戴可心

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位。但中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊現(xiàn)象愈發(fā)突出，嚴(yán)重影響了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。主要原因是企業(yè)監(jiān)管力度和執(zhí)行力不足、缺乏法律的及時監(jiān)督管理、財務(wù)部門人員的職業(yè)素養(yǎng)較低以及國家收取賦稅超過企業(yè)負(fù)荷范圍。因此從企業(yè)內(nèi)部和外部同時監(jiān)管，企業(yè)內(nèi)部要提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，普及財務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，從根源上杜絕類似情況的發(fā)生，也要完善企業(yè)外部的大力監(jiān)管，社會大眾要起監(jiān)督作用，加大監(jiān)管力度，從而使中小企業(yè)得到更好更快的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；財務(wù)舞弊；原因分析；策略

[中圖分類號] F715.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

中小企業(yè)就是指經(jīng)營模式較小的中型企業(yè)、小型企業(yè)或者是微型企業(yè)。其內(nèi)部人員數(shù)量和經(jīng)營收入都相對較少。在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)占據(jù)重要地位，是支持我國國民經(jīng)濟(jì)增長的主要力量。但是連續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)改革滋生了虛假財務(wù)信息的出現(xiàn)，大量的財務(wù)舞弊導(dǎo)致會計信息失去真實性，一旦被改寫的財務(wù)報告被其他機(jī)構(gòu)群體使用，就有可能對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成危機(jī)，頻繁出現(xiàn)錯誤的信息不免會影響事態(tài)的正常發(fā)展趨勢。于是，眼前要做的就是及時糾正中小企業(yè)的這種惡劣行為，及時遏制財務(wù)舞弊問題的再次發(fā)生，是社會大眾重建信心，對我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用。

一、中小企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象分類

（一）隨意篡改財務(wù)數(shù)據(jù)和附注信息

隨著中小企業(yè)隊伍的不斷壯大，財務(wù)數(shù)據(jù)和附注信息被隨意更改的現(xiàn)象屢見不鮮，更改財務(wù)的手段也日益增多。為了達(dá)到向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的目的，中小企業(yè)便會在籌資的過程中向相關(guān)機(jī)構(gòu)上交已經(jīng)篡改過的財務(wù)信息。中小企業(yè)一般是管理權(quán)與所有權(quán)分離的結(jié)構(gòu)，經(jīng)營管理者根據(jù)所有者財務(wù)會計知識薄弱的缺點，向所有者提供虛假的財務(wù)信息，以達(dá)到使所有者想要的經(jīng)營成果。然而不論是中小企業(yè)的所有者和銀行等金融借貸機(jī)構(gòu)都只是粗略對財務(wù)報告做出判斷，并不會仔細(xì)研究企業(yè)會計賬簿，這樣就使財務(wù)舞弊狀況越加猖獗，無需復(fù)雜的程序就能使財務(wù)報告在總結(jié)匯制時隨意處理。

（二）通過賬務(wù)處理變動經(jīng)營成果

中小企業(yè)的所有者為了增加利益，通常會將經(jīng)營成果通過財務(wù)處理的方式進(jìn)行虛報，為的是更少的繳納稅費(fèi)，隨意篡改會計和交易的相關(guān)記錄，賬目報表數(shù)據(jù)被人為舞弊編造，但是其他機(jī)構(gòu)并不能從財務(wù)信息上找出端倪。會計人員將私人費(fèi)用或者不必要的開支發(fā)票改成公司內(nèi)部正常的管理費(fèi)用，填制虛假的原始憑證來進(jìn)行報銷處理。如果企業(yè)是進(jìn)行會計電算化的方式進(jìn)行入賬，就要通過更改系統(tǒng)上的錄入人員和具體財務(wù)內(nèi)容，人為控制系統(tǒng)漏洞，達(dá)到系統(tǒng)舞弊財務(wù)狀況的目的。更有甚者為了私人關(guān)系，公司的管理人員將個人的花銷加塞到公司承擔(dān)的費(fèi)用中，例如將家庭的娛樂開銷和個人的餐飲交通費(fèi)用改變成招待費(fèi)用，個人買的家具電器報銷為企業(yè)的固定資產(chǎn)等。還有一種財務(wù)舞弊的方式是違反相關(guān)的規(guī)定，將固定資產(chǎn)隨意折舊計算，更改攤銷費(fèi)用，虛假編寫企業(yè)人員的工資數(shù)目。簡單來說就是通過舞弊各項支出費(fèi)用，來改變企業(yè)的盈利狀況。

（三）通過虛假報告達(dá)到考核指標(biāo)

