勵購買常采用營銷手段，或者因過失承擔(dān)賠償責(zé)任，如何調(diào)整銷售退回抵減金額。

（二）銷售退回確認(rèn)時間。根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，企業(yè)發(fā)生銷售退回，應(yīng)于發(fā)生的會計當(dāng)期抵減銷售收入。購買方經(jīng)批準(zhǔn)后將商品退回，待企業(yè)收到后，該商品的使用權(quán)、控制權(quán)實質(zhì)上已返回至銷售方，滿足銷售退回的確認(rèn)條件，根據(jù)實質(zhì)性原則，電商應(yīng)立即抵減主營業(yè)務(wù)收入，同時按照收入配比原則相應(yīng)抵減主營業(yè)務(wù)成本。

（三）銷售退回抵減金額。企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐嘶乜赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，通常應(yīng)以商品發(fā)出時確認(rèn)收入。在銷貨當(dāng)期月末，銷售方應(yīng)該按照估算退貨比例的金額確認(rèn)銷售退回，同時抵減主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并按其差額抵減原先計提的預(yù)計負(fù)債。待退回實際發(fā)生時，再將實際退回金額與預(yù)估退回作金額比較，據(jù)此調(diào)整實際退回應(yīng)予抵減的金額。

二、電子商務(wù)銷售退回會計處理

（一）“7天無理由退貨”會計處理 根據(jù)天貓商城“7天無理由退貨”政策的有關(guān)規(guī)定，自收貨起七日內(nèi)，買方均可向商家提出退貨申請，且無需附加任何退貨理由。相較其他退貨、退款情況， “7天無理由退貨”發(fā)生次數(shù)更為頻繁，并集中反映了電商企業(yè)發(fā)出的貨物因質(zhì)量問題無法達(dá)到消費者預(yù)期的概率。因此，電商企業(yè)理應(yīng)能夠合理評估“7天無理由退貨”發(fā)生的可能性。銷售方據(jù)此估算得到退貨率，在發(fā)出商品、確認(rèn)銷售收入的會計當(dāng)期月末按照退貨比例抵減銷貨確認(rèn)的金額。同時，電子商務(wù)企業(yè)由于采用網(wǎng)上銷售方式因而比傳統(tǒng)實體銷售面臨更多的銷售退回情況，因此討論具體退貨、退款情況下合適的會計處理方法就顯得尤為重要。

第一，存在商業(yè)折扣的銷售退回會計處理。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而提供的適當(dāng)價格折扣。例如，天貓某電商規(guī)定凡購買10件以上商品給予客戶10%的折扣。此外企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊商品，也可采取降價銷售的措施。商業(yè)折扣并不包含于最終成交價格，故這部分折扣不予確認(rèn)銷售收入。根據(jù)一慣性原則，銷售退回實際抵減的主營業(yè)務(wù)收入也應(yīng)為扣除商業(yè)折扣后的金額。

[例1]2016年3月15日，天貓電商甲銷售商品一件，原價400元，成本150元，運費10元。為鼓勵客戶購買商品，現(xiàn)提供五折促銷優(yōu)惠?？蛻粢矣诋?dāng)日付款，并支付運費4元，企業(yè)隨即發(fā)貨。2016年3月20日，客戶收到商品。3天后，乙向甲提出退貨。經(jīng)協(xié)商由買方墊付8元郵費。3月28日，電商收到商品并支付客戶運費。增值稅率：商品17%，運費11%。

價稅分離：

運費：8/（1+11%）=7.21， 7.21*0.11=0.79

商品：200/（1+17%）=170.94，170.94* 17% =29.06

2016年3月23日，同意退貨，甲企業(yè)會計處理為：

借：銷售費用7.21

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅）0.79

貸：其他應(yīng)付款8

2016年3月28日，收到退貨，甲企業(yè)會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入170.94

