湯源

【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)政策也已經(jīng)逐步成為目前財(cái)會(huì)界討論的熱點(diǎn)。一方面，稅收籌劃涉及到財(cái)會(huì)政策的方方面面，包括了稅收學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等，可以說(shuō)稅收籌劃是綜合了多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新興理論學(xué)科。另一方面，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成，納稅人通過(guò)稅收籌劃進(jìn)行的理財(cái)或者經(jīng)濟(jì)管理都是一致的，并且企業(yè)如何才能夠在符合法律的前提下獲得最大程度的企業(yè)利潤(rùn)，也是稅收籌劃中重點(diǎn)研究的內(nèi)容。從目前現(xiàn)有的會(huì)計(jì)、稅收制度等條件的影響之下，不同的會(huì)計(jì)制度所產(chǎn)生的收入情況各不相同，所以企業(yè)必須要能夠更好的處理公允呈報(bào)與預(yù)期稅負(fù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而更多的獲取利潤(rùn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策；稅收籌劃；實(shí)際運(yùn)用

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控也起到了獨(dú)一無(wú)二的作用，并且對(duì)于經(jīng)濟(jì)體制的深入變革也有著非常重要的影響。從目前的發(fā)展情況來(lái)看，很多的經(jīng)濟(jì)主體的外部成本大多數(shù)都依賴(lài)于企業(yè)以及個(gè)人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展也有著非常重大的影響，在這樣的條件下，企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)最大化，所以必須要針對(duì)目前現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行充分的研究，從而發(fā)現(xiàn)其中的籌劃要點(diǎn)和規(guī)律，并且在法律所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)采取合理的措施與手段來(lái)進(jìn)一步科學(xué)統(tǒng)籌稅負(fù)水平，盡可能的將稅負(fù)水平保持在理想的狀況下，從而不斷的促進(jìn)企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益?；谶@樣的原因，企業(yè)必須要認(rèn)真的貫徹了解稅收政策的變化與發(fā)展，并且為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)科學(xué)的統(tǒng)籌稅收發(fā)展策略。通過(guò)自身的努力來(lái)進(jìn)一步降低行業(yè)整體的稅負(fù)水平。根據(jù)自身的實(shí)際情況與市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展特點(diǎn)的結(jié)合，能夠在影響稅收因素的眾多原因中通過(guò)籌劃來(lái)盡可能的增收節(jié)稅，從而促進(jìn)企業(yè)的自盡能夠良性循環(huán)，保證企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)。

二、企業(yè)稅收籌劃的概述

（一）企業(yè)稅收的依據(jù)

企業(yè)稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要來(lái)源，而營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)稅收的重要依據(jù)。即根據(jù)納稅人在我國(guó)境內(nèi)從事的勞務(wù)活動(dòng)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的單位或者個(gè)人進(jìn)行的征稅。

企業(yè)的稅收額度一般根據(jù)計(jì)稅金額以及適用稅率進(jìn)行計(jì)算的，即應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率。而企業(yè)的營(yíng)業(yè)額就是企業(yè)大約占據(jù)營(yíng)業(yè)稅率的3%左右。如果將建設(shè)總承包人將分包給他人，對(duì)所有工程合同的金額扣除支付的價(jià)值后，成交金額應(yīng)為余額。在建設(shè)項(xiàng)目中使用的原材料、設(shè)備，無(wú)論是誰(shuí)購(gòu)買(mǎi)物資，如何解決相互之間的相互關(guān)系，原材料和設(shè)備的價(jià)格應(yīng)包括在企業(yè)的周轉(zhuǎn)。農(nóng)村和城市維護(hù)和建設(shè)稅是提高維修和建設(shè)資金，并征收附加費(fèi)。農(nóng)村、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，有義務(wù)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。農(nóng)村和城市的維護(hù)和建設(shè)的稅率取決于納稅人所在地執(zhí)行不同的稅率。納稅人位于市中心，稅率為7%；納稅人位于縣或鄉(xiāng)，稅率為5%；納稅人所在地不在市、縣、鎮(zhèn)，稅率為1%。

（二）企業(yè)稅收的目標(biāo)

稅收籌劃符合企業(yè)稅收的合法性、目的性、前瞻性以及綜合性的要求，并且結(jié)合不同企業(yè)之間的綜合特點(diǎn)也能夠確定不同的項(xiàng)目建設(shè)周期，是國(guó)外建設(shè)普遍存在的情況。貸款利息和業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及稅收項(xiàng)目包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市建設(shè)稅、物業(yè)稅、印花稅和土地利用稅收、企業(yè)所得稅等兩個(gè)企業(yè)對(duì)應(yīng)其自身特點(diǎn)的稅收特征，營(yíng)業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)的稅法為納稅人從事行業(yè)，無(wú)論其與合作伙伴如何支付的方法，其營(yíng)業(yè)額包括工程使用的所有原材料和其他物資和權(quán)力；而且有廣泛一些企業(yè)存在的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力是不夠的，只有混亂的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很難把握，因?yàn)檫@些原因，在基本稅當(dāng)局的過(guò)程中，實(shí)際的稅收，以確保稅收來(lái)源往往是更多在大多數(shù)都是受核查企業(yè)的集合。

