王燕霞

[摘 要]納稅籌劃工作的開展是在有計劃、有組織的情況下實施的，一些重要的籌劃措施必須落實到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的需求。本文以企業(yè)所得稅納稅籌劃的相關理論為基礎，指出企業(yè)在企業(yè)所得稅籌劃方面存在的問題，并在遵循國家稅收法規(guī)的基礎上，提出包括收入、費用以及稅收優(yōu)惠政策三方面內(nèi)容的納稅籌劃措施。

[關鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經(jīng)濟體制的日漸完善、企業(yè)間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發(fā)展并保持生存優(yōu)勢，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)就必須在不斷追求最大收益的同時，努力減少成本以全面提升企業(yè)競爭力。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)并沒有意識到對自身的納稅行為進行全面的、系統(tǒng)的籌劃可以在無形中提高企業(yè)的競爭力，因此，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作缺少相應的根基。那么企業(yè)如何真正實現(xiàn)涉稅零風險與合法籌劃節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為了納稅籌劃責無旁貸的、重要的戰(zhàn)略研究課題。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃相關理論

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統(tǒng)一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述?？偨Y一些學者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達的術語不同，但從本質上來說其內(nèi)涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業(yè)所得稅之前，在嚴格按照國家稅收法律及法規(guī)的相關前提下，以企業(yè)所得稅稅收負擔最小化和實現(xiàn)稅收零風險為目的，降低企業(yè)成本，最大限度實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一系列籌劃活動。

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規(guī)，這是納稅籌劃最明顯的特點。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規(guī)的要求，違反稅法的規(guī)定，必然會受到法律的制裁，嚴重的可能會給企業(yè)帶來聲譽方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵、支持，對企業(yè)健康發(fā)展至關重要。

規(guī)劃性，只有進行稅前的規(guī)劃、測算、安排和設計才是有效的，如果所得額和應納稅額已確定再進行籌劃，那么就會與企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標相背離，同時企業(yè)可能因違反法律法規(guī)被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節(jié)稅目標而展開。最終目的是降低納稅成本，實現(xiàn)稅后收益和價值最大化。

前瞻性，即要適應籌劃環(huán)境的變化，國家稅收政策外在環(huán)境的變化，都會影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應隨著國家稅收法規(guī)的修正和完善與時俱進，否則會給企業(yè)帶來不可預測的風險。

1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業(yè)所得稅籌劃是一項實用性和技術性都很強的籌劃活動，稅務籌劃的目的在于節(jié)約納稅成本，進行稅務籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實際中應遵循成本效益原則和全局性原則。企業(yè)所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業(yè)稅負，獲取資金的時間價值。另一方面，可以防范稅務風險，提高企業(yè)的財務管理水平。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認管理方式存在的問題

企業(yè)一般會以董事會為主進行收入確認原則的設計策劃，而董事會對財務策劃知識和技術專業(yè)的認識非常有限，其主觀決策占據(jù)比例較大，從而沒有進行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認原則。對現(xiàn)有的收入確認原則沒有進行定期檢查、定期稽核以及確認收入的時間缺乏納稅籌劃的意識。在賒銷產(chǎn)品時過早的開具銷售發(fā)票，導致賒銷的收入還未全部實現(xiàn)便要過早的承擔預先墊支稅款的情況。企業(yè)的資金被稅款的成本占用，運用賒銷政策給企業(yè)帶來的利得沒有更好的體現(xiàn)出來。

2.2 費用管理方式存在的問題

第一，企業(yè)通常采用加權平均法對存貨進行計價，而目前市場上原材料的價格波動趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠大于銷售成本的結轉，存貨周轉速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導致資金被存貨長時間占用，同時由于存貨銷售成本結轉較少造成當期利潤數(shù)額的增加，相應的，企業(yè)所得稅稅款也要多繳納，企業(yè)同時又承擔稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環(huán)必然影響公司的運營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)，確定可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)。選擇固定資產(chǎn)折舊方式太過單一，沒有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價值的流向，不能真實反映固定資產(chǎn)當期折舊費的價值貢獻。

第三，企業(yè)及其研究院在進行技術開發(fā)工作時，沒有對項目立項進行配套管理，同時在對技術開發(fā)費的賬務處理上，沒有嚴格按照國家稅務總局頒布的對技術開發(fā)費設賬管理的要求，在技術開發(fā)費開發(fā)方式的選擇上缺少籌劃意識。

