吳姣姣+劉婷

借鑒國(guó)際上主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)環(huán)境信息披露的政策和實(shí)踐，本文從內(nèi)部、外部環(huán)境信息體系的建立以及反饋機(jī)制的角度提出相關(guān)的建議。

遏制環(huán)境污染。企業(yè)責(zé)無(wú)旁貸。2015年12月16日，國(guó)家環(huán)境保護(hù)部、發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確指出今后5年，要加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信用信息公示，重點(diǎn)排污單位和企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)公開其環(huán)境信息。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)，合理披露環(huán)境信息，只有將自身的發(fā)展與環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

近年來(lái)，全國(guó)人大呼吁修改環(huán)保法的聲音一直不斷，于2014年4月24日通過(guò)環(huán)保法修訂案，這是環(huán)保法25年來(lái)首次大修，這也就意味著我國(guó)越來(lái)越重視環(huán)境的保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展共同發(fā)展。在此期間。我國(guó)連續(xù)頒布了與企業(yè)環(huán)境信息披露相關(guān)的系列制度和法規(guī)，基本上形成了環(huán)境法律法規(guī)的監(jiān)督體系。2015年9月21日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《生態(tài)文明體制改革總體方案》中要求資本市場(chǎng)建立上市公司強(qiáng)制性環(huán)保信息披露機(jī)制制度。此前，一些企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行自愿性披露，并沒(méi)有涉及到所有的公司，此政策的實(shí)施將有助于環(huán)境信息披露質(zhì)量的提高，這更加說(shuō)明了我國(guó)采用環(huán)境信息披露的方式以此警示污染企業(yè)來(lái)改善環(huán)境。

案例回顧

山東展鳴紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“晨鳴紙業(yè)”）主要是以制漿、造紙為主的大型企業(yè)集團(tuán)，產(chǎn)品以木材、廢紙以及草漿為原材料，通過(guò)各種加工程序，形成最終產(chǎn)品。然而，造紙業(yè)涉及到能源、資源的的消耗以及污染物的排放，可見生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境有很嚴(yán)重的影響，被環(huán)保部列為16類重污染行業(yè)之一。

2013年公司被爆出非法排放地下水，這使得公司備受質(zhì)疑；2015年，黑龍江富裕晨鳴紙業(yè)有限責(zé)任公司被爆出利用地下暗管將污水處理站沉淀池產(chǎn)生的泥水混合物直接排放到廠外沖灰水池，COD超標(biāo)1.3倍，氨氮超標(biāo)2，75倍，對(duì)土地造成很嚴(yán)重的影響。這三年里，有兩次被爆出污染環(huán)境的事件，此事件的發(fā)生把展鳴紙業(yè)推到了風(fēng)口浪尖，讓我們更加關(guān)注污染企業(yè)所披露的環(huán)境信息是否符合國(guó)家的規(guī)定。

隨著環(huán)境信息披露制度建設(shè)的發(fā)展，晨鳴紙業(yè)的環(huán)境信息披露水平在不斷提高，但是內(nèi)容上和形式上還是有很多欠缺。通過(guò)晨鳴紙業(yè)官網(wǎng)查看公司社會(huì)責(zé)任模塊，從公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容來(lái)看，主要是以定性描述為主，信息披露缺乏詳細(xì)性和全面性。對(duì)環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行處于被動(dòng)階段，我們發(fā)現(xiàn)公司只提供了晨鳴紙業(yè)環(huán)保自測(cè)數(shù)據(jù)，舟容顯示所有的排放都已達(dá)標(biāo)，對(duì)于環(huán)保設(shè)施的使用缺少其維護(hù)運(yùn)行的披露，對(duì)資源的消耗并未進(jìn)行系統(tǒng)全面的介紹，對(duì)環(huán)保投資項(xiàng)目與研發(fā)，并未直觀的描述對(duì)環(huán)境的影響，然而今年還被爆出污染事件，公司也僅僅是對(duì)涉嫌排污報(bào)道的澄清并非對(duì)發(fā)生的事件所造成的影響的揭示，這說(shuō)明公司并未主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)公司的監(jiān)督力度還不夠。由于2015年的年度報(bào)告還沒(méi)有出來(lái)，我們查看了2014年的年度報(bào)告，報(bào)告中僅僅在社會(huì)責(zé)任情況中提到各項(xiàng)排放指標(biāo)優(yōu)于相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)，并未對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行詳細(xì)的介紹。從環(huán)境信息披露的形式上看，信息披露格式不統(tǒng)一且環(huán)境信息披露主要分散在公告、官方社會(huì)責(zé)任模塊以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，這使得信息接受者不易獲取公司的環(huán)境信息，少量的環(huán)境信息很容易淹沒(méi)在其他信息之中，從而使信息的及時(shí)性和實(shí)用性降低。