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（銷項稅）29.06

貸：其他貨幣資金200

借：庫存商品150

貸：主營業(yè)務(wù)成本150

第二，存在組合套餐的銷售退回會計處理 組合套餐是指將幾種功能上相互關(guān)聯(lián)的商品結(jié)合在一起設(shè)置成套餐來銷售的營銷策略。組合套餐的價格通常低于該組合中所有商品的合計價格，旨在讓買家一次性購買更多商品。銷售方在確認(rèn)組合套餐的銷售收入時常常采用按各件商品原售價比例分?jǐn)偟姆椒ā８鶕?jù)一貫性原則，在發(fā)生銷售退回的當(dāng)期應(yīng)按照分?jǐn)偤蟮氖杖虢痤~予以抵減。

[例2] 2016年5月1日，客戶乙購買天貓電商甲推出的A、B商品促銷套餐，總價500元。A商品原價350元，成本200元，B商品原價250元，成本150元。乙在到貨3天后申請退貨。經(jīng)協(xié)商，由乙承擔(dān)運費。5月10日，電商收到退貨。暫不考慮稅費。

A商品分?jǐn)偸杖耄?00*350/（350+250） =291.67

B商品分?jǐn)偸杖耄?00*250/（350+250） =208.33

2016年5月10日，收到退貨，甲企業(yè)會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入—A商品291.67

—B商品208.33

貸：其他貨幣資金500

借：庫存商品—A商品200

—B商品150

貸：主營業(yè)務(wù)成本—A商品200

—B商品150

（二）“72小時未發(fā)貨”的會計處理 “72小時未發(fā)貨”是天貓用于維護(hù)電商平臺客戶權(quán)益的另一項政策。該項政策規(guī)定電商若在七十二小時內(nèi)未發(fā)貨，即被認(rèn)定為延遲發(fā)貨。在此情況下，客戶可申請退貨，并有權(quán)向銷售方索賠一定金額，且該金額不超過商品價款的百分之五。由于此時客戶實際尚未收貨，該商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，無法滿足銷售收入的確認(rèn)條件，故銷售方應(yīng)抵減客戶通過支付寶預(yù)付的商品價款并根據(jù)賠償金額確認(rèn)營業(yè)外支出。

[例3]2016年7月21日，天貓電商甲銷售商品一件，售價1000元。商品包郵，運費80元已由企業(yè)支付?？蛻粢矣诋?dāng)日付款。3天后，客戶以未在指定期限內(nèi)發(fā)貨起訴賣方，經(jīng)有關(guān)方面認(rèn)定，確認(rèn)為賣方延遲發(fā)貨?？蛻羲煊诋?dāng)天向賣方提出退款申請，并索賠原價5%的金額。商品增值稅率為17%，運費增值稅率11%。

價稅分離：

運費：80/（1+11%）=72.72，72.72*11% =7.28

2016年7月21日，收到貨款，甲企業(yè)會計處理為：

借：其他貨幣資金1000

貸：預(yù)收賬款1000

借：銷售費用72.72

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅）7.28

貸：庫存現(xiàn)金80

2016年7月24日，退款及賠償，甲企業(yè)會計處理為：

賠償：1000*5%=50

借：預(yù)收賬款1000

營業(yè)外支出50

貸：其他貨幣資金1050

三、結(jié)語

電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)實體銷售的商業(yè)模式，依托電商平臺開展銷售經(jīng)營業(yè)務(wù)的電商企業(yè)在逐步擴(kuò)大規(guī)模的同時，也面臨著更加頻繁的退貨、退款情況。合理的銷售退回會計處理不僅能夠提升電商經(jīng)營管理水平，也有利于促進(jìn)我國電子商務(wù)領(lǐng)域朝著規(guī)范化的方向發(fā)展。

注釋：

①《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》

參考文獻(xiàn)：

[1]楊志強.電子商務(wù)會計收入確認(rèn)探討[J].財會通訊（綜合·上），2014（10）.

（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院）