首先，中小企業(yè)中某些部門為了達(dá)到要求的產(chǎn)品數(shù)量和預(yù)計的產(chǎn)品成本就會編造成本數(shù)據(jù)，控制變動成本來應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部的各項指標(biāo)考核。其次，企業(yè)內(nèi)部高管人員會高度重視固定資產(chǎn)投資的成效，投資項目的成果就顯得格外受重視。于是為了使領(lǐng)導(dǎo)滿意，負(fù)責(zé)投資的部門就會虛假上報投資項目，并用投資的資金進(jìn)行其他空缺，來調(diào)節(jié)經(jīng)營過程中的投資和費(fèi)用成本。另外，為了控制產(chǎn)品的產(chǎn)入和產(chǎn)出，還得保證產(chǎn)品的質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，個別部門為了達(dá)成考核指標(biāo)，就會采用不同的會計手法來掩蓋實際財務(wù)情況，盡管是完成了考核的任務(wù)，但是連帶的其他問題也會隨之增多，編造的財務(wù)信息會使經(jīng)營者盲目的相信企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r呈良好事態(tài)，這樣不免會導(dǎo)致投資者的決策發(fā)生偏差，而企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行發(fā)生混亂現(xiàn)象。

二、中小企業(yè)財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

中小企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)狀并不樂觀，部分企業(yè)并不重視財務(wù)報告的賬目問題，而有一半以上的中小型企業(yè)都存在財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。會計人員的職業(yè)素質(zhì)減低，職業(yè)道德缺失和法律意識淡薄也是會計人員做出徇私舞弊行為的重要原因。會計人員對企業(yè)的管理者言聽計從，協(xié)助所有權(quán)擁有者編造虛假財務(wù)報告來創(chuàng)造收入。企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)管力度不到位，無論是企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)管部門，還是企業(yè)外部的會計事務(wù)所和行政部門在發(fā)現(xiàn)類似情況時會選擇坐視不管，即使是有所作為，懲罰的力度也無法使各個中小企業(yè)引以為戒，監(jiān)管權(quán)利無法得到有效行使。財務(wù)部門的工作人員職業(yè)環(huán)境沒有得到良好改善，政府對中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管權(quán)責(zé)分工混亂，監(jiān)管人與企業(yè)時常發(fā)生利益關(guān)系，協(xié)助中小企業(yè)在財務(wù)問題上蒙混過關(guān)，要求的標(biāo)準(zhǔn)不能明確指出，監(jiān)管執(zhí)行的不到位，財務(wù)人員的工作環(huán)境被嚴(yán)重破壞。

三、財務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因分析

（一）監(jiān)管力度和實際執(zhí)行力不足

因為中小企業(yè)的凈營收入相對較少，所以就更加重視創(chuàng)收問題，就忽略了內(nèi)部監(jiān)管的重要性，一味的研究開發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品，提高銷售量從而減少成本增加利潤收入。企業(yè)的管理層未意識到內(nèi)部的監(jiān)管控制可以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營，可以減少違規(guī)違紀(jì)的各種劣跡行為，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)順利發(fā)展是十分有必要的。財務(wù)部門沒有得到有效的監(jiān)督管理，部門內(nèi)部崗位配置不合理，分工不明確，職權(quán)互相干涉，部分重要任務(wù)沒人負(fù)責(zé)等混淆的狀況時而有之。并且中小企業(yè)的所有者通常是家族模式，因為產(chǎn)權(quán)自身的問題，企業(yè)的收益或是損失也就直接牽涉到企業(yè)所有權(quán)身上，因為權(quán)利的極度化一，企業(yè)的財務(wù)部門會被企業(yè)主本人控制指揮，不能實行財務(wù)部門的實際權(quán)利，財務(wù)監(jiān)管部門權(quán)力被架空。因為有些監(jiān)督管理系統(tǒng)在執(zhí)行時會產(chǎn)生費(fèi)用，這時經(jīng)營者就會因為想要節(jié)約成本而將提議駁回，就算是有相關(guān)的監(jiān)管制度也只是形同虛設(shè)，一切風(fēng)險決定也只是在管理者手上。為了應(yīng)付其他機(jī)構(gòu)的檢查，不得不做出一些監(jiān)管行為，但企業(yè)內(nèi)部一般都是采用信用和感情等不規(guī)范的工作模式，因為職責(zé)不明確，出現(xiàn)問題無法追究責(zé)任，即使是有違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)也沒有專門的部門會對其進(jìn)行處罰。時間久了，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度也就失去了當(dāng)初的行使意義。