2.3 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

第一，由于財務人員對國家稅收優(yōu)惠政策方面的知識更新不夠，導致在節(jié)能設備上本應享受抵免當年應納稅額設備投資額10%的稅額抵免優(yōu)惠政策被浪費，因此存在很大的稅務籌劃空間。

第二，對于技術轉讓的收入沒有單獨計算，導致企業(yè)不能享受本應享受的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔了額外的費用。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業(yè)所得稅收入確認方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會為主進行稅收籌劃，而要以財務部門為主著手參與，增設相應的稅務部門，同時增加稅務專員崗位，加強對稅務人員專業(yè)知識的培訓與更新，改變收入的確認原則及方法。同時應以財務部門為主對各類收入確認原則進行定期檢查和稽核，在合規(guī)的情況下盡可能的推遲收入確認時間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業(yè)資金時間價值充分展現(xiàn)出來，為企業(yè)獲得一筆稅務部門認同的“無息貸款”，進而為企業(yè)籌資活動的開展提供便利。在符合稅法規(guī)定的前提下，對賒銷的產(chǎn)品應盡最大可能不開具銷售發(fā)票，等收到全部貨款時再開具發(fā)票并確認收入的實現(xiàn)，從而節(jié)約稅款墊支的成本。

3.2 費用方面籌劃措施

影響企業(yè)所得稅的因素除了收入還包括費用，基于此，本文給出在存貨、固定資產(chǎn)處理、技術研發(fā)費等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價格波動比較大的情況下，企業(yè)選擇移動加權平均法核算比加權平均法更能增加發(fā)出存貨的成本，相應減少當期應納稅額，減少稅款占用企業(yè)的資金；而在材料價格下降的趨勢下，企業(yè)選擇先進先出法的計價方式給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益更加明顯。存貨計價方法的選擇影響結轉到當期銷售成本的金額，因此企業(yè)應根據(jù)實際情況選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，從而加快材料采購成本的結轉，使銷售成本的結轉影響當期應納企業(yè)所得稅的基數(shù)，進而減少當期應納稅款，起到節(jié)稅作用。

第二，固定資產(chǎn)籌劃措施。企業(yè)應設立獨立固定資產(chǎn)管理部門，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計提的折舊額更大程度抵減應納稅額，體現(xiàn)折舊額帶來的資金貢獻。如，對于具有老化和更新速度快、工作強度大、強震動、高腐蝕等特點的固定資產(chǎn)，如果一直采用平均年限法計提折舊，那么固定資產(chǎn)折舊費的計提將遠遠跟不上固定資產(chǎn)價值的增長，導致折舊費對抵減所得稅費用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費，因此應調(diào)整改為加速折舊法，因為加速折舊法使折舊費費用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術開發(fā)費籌劃措施。企業(yè)應對研發(fā)項目的立項設立專門的管理制度，規(guī)范研發(fā)立項的操作流程，方便財務人員對技術研發(fā)的核算及費用管理工作的展開。對已立項的研發(fā)項目所發(fā)生的費用可以加計扣除，應尊重客觀事實，不能將未立項的技術開發(fā)費調(diào)入其他已立項的項目費用中，造成賬目繁亂。企業(yè)還可建立一個先導性項目，專門歸集研發(fā)項目前期不確定性費用，待技術進行研發(fā)且制定好項目的立項備案表并形成固定專有的名稱時，再進行項目間相關的調(diào)整，這樣既不會造成賬目混亂，也不會影響進行技術研發(fā)費加計扣除稅務的措施。

3.3 公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業(yè)如果存在新技術所得，應先將科技廳及環(huán)保政府部門出具的批準文件在稅務機關進行備案登記，這樣在年度終了時企業(yè)才可以對新技術所得享受稅法規(guī)定的“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，從而達到不繳或減半繳納企業(yè)所得稅，進而讓企業(yè)后期享受優(yōu)惠政策。在業(yè)務的拓展過程中，企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務性質建立完善、全面的稅收指引，同時應根據(jù)國家稅法對產(chǎn)業(yè)進行引導，多開展與稅收法律給予優(yōu)惠政策相關的業(yè)務，從而充分享受國家稅務優(yōu)惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財務人員應充分掌握、理解國家的各項稅收優(yōu)惠政策，把握各項優(yōu)惠政策的要求，例如技術轉讓所得應嚴格按照稅法規(guī)定分別計算，這樣才能合法享受稅收優(yōu)惠政策方面的權利，減少稅款的支出，帶來更大的現(xiàn)金流。

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