就晨鳴紙業(yè)來(lái)說(shuō)，差不多每年都會(huì)爆出有關(guān)環(huán)境污染的事件，而每年的排污指標(biāo)都在規(guī)定之內(nèi)，這不得不讓人懷疑公司所披露的環(huán)境信息的真實(shí)性，政府相關(guān)部門應(yīng)該重視起來(lái)。此次，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督，提高人們環(huán)保意識(shí)，形成社會(huì)監(jiān)督的氛圍。

環(huán)境信息披露：“報(bào)喜不報(bào)憂”

由于一些歷史的原因，之前我們主要追求經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，對(duì)于環(huán)境的保護(hù)還是比較匱乏，從企業(yè)的角度出發(fā)，環(huán)境信息披露在我國(guó)尚處于起步階段，信息披露的數(shù)量和質(zhì)量還有待于提升，國(guó)家關(guān)于環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律還有待于進(jìn)一步完善。

我國(guó)對(duì)于上市公司披露環(huán)境信息的要求缺乏強(qiáng)制性，截至2015年7月，我國(guó)只有20%左右的上市公司披露環(huán)境信息，大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有披露信息，并且沒(méi)有給予足夠多的重視。同時(shí)，大多數(shù)企業(yè)“報(bào)喜不報(bào)憂”。針對(duì)此情況，雖然政府也在不懈的努力，上市公司在環(huán)境信息披露方面有所進(jìn)步，但是很多企業(yè)在上市后更多的關(guān)注企業(yè)自身的發(fā)展和大股東的利益需求，對(duì)環(huán)境的保護(hù)責(zé)任程度并不高。企業(yè)應(yīng)該提高披露環(huán)境信息利好的意識(shí)，不要圖一己私利。中國(guó)環(huán)境新聞工作者協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告（2014年）》顯示我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露總體情況有所提高，進(jìn)入發(fā)展階段，但仍有較大的提升空間，還有待提高。當(dāng)然，也希望通過(guò)政策的實(shí)施來(lái)促進(jìn)更多上市公司及時(shí)進(jìn)行環(huán)境信息的披露，使企業(yè)能夠在實(shí)踐中結(jié)合自身情況不斷充實(shí)環(huán)境信息披露的內(nèi)容。為社會(huì)上所有的企業(yè)起到示范和引領(lǐng)的作用。

國(guó)際比較

隨著大氣污染、水污染、土地荒漠化等環(huán)境問(wèn)題的不斷涌現(xiàn)，各個(gè)國(guó)家開始關(guān)注企業(yè)的環(huán)境污染問(wèn)題，將企業(yè)環(huán)境信息披露作為評(píng)價(jià)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況的主要依據(jù)。

日本企業(yè)環(huán)境信息披露報(bào)告采用自愿披露模式，以政府引導(dǎo)為主，法律為輔。日本大部分公司的企業(yè)環(huán)境報(bào)告書通過(guò)了第三方審查，雖然第三方審查并未制度化，但是其發(fā)展迅速且審查機(jī)構(gòu)多樣化（會(huì)計(jì)事務(wù)所、咨詢公司以及環(huán)境研究所等等）。另外，日本還設(shè)立“環(huán)境報(bào)告重大獎(jiǎng)”，鼓勵(lì)企業(yè)積極披露環(huán)境信息，從正面促使企業(yè)發(fā)展環(huán)境質(zhì)量報(bào)告，實(shí)施環(huán)境活動(dòng)計(jì)劃。

