張彥清

摘要：當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后給融資租賃企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)了重大的影響。文章站在一般納稅人的角度，在比較“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后融資租賃企業(yè)稅務(wù)政策變化的基礎(chǔ)上，分析“營(yíng)改增”政策給融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的主要影響，并提出融資租賃企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；融資租賃企業(yè)；財(cái)務(wù)影響

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（201 6）036-000187-02

自2012年上海作為首例“營(yíng)改增”的試點(diǎn)單位，把有形動(dòng)產(chǎn)租賃交易歸入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交納增值稅，到2016年5月全國(guó)開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，融資租賃企業(yè)被全面納入增值稅的抵扣鏈條，融資租賃業(yè)可以用來(lái)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越來(lái)越多，承租方也擁有了更多可用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，融資租賃交易中的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題至此得到徹底解決，融資租賃業(yè)務(wù)的吸引力大大增強(qiáng)，對(duì)融資租賃業(yè)的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，與此同時(shí)也給其財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)了重大影響。

一、融資租賃企業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅務(wù)政策對(duì)比

“營(yíng)改增”政策的推行給融資租賃企業(yè)的稅務(wù)政策帶來(lái)了許多變化，主要有以下幾個(gè)方面：

1.課稅范圍

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策實(shí)施以前進(jìn)行融資租賃交易的企業(yè)不管是否將租賃物的所有權(quán)讓與承租方均應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，不交增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策實(shí)施以后融資租賃企業(yè)進(jìn)行融資租賃交易開始交納增值稅。

2.計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以前進(jìn)行融資性租賃交易按照向承租人收取的全部?jī)r(jià)款（包含價(jià)外費(fèi)用）扣除出租物實(shí)際成本后的金額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅（出租物實(shí)際成本包括出租物購(gòu)入價(jià)、交納的稅費(fèi)、運(yùn)輸安裝保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息）。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款（同樣包含價(jià)外費(fèi)用）扣除出租方承擔(dān)的貸款利息、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝保險(xiǎn)費(fèi)后的金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征增值稅。

3.稅率

營(yíng)改增前融資租賃業(yè)要交納5%的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后融資租賃公司有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃按照增值稅17%的稅率交稅，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃交易按照增值稅11%的稅率交稅，融資性售后回租交易按照金融服務(wù)業(yè)下的“貸款服務(wù)”項(xiàng)目交納6%的增值稅。

4.稅收優(yōu)惠

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以前融資租賃行業(yè)并沒(méi)有實(shí)際稅收方面的優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后從事融資租賃交易的納稅人對(duì)其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)3%的部分實(shí)施“即征即退”的政策。

二、“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響

稅務(wù)政策的改變必然會(huì)有關(guān)行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響，對(duì)于“營(yíng)改增”政策給融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的影響，主要從以下幾個(gè)方向展開敘述。

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。首先，單從稅率角度看，“營(yíng)改增”以后融資租賃企業(yè)由交納5%的營(yíng)業(yè)稅變成交納17%（或11%或6%）的增值稅，企業(yè)稅負(fù)上升，但由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，“營(yíng)改增”以后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)并非單純性的按倍增長(zhǎng)。其次，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后在售后回租交易中允許差額納稅的優(yōu)惠政策被保留下來(lái)，但因?yàn)槭酆蠡刈饨灰妆唤缍椤百J款服務(wù)”，其交易承租方進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有辦法抵扣，售后回租交易喪失了節(jié)稅優(yōu)勢(shì)，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)增加。最后，由于利差征稅的性質(zhì)決定了融資租賃公司的實(shí)際稅負(fù)水平普遍較低，幾乎沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)能夠超過(guò)3%的標(biāo)準(zhǔn)，于是所謂的超稅負(fù)“即征即退”的政策對(duì)融資租賃企業(yè)來(lái)講聊勝于無(wú)。

2.對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)的影響。融資租賃行業(yè)是一個(gè)資金密集的典型行業(yè)，其正常運(yùn)營(yíng)需要大批量資金支撐，但是大多數(shù)租賃公司融資其實(shí)很不容易，加上與租賃無(wú)關(guān)的項(xiàng)目又占用著企業(yè)的大量資金且流動(dòng)性不強(qiáng)，進(jìn)一步加劇了融資租賃企業(yè)在資金上的壓力，資金的短缺一直阻礙著企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的推進(jìn)，融資租賃企業(yè)被加入到增值稅能夠抵扣的環(huán)節(jié)中，對(duì)融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)拓展了其發(fā)展空間，但對(duì)其資金的要求也進(jìn)一步提高，企業(yè)在面臨融資不容易的情況下將會(huì)考慮從公司內(nèi)部人手，在提高企業(yè)資金的利用率上下功夫，將有限的資金盡可能地使用在租賃項(xiàng)目上，充分發(fā)揮租賃財(cái)產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快、流動(dòng)性強(qiáng)、占用率低、收益率高的特征，提高資金的利用效率來(lái)改善本身資金緊張的現(xiàn)狀。

3.對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策推廣以后，必然會(huì)對(duì)融資租賃企業(yè)的具體投資活動(dòng)產(chǎn)生某種程度上的導(dǎo)向作用，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后融資租賃企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣，投資者為了能夠利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策來(lái)達(dá)到避稅效果，會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，提前或延遲購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)間?！盃I(yíng)改增”以前，與購(gòu)置固定資產(chǎn)及設(shè)備有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，這部分金額作為購(gòu)置成本計(jì)入到固定資產(chǎn)及設(shè)備的賬面價(jià)值，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后購(gòu)置固定資產(chǎn)及設(shè)備有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，不用再計(jì)入到固定資產(chǎn)及設(shè)備的賬面價(jià)值，現(xiàn)金流量表中“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額減少。