（二）缺乏法律的及時監(jiān)督管理

法律法規(guī)的缺失直接導(dǎo)致中小企業(yè)忽視財務(wù)舞弊情況的嚴(yán)重性。財務(wù)部門的會計人員需要很高的自律性，但事實往往是因為各種因素的威脅和利誘等，不得不做出財務(wù)舞弊的行為，并且財務(wù)舞弊的手段日新月異。但是我國相關(guān)的法律執(zhí)行一直處于滯后狀態(tài)，這就會使高明的財務(wù)舞弊行為有機(jī)可乘。即使是會計事務(wù)所會對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行定期審計，但因為揭露真相后要承擔(dān)社會責(zé)任以及企業(yè)會虧損的責(zé)任，往往含糊過去。為了生存競爭，事務(wù)所人員往往會與中小企業(yè)沆瀣一氣，舞弊虛假的財務(wù)信息。法律法規(guī)的不健全，企業(yè)內(nèi)部員工的法律意識淡薄，懲罰力度低都不能引起中小企業(yè)能遵紀(jì)守法完成財務(wù)報告。企業(yè)外部的相應(yīng)行政部門執(zhí)行力度不夠，政府只是要求在特定的時間交上報告，并未實際追究賬簿真實性。某些領(lǐng)導(dǎo)甚至為了營造當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)良好的形象，而選擇睜一只眼閉一只眼，不能發(fā)揮其監(jiān)管職能，為當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)開綠燈，假公濟(jì)私收取好處，編造虛假的會計賬簿，來騙取政府的補(bǔ)貼優(yōu)惠等，完全不能杜絕財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）財務(wù)部門人員的職業(yè)素養(yǎng)較低

隨著中小企業(yè)隊伍的不斷壯大，會計職務(wù)的空缺也隨之增多，導(dǎo)致越來越多職業(yè)素質(zhì)較低的會計人員進(jìn)入到企業(yè)中來。這些會計職員擔(dān)任企業(yè)的會計工作、從事會計行業(yè)，但擁有的會計工作實踐知識稍微欠缺，只是簡單停留在賬目的審核登記，對會計工作要遵守的基本準(zhǔn)則以及會計工作的法律法規(guī)并不熟知。相對于大型企業(yè)，中小型企業(yè)更重視員工對企業(yè)的忠誠度，于是會計人員為了能在企業(yè)立足，一味迎合管理者的意愿，違背會計工作的原則，私自篡改或是偽造財務(wù)信息，管理者很容易讓財務(wù)人員用違規(guī)的會計手法掩飾其違法獲利行為。部分能夠堅持原則的會計人員，時間久了，習(xí)慣了工作環(huán)境，因為金錢利誘等原因也會放棄原則，對于其他員工的違紀(jì)行為不會及時揭發(fā)制止，而是默認(rèn)效仿違法亂紀(jì)的做法。不僅影響了會計行業(yè)的風(fēng)氣，更影響了公平的市場經(jīng)濟(jì)。

（四）國家收取賦稅超過企業(yè)負(fù)荷范圍

因為賦稅過重的原因，我國已有多數(shù)中小企業(yè)選擇破產(chǎn)停業(yè)。中小企業(yè)每年的收入其實并不高，加上要繳納的稅費(fèi)十分繁重，這就直接導(dǎo)致我國中小企業(yè)的平均壽命并不高。高的稅收使企業(yè)不得不承擔(dān)債務(wù)，因此中小企業(yè)就得想辦法降低成本，增加收入，不得已采取編造虛假的財務(wù)報告，想法設(shè)法增加支出憑證，盡量減少收入的錄入，增加成本的呈列等方式來降低應(yīng)繳納的稅費(fèi)。因為中小企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)靈活易變，所以采購的原料也零散量少，并且發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵消，也不能通過別的方式來替代其原始憑證，所以為了減少賦稅，企業(yè)就得多上報費(fèi)用憑證，多記錄成本等虛假編制財務(wù)信息的方式來減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、防止財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的對策

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管

首先要做的就是讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層意識到內(nèi)部監(jiān)管部門的重要性。高管本身就要加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)行學(xué)習(xí)和起帶頭作用。制定相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)管制度，帶領(lǐng)企業(yè)上下職員遵守規(guī)定，嚴(yán)于律己之后號召職員執(zhí)行規(guī)則。明確財務(wù)部門各個會計人員的職責(zé)，制定出合理的工作流程，減少工作重疊或空缺的現(xiàn)象發(fā)生，一切按照規(guī)定流程來執(zhí)行，每個部門相輔相成，又相互制約。加大對各層的監(jiān)管力度，強(qiáng)化執(zhí)行的規(guī)范性，選用合適的人負(fù)責(zé)相應(yīng)的崗位，做到失誤出現(xiàn)時有則可依，對不思進(jìn)取時常出現(xiàn)違規(guī)的人員或者部門要采取合理的懲罰措施，不能輕易搪塞過去，發(fā)揮監(jiān)管部門該有的權(quán)利。只有這樣，才能使企業(yè)上下工作井然有序，既提升了高管和管理部門的威信和權(quán)力，又使各個部門各司其職，財務(wù)部門的工作能透明真實地開展，不被其他因素牽絆，加快了企業(yè)的運(yùn)營速度。

