黃蓉

摘要：“營(yíng)改增”是一種符合社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的改革方針，對(duì)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展具有重要意義。以當(dāng)前“營(yíng)改增”中稅改的發(fā)展情況為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來(lái)企業(yè)稅負(fù)與財(cái)政情況，提出“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)以及企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生何種影響，論述改革要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅改；企業(yè)稅負(fù)；財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2016）036-000258-01

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)模式明顯不能滿足社會(huì)發(fā)展的需求，所以要加以整改?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)處理流程以及企業(yè)稅務(wù)繳納模式，對(duì)企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響深遠(yuǎn)，所以需要對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行深入分析，以此減輕企業(yè)稅負(fù)，為日后財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展做好鋪墊，促進(jìn)“營(yíng)改增”推廣。

一、“營(yíng)改增”稅制改革

從目前國(guó)內(nèi)稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，不論是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，都屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種。前些年國(guó)內(nèi)采用的是生產(chǎn)型的消費(fèi)稅，企業(yè)買入的固定資產(chǎn)稅款不能以任何形式進(jìn)行抵扣，也不可以出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。在增值稅轉(zhuǎn)型改革正式實(shí)施之后，很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)消費(fèi)型的增值稅體系都不夠完善，因?yàn)椴⒉皇撬械墓潭ㄙY產(chǎn)都可以進(jìn)行抵扣，而且國(guó)內(nèi)的稅法中也提出了諸多不能進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目模式，從該角度來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，打破了原有的稅率，從原有的17%、13%的稅率基礎(chǔ)上，額外增加11%以及6%的稅率低標(biāo)準(zhǔn)檔，如果對(duì)象不符合一般納稅人的基本條件，也可以按照3%來(lái)征收一部分的增值稅。所以從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”理念的實(shí)施，不僅會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理，同時(shí)還會(huì)對(duì)稅收以及財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。

二、對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”的改革，不論是對(duì)企業(yè)，還是對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，都是十分關(guān)鍵的。但是企業(yè)和事業(yè)單位稅負(fù)是否需要降低，這是很難確定的一件事，需要根據(jù)不同單位實(shí)際情況來(lái)確定，下文將從小規(guī)模納稅人、一般納稅人這兩個(gè)模塊出發(fā)，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行闡述。

1.小規(guī)模納稅人分析

在實(shí)施“營(yíng)改增”前，我國(guó)的小規(guī)模納稅人通常都是按照3%增值稅對(duì)貨物進(jìn)行收稅，同時(shí)還要按照5%的營(yíng)業(yè)稅來(lái)征收文化服務(wù)業(yè)稅項(xiàng)。在“營(yíng)改增”模式的影響下，試點(diǎn)增值稅的稅率對(duì)一些不負(fù)荷納稅人條件且規(guī)模比較小的納稅人，均按照3%的稅率來(lái)征收其增值稅。在“營(yíng)改增”戰(zhàn)略開(kāi)始實(shí)施以后，所有的試點(diǎn)企業(yè)中超過(guò)70%的小規(guī)模納稅人，從起初的5%的稅率納稅，降低到3%的稅率交稅，繳納的是增值稅，所以從整體上來(lái)看，稅賦下降比例較大。所以從該角度來(lái)看，小規(guī)模的納稅人會(huì)受到“營(yíng)改增”給其帶來(lái)的正面影響，是一種比較積極的消息，有效降低了企業(yè)的稅賦，提升了企業(yè)市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，拉近了小型企業(yè)和大型企業(yè)的距離。