英國(guó)在工業(yè)革命期間就有大氣和水污染的記錄，在20世紀(jì)90年代就通過(guò)了環(huán)境保護(hù)法，引入了“最佳可行環(huán)境方案（BPEO）”和“無(wú)超支成本的最佳可行技術(shù)（BATNEEC）”的概念，根據(jù)英國(guó)環(huán)境局發(fā)布的環(huán)境披露情況匯總，大部分公司在發(fā)布的年報(bào)里討論了環(huán)境問(wèn)題，披露信息公司的比例逐年提高。

美國(guó)于20世紀(jì)70年代初期開始披露環(huán)境信息，1970年美國(guó)成立環(huán)保署，制定了一系列有關(guān)環(huán)境信息披露的法律。同時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)提出上市公司需依據(jù)環(huán)境法披露環(huán)境信息，上市公司主要從環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面進(jìn)行披露，以定量為主，定性描述為輔。此外，美國(guó)環(huán)保署與美國(guó)證監(jiān)會(huì)通力合作，美國(guó)證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注環(huán)保署提供存在潛在環(huán)境威脅的企業(yè)名單，重點(diǎn)監(jiān)督這些公司的環(huán)保責(zé)任是否履行，是否降低企業(yè)帶來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。如果證監(jiān)會(huì)認(rèn)為公司財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息不夠準(zhǔn)確或披露的不夠充分，那么有權(quán)要求企業(yè)重新修訂財(cái)務(wù)報(bào)告，或者在報(bào)告附注中說(shuō)明信息披露有缺陷的原因，同時(shí)將存在環(huán)境問(wèn)題的企業(yè)名單交給美國(guó)環(huán)保署，以此進(jìn)行相應(yīng)的管理和監(jiān)督。

中國(guó)于21世紀(jì)初開始制定有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，近十幾年來(lái)，隨著環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境信息披露制度迅速發(fā)展完善，我們將中國(guó)有關(guān)環(huán)境信息披露的主要法律法規(guī)整理如表1所示。

發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境信息披露方面存在優(yōu)勢(shì)，比如日本除了政府的監(jiān)督外，還通過(guò)第三方審查來(lái)披露企業(yè)的環(huán)境信息，美國(guó)證監(jiān)會(huì)和環(huán)保局聯(lián)合合作，職能清晰化，同時(shí)要求企業(yè)定量描述環(huán)境信息，使得環(huán)境信息的披露更加具體化，英國(guó)是最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國(guó)家之一。逐漸形成了比較全面完整的制度體系。近年來(lái)，環(huán)境保護(hù)受到了我國(guó)政府及民眾前所未有的關(guān)注，在此背景之下。我國(guó)在環(huán)境保護(hù)立法以及環(huán)境信息披露制度修訂方面取得了巨大進(jìn)展，對(duì)排污不符合規(guī)定的企業(yè)或重污染企業(yè)的要求愈加嚴(yán)格，所以，在制度層面上，我國(guó)與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家之間的距離逐步縮小，但是，在執(zhí)行方面仍然存在較大的差距。

缺乏定量披露

由于我國(guó)環(huán)境信息披露建設(shè)仍處于起步階段，并未建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也并未有可操作性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。雖然已經(jīng)頒布了環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，但在執(zhí)行過(guò)程中，仍然存在問(wèn)題。在有關(guān)上市公司環(huán)境信息披露指引中，也沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定如何披露環(huán)境信息內(nèi)容等，使得我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性和相關(guān)性。隨著《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)環(huán)境信息披露建設(shè)進(jìn)入發(fā)展階段，雖然較以前的披露水平有所提高，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還相差甚遠(yuǎn)，需要證監(jiān)會(huì)和環(huán)保局等相關(guān)部門建立健全環(huán)境信息披露制度，使得有法可依，為環(huán)境信息披露提供制度保障。

鑒于環(huán)境問(wèn)題的特殊性，環(huán)境信息往往是以不同的形式披露。一般情況下。環(huán)境信息有貨幣形式和非貨幣形式兩種披露方式。目前。我國(guó)上市公司披露環(huán)境信息多以貨幣信息為主，集中在資源稅、排污費(fèi)、綠化費(fèi)以及環(huán)保建設(shè)等方面，而且這些內(nèi)容主要在報(bào)表附注中列報(bào)，很少在報(bào)表明細(xì)科目中列示。雖然非貨幣信息一般是環(huán)境相關(guān)認(rèn)證和政策制定難以量化的指標(biāo)，但是企業(yè)還是耍根據(jù)企業(yè)具體情況選擇兩種形式或者是這兩結(jié)合，更加全面的披露環(huán)境信息。