4.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以前出租人委托承租人直接去購(gòu)買租賃物，供貨商也把出售租賃物的增值稅發(fā)票直接開具給承租方，租賃物的所有權(quán)歸屬于出租人所有，出租人把租賃物再出租給承租方供其使用，這就是委托購(gòu)買，委托購(gòu)買的交易模式在“營(yíng)改增”以前解決了融資租賃企業(yè)增值稅抵扣鏈條中斷的問(wèn)題，但“營(yíng)改增”以后融資租賃公司被列入增值稅抵扣環(huán)節(jié)，委托購(gòu)買的交易模式會(huì)隨之逐步減少甚至被取消，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式將會(huì)更多的是直租。

5.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的影響

“營(yíng)改增”以后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，融資租賃公司的營(yíng)業(yè)收入在進(jìn)行人賬時(shí)就會(huì)扣除其中包含的增值稅，營(yíng)業(yè)收入的入賬價(jià)值減少，但租賃公司為保持原有的營(yíng)業(yè)收入不變，便會(huì)提高價(jià)款以維持收益水平，營(yíng)業(yè)收入的入賬價(jià)值仍然保持不變。營(yíng)改增”以后購(gòu)置固定資產(chǎn)及設(shè)備有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)及設(shè)備的賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)及設(shè)備的賬面價(jià)值減少，相應(yīng)的需要計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額也減少，成本降低營(yíng)業(yè)收入不變，公司的利潤(rùn)會(huì)提高。但融資租賃行業(yè)是一個(gè)資金密集型行業(yè)，“營(yíng)改增”以后稅負(fù)相應(yīng)增加流動(dòng)資金減少，企業(yè)需要更強(qiáng)大的流動(dòng)資金來(lái)支持其良好運(yùn)營(yíng)，所以融資租賃企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，會(huì)考慮盡可能多地將流動(dòng)資金留存給企業(yè)。

三、融資租賃企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

1.合理調(diào)整企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)降低企業(yè)稅負(fù)

比較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后融資租賃企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)被加重，盡管政策上對(duì)企業(yè)有一定稅收優(yōu)惠，但這種優(yōu)惠是非常有限的，而且實(shí)際稅負(fù)較低的企業(yè)根本也沒(méi)有辦法享受到這種稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于承租人而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后有形動(dòng)產(chǎn)租賃被納入增值稅的抵扣鏈條中，相比于直接購(gòu)買設(shè)備或者固定資產(chǎn)，選擇融資租賃交易模式會(huì)大大節(jié)省當(dāng)期的資金流出。此外，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后售后回租交易被劃分到貸款服務(wù)中，其業(yè)務(wù)承租方?jīng)]有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，售后回租交易喪失了原有的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)，售后回租業(yè)務(wù)將會(huì)逐漸被承租人放棄。針對(duì)這種現(xiàn)象，融資租賃企業(yè)應(yīng)該積極地調(diào)整業(yè)務(wù)之間的比例，適當(dāng)減少稅負(fù)高或者市場(chǎng)接受度較低的涉稅業(yè)務(wù)，合理調(diào)配企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，爭(zhēng)取降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

2.全面調(diào)整資金結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)債務(wù)結(jié)構(gòu)合理化

首先，融資租賃企業(yè)要確定下自己的實(shí)際資本需要額。其次，調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資本質(zhì)量，改變大部分資金都來(lái)源于銀行貸款這一單一來(lái)源的融資現(xiàn)狀，創(chuàng)建直接資本與間接資本的合理搭配、短期資金與長(zhǎng)期資產(chǎn)的合理配比的資金結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)結(jié)構(gòu)合理化，防止過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率，有效地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，融資租賃企業(yè)要建立一個(gè)完整的資金管理體系，其中應(yīng)包括融資款項(xiàng)和利息子模塊、籌資數(shù)量預(yù)測(cè)子模塊、籌資決策子模塊、應(yīng)付款管理子模塊、現(xiàn)金收支子模塊等。

3.著力改善經(jīng)營(yíng)情況提高盈利水平

融資租賃企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的一些情況，深入分析稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等各方面的具體影響，制訂相應(yīng)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，切實(shí)地提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。另外，由于固定資產(chǎn)或設(shè)備購(gòu)置時(shí)開具的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，建議將固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整，最大程度地發(fā)揮其抵扣作用以達(dá)到一個(gè)延期納稅的效果，增加企業(yè)本期的流動(dòng)資金，使其有更多的流動(dòng)資本用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。最后，在固定資產(chǎn)和設(shè)備的供應(yīng)商選擇方面上，融資租賃企業(yè)應(yīng)盡量回避那些財(cái)務(wù)核算不健全或者不能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣才可以獲得更多有效的增值稅發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

4.提高員工素質(zhì)降低管理成本

為確?！盃I(yíng)改增”政策的順利實(shí)施，融資租賃企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)“營(yíng)改增”政策的意識(shí)和理解，加強(qiáng)對(duì)職工進(jìn)行有關(guān)的培訓(xùn)，確保企業(yè)員工特別是財(cái)會(huì)人員能夠掌握相關(guān)政策及熟練地進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。最后，加強(qiáng)增值稅發(fā)票在開具、傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，以法律為準(zhǔn)繩時(shí)時(shí)衡量自身的行為，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。