2.一般納稅人

一般納稅人從宏觀的角度來(lái)看，可以將其分成服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)以及服務(wù)制造相互混合企業(yè)。因?yàn)橥ǔＲ话慵{稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額完全可以作為抵扣來(lái)看待，所以不論是服務(wù)型企業(yè)還是制造型企業(yè)、混合企業(yè)，不同企業(yè)之間的差異相對(duì)比較明顯。服務(wù)型的企業(yè)最大特點(diǎn)是人力資本比較高，占企業(yè)總資本的比重大。通過(guò)分析當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展情況發(fā)現(xiàn)，服務(wù)型企業(yè)人力成本已經(jīng)成為企業(yè)日常發(fā)展的第一要素，同時(shí)也是最大的資源構(gòu)成要素。在企業(yè)的總利潤(rùn)當(dāng)中，提供服務(wù)創(chuàng)造出的利潤(rùn)占較大的比例，除了服務(wù)帶來(lái)的收入之外，企業(yè)很難從其余的方面獲取收入，同時(shí)也沒(méi)有因?yàn)槠溆嗟氖杖腩愋投a(chǎn)生增值稅發(fā)票，這種類服務(wù)型的企業(yè)會(huì)因?yàn)槭艿健盃I(yíng)改增”的影響，因?yàn)檫@種企業(yè)沒(méi)有進(jìn)稅額，所以“營(yíng)改增”對(duì)其產(chǎn)生的影響是正面積極的。針對(duì)制造型的企業(yè)以及服務(wù)性、混合型企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以促進(jìn)企業(yè)將每個(gè)月生產(chǎn)出的進(jìn)稅額都用來(lái)抵扣增值稅，減少企業(yè)稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增”戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”戰(zhàn)略目標(biāo)的提出，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響巨大。首先，“營(yíng)改增”可以通過(guò)影響企業(yè)收入以及企業(yè)毛利的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的價(jià)值。在企業(yè)日常運(yùn)行過(guò)程中，通過(guò)一些有意識(shí)的行為來(lái)降低企業(yè)日常運(yùn)行成本，并且還可以將企業(yè)稅價(jià)內(nèi)的稅收改成增值稅的外稅，提升企業(yè)收入以及企業(yè)的毛利等。其次，“營(yíng)改增”還會(huì)對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”戰(zhàn)略的實(shí)施，可以有效降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅率情況，而且還可以減少重復(fù)征稅等問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”戰(zhàn)略實(shí)施的前后，企業(yè)稅率發(fā)生了改變，所以可能會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本產(chǎn)生不同角度的影響?！盃I(yíng)改增”戰(zhàn)略的實(shí)施，可以有效降低成本并提高整體收入，并將“營(yíng)改增”融入到稅務(wù)改革當(dāng)中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響比較大。所以國(guó)內(nèi)相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要時(shí)刻的關(guān)注國(guó)家“營(yíng)改增”政策發(fā)展走向，并積極的學(xué)習(xí)各種與國(guó)家發(fā)展相關(guān)的稅收政策，掌握優(yōu)惠措施，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向、發(fā)展方向進(jìn)行調(diào)整，讓“營(yíng)改增”可以為企業(yè)帶去更多的利益，避免產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而從根本上提升企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量以及企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶動(dòng)了社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。傳統(tǒng)事業(yè)單位工作模式在當(dāng)前時(shí)代發(fā)展背景下并不適用，而且詬病較多，所以必須對(duì)其進(jìn)行改革。

1.通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”的產(chǎn)生及應(yīng)用，對(duì)小規(guī)模納稅人、一般納稅人都會(huì)產(chǎn)生影響，但是影響從整體上來(lái)看是正面且十分積極的，論證了“營(yíng)改增”理念的可用性。

2.“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生的影響較大。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)結(jié)算形式，與“營(yíng)改增”實(shí)施后有較大的差異，所以企業(yè)必須要根據(jù)“營(yíng)改增”戰(zhàn)略要求，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式進(jìn)行優(yōu)化，才能保證工作的正常進(jìn)行。

上文以當(dāng)前“營(yíng)改增”發(fā)展的情況為基礎(chǔ)，分別從諸多角度，對(duì)企業(yè)稅負(fù)以及“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，希望可以通過(guò)上文的分析，為后續(xù)研究奠定基礎(chǔ)，提升后續(xù)工作質(zhì)量。