（三）企業(yè)稅收的重要意義

稅收與企業(yè)密切相關(guān)，怎樣才能夠通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)充分的利用稅收政策，盡可能的減少企業(yè)稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)合法的經(jīng)濟(jì)利益，保障企業(yè)自身的發(fā)展要求，是符合國(guó)家和社會(huì)贏得更多，每一個(gè)納稅人都能夠越來(lái)越關(guān)注。

三、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中實(shí)際應(yīng)用

會(huì)計(jì)政策對(duì)于納稅籌劃的影響非常重要，一方面能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加實(shí)際的稅收財(cái)政收益最大化，也能夠保證既定的稅法和稅收制度框架內(nèi)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理原則、方法制定與謀劃等方面都能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策。

（一）存貸計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅籌劃的影響

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》方面的規(guī)定，由于各種存貸與企業(yè)之間的實(shí)際情況進(jìn)行更改，所以能夠盡可能的選擇先出法、加權(quán)平均分等方式來(lái)保證其實(shí)際發(fā)生的成本情況。稅法能夠根據(jù)存活發(fā)出按實(shí)際成本方法進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而根據(jù)適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行核算，盡可能的利用各種不同的存貸計(jì)價(jià)方法來(lái)保證財(cái)務(wù)狀況，符合盈虧發(fā)展要求，避免所得稅產(chǎn)生一定的影響。在一般的情況下，如果企業(yè)能夠利用存貸計(jì)價(jià)的方法來(lái)針對(duì)納稅籌劃進(jìn)行選擇時(shí)，必須要考慮到企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終保持在同伙膨脹的情況下，企業(yè)必須利用先進(jìn)后出的方法來(lái)保證凈收益持續(xù)在較低的水平，并且進(jìn)一步根據(jù)實(shí)際情況來(lái)減輕稅收的目的。如果對(duì)于企業(yè)正常的免稅期來(lái)說(shuō)，也必須保證企業(yè)在特定的時(shí)期內(nèi)獲得更多的利潤(rùn)，從而提高免稅額。這樣一來(lái)，企業(yè)能夠有限選擇現(xiàn)金先出法來(lái)計(jì)算可能的材料費(fèi)用，從而適當(dāng)?shù)臏p少材料費(fèi)用的盲目投入，盡可能的提高當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在持續(xù)通貨緊縮的前提下，可以優(yōu)先保證先進(jìn)先出發(fā)，這樣才能夠符合減輕稅負(fù)的目標(biāo)，從而保證企業(yè)正處在所得稅的免稅期。如果物價(jià)出現(xiàn)較大的波動(dòng)，或者市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式不夠明朗時(shí)，應(yīng)該使用加權(quán)平均分，從而避免企業(yè)應(yīng)納所得稅額出現(xiàn)上下波動(dòng)的情況，盡可能的減少資金安排。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

所謂的折舊就是指企業(yè)固定資產(chǎn)的使用時(shí)限進(jìn)行確定的方法對(duì)應(yīng)的折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂？梢哉f(shuō)折舊費(fèi)是成本中比較重要的組成部分，也是稅收擋板的重要功能。在目前我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定中，企業(yè)通常會(huì)根據(jù)折舊的方式來(lái)選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，比如平均年限法、工作量法以念?shū)總和法、雙倍余額遞減法。根據(jù)不同的折舊方法能夠造成折舊額的量不一致，所以在分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期內(nèi)的固定資本也會(huì)存在一定差異。因此從這一方面來(lái)看，折舊的計(jì)算與提取也必然會(huì)影響到各個(gè)時(shí)期內(nèi)的成本和利潤(rùn)發(fā)展，所以為企業(yè)的納稅籌劃提供了必然條件。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃中的實(shí)際應(yīng)用于研究，能夠進(jìn)一步保證企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力得到提升，并且不斷的促進(jìn)自身的發(fā)展。在目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的必然要求，也是國(guó)際化進(jìn)程推動(dòng)的必要原因，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)的利潤(rùn)。為此必須要針對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。根據(jù)我國(guó)目前的發(fā)展情況來(lái)看，增值稅一直都是我國(guó)的第一大稅種，并且也是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，從而針對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題而及時(shí)進(jìn)行解決與針對(duì)。從而給轉(zhuǎn)型帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，所以增值稅的轉(zhuǎn)型一直沒(méi)有的道大范圍的實(shí)行。企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收籌劃必須要針對(duì)增值稅進(jìn)行合理的規(guī)劃與統(tǒng)籌，從而不斷的促進(jìn)行業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步降低。

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