大部分企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)只描述公司總體的環(huán)保政策，詳細(xì)解釋如何進(jìn)行環(huán)保信息披露的企業(yè)較少，對(duì)所涉及以貨幣計(jì)量的內(nèi)容（如綠化費(fèi)、環(huán)保補(bǔ)貼等）只是在明細(xì)科目中顯示名稱和金額，并未做具體的解釋，對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題很少說(shuō)明，這在一定程度上降低了財(cái)務(wù)報(bào)告用以評(píng)價(jià)公司環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境績(jī)效等方面的有效性，不利于環(huán)境信息披露的改善。同時(shí)，大部分公司在披露環(huán)境信息時(shí)主要采用定性的方法，使用文字描述情況，由于文字描述是由人來(lái)控制的，這就可能摻雜人的主觀因素。影響了環(huán)境信息披露的客觀性，缺乏數(shù)據(jù)的支持，使得環(huán)境信息的披露不具有說(shuō)服力。環(huán)境信息主要反映的是歷史性的財(cái)務(wù)信息，這難以反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的影響以及對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)展的影響，使得外部信息使用者所作出的決策不具有時(shí)效性，影響了其判斷力，難以進(jìn)行有效的決策。

完善建議

借鑒國(guó)際上主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)環(huán)境信息披露的政策和實(shí)踐，本文從內(nèi)部、外部環(huán)境信息體系的建立以及反饋機(jī)制的角度提出相關(guān)的建議。

建立外部環(huán)境信息體系

首先，建立健全有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高企業(yè)環(huán)境信息披露的強(qiáng)制性以及可執(zhí)行性。法律法規(guī)為環(huán)境信息披露提供強(qiáng)有力的保證，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立能夠規(guī)范各企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的具體操作，為企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)提供良好的基礎(chǔ)；其次，加強(qiáng)政府監(jiān)管部門的監(jiān)督力度，專門設(shè)立環(huán)境信息審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)上市公司所披露環(huán)境信息的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)，各部門應(yīng)統(tǒng)一公司披露環(huán)境信息的標(biāo)準(zhǔn)，使各個(gè)監(jiān)管部門能夠合力進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)指標(biāo)超標(biāo)或披露不符合規(guī)定的公司進(jìn)行懲罰，建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度；最后，充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，建立上市公司環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)，使環(huán)境信息的披露更加透明化，通提高全體公民的環(huán)保意識(shí)，通過(guò)公眾輿論加強(qiáng)對(duì)污染企業(yè)的監(jiān)督。

建立內(nèi)部環(huán)境信息體系

首先，樹立環(huán)境保護(hù)的價(jià)值觀體系，不能總是一味地追求經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，應(yīng)重視綠色生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，謀求企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的意識(shí)形態(tài)，發(fā)揮榜樣的作用，由管理層帶頭，遵守企業(yè)環(huán)境文化，讓這種思想貫徹到每位成員的行為中去，提高披露環(huán)境信息的自覺(jué)性；其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理并不熟悉，致使上市公司環(huán)境披露情況不佳，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，這是提高環(huán)境信息披露質(zhì)量的基礎(chǔ)保障；最后，完善上市公司的內(nèi)部控制制度，把對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督情況融入到內(nèi)部控制制度中，健全公司獨(dú)立董事制度，使獨(dú)董和監(jiān)事在監(jiān)管方面各有側(cè)重，提高對(duì)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督力度，為公司環(huán)境信息披露提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

建立環(huán)境信息披露的反饋系統(tǒng)

反饋系統(tǒng)的主要任務(wù)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)施環(huán)境信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題。為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建設(shè)提供資料。應(yīng)加強(qiáng)政府部門、企業(yè)以及研究學(xué)者之間的合作，推進(jìn)環(huán)境信息披露相關(guān)理論與實(shí)踐的研究，對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)發(fā)饋系統(tǒng)及時(shí)溝通，排除人為主觀因素對(duì)環(huán)境信息披露的阻礙，早日解決出現(xiàn)的問(wèn)題，以保證環(huán)境信息的時(shí)效性。