（二）加強(qiáng)中小企業(yè)的外部監(jiān)督

有法可依，中小企業(yè)的財務(wù)問題才能得到有效監(jiān)管，所以政府首先要要求相應(yīng)的司法機(jī)關(guān)制定準(zhǔn)確的法律法規(guī)來規(guī)避中小企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，根據(jù)時代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，及時制定并調(diào)整法律法規(guī)，要具有前瞻性和預(yù)測性并根據(jù)實際情況來制定規(guī)則。不僅要與時俱進(jìn)，更重要的是將普法得做到位，提高企業(yè)全部職員的法律意識，普及法律知識，使財務(wù)職員人人都懂法，知道如果觸犯法律是要受到嚴(yán)重的懲罰，了解在法律面前沒有幸存僥幸，一旦發(fā)現(xiàn)，概不姑息。其次，行政管理部門更應(yīng)該加大監(jiān)管力度，不能流于模式，提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，不能因為本單位的業(yè)績就掩蓋中小企業(yè)財務(wù)虛假的情況，要實行該有的監(jiān)管權(quán)力才能制止中小企業(yè)財務(wù)舞弊的行為再度發(fā)生。會計事務(wù)所進(jìn)行例行檢查，首先要做的就是會計事務(wù)所職員工作的內(nèi)部風(fēng)氣，只有這樣才能有底氣去監(jiān)管其他會計單位。國家完善法律法規(guī)、行政部門提高監(jiān)管制度，其他的媒體大眾也要時時監(jiān)督，只有社會能共同監(jiān)督，才能幫助中小企業(yè)更好地發(fā)展。

（三）提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

中小企業(yè)的財務(wù)會計人員職業(yè)素養(yǎng)直接影響了財務(wù)工作的真實進(jìn)行，所以企業(yè)要定時定點對企業(yè)的會計職員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅加強(qiáng)會計知識的教育，還要增進(jìn)關(guān)于會計法律的認(rèn)識，提升財務(wù)處理的質(zhì)量，掌握關(guān)于會計事務(wù)處理的方方面面，還要進(jìn)行定期的考試考核，獎罰分明。法律法規(guī)的普及能確保監(jiān)管力度，做到一視同仁，執(zhí)法必嚴(yán)。只有普及知識和法律后才能有效制約會計人員的違規(guī)行為，使其明白自己的崗位責(zé)任范圍，了解就其位任其事的道理，制定會計道德方案是為了更快的制約財務(wù)舞弊行為。只有每一位職員提升自身的工作能力，端正每一次會計處理時的工作態(tài)度，保證自己的進(jìn)步能順應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

（四）降低中小企業(yè)的賦稅稅率

與其他國家相比，我國企業(yè)繳納的賦稅相對較多。因此，在創(chuàng)造收入，企業(yè)業(yè)績不理想的情況下，稅費(fèi)對中小企業(yè)來說便是沉重的負(fù)擔(dān)，最后導(dǎo)致負(fù)債累累的企業(yè)不能持續(xù)生存下去。經(jīng)過相關(guān)的調(diào)查研究，有八成的中小企業(yè)認(rèn)為國家收取的稅費(fèi)已經(jīng)超過了企業(yè)的負(fù)荷能力，而讓企業(yè)生存下去的方法就是不得不偷稅漏稅。因此，我國應(yīng)該及時減少賦稅的征收，實行親民實惠減免稅務(wù)的方式支持中小企業(yè)的發(fā)展，這樣就可以很大程度上減少了財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。至于部分可以承擔(dān)稅收能力而投機(jī)取巧未繳納稅費(fèi)的企業(yè)，要做的就是嚴(yán)查，進(jìn)行打擊處理，加大舞弊財務(wù)狀況的成本，對相關(guān)做出錯誤行為的人員進(jìn)行嚴(yán)肅懲罰，盡全部力量避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能。

五、總結(jié)

總體來說，中小企業(yè)的迅速發(fā)展無論是對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)還是推動市場發(fā)展都占據(jù)主要地位。至于中小企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，我們要從企業(yè)內(nèi)部和外部同時監(jiān)管，企業(yè)內(nèi)部要提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，普及財務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，從根源上杜絕類似情況的發(fā)生，也要完善企業(yè)外部的大力監(jiān)管，社會大眾要起監(jiān)督作用，加大監(jiān)管力度。只有對應(yīng)出現(xiàn)財務(wù)舞弊的問題進(jìn)行及時處理和防范，才能使中小企業(yè)得到更好更快的發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[3]李玉倩，劉甲洋.中小企業(yè)財務(wù)控制存在的問題及對策研究[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2015（1）：58-59

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