【摘要】隨著稅收改革實(shí)施的不斷深入，2012年，我國在上海實(shí)施了營改增試點(diǎn)工作。2016年5月1日起，我國正式將營業(yè)稅改為增值稅。營改增政策實(shí)施的最終目的是為了減輕納稅負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，本文基于營改增政策視角，對納稅籌劃基本概念和營改增政策進(jìn)行了相應(yīng)闡述，并給出了一些企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對策略，以供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】稅籌劃 營改增政策 應(yīng)對策略

一、前言

為了加快推進(jìn)減稅進(jìn)程，進(jìn)一步完善稅務(wù)征管體系，深化稅務(wù)體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，在這樣的背景下“營改增”政策應(yīng)運(yùn)而生，并于十二五規(guī)劃得以確定和試點(diǎn)實(shí)施。在營改增政策的試點(diǎn)實(shí)施過程中，其在減輕企業(yè)稅負(fù)，降低稅收成本方面確實(shí)起到了一定的積極作用，但同時(shí)也帶來了一些不利影響，要求企業(yè)必須做好納稅籌劃的應(yīng)對工作。

二、納稅籌劃基本概念

從納稅人角度出發(fā)，所謂納稅籌劃，指的是以納稅人為核心，在遵守財(cái)稅制度法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)的前提下，根據(jù)納稅人現(xiàn)實(shí)條件和所處納稅環(huán)境，通過采取各種有效措施方法來減輕納稅人的稅負(fù)，降低納稅壓力的一種行為、一種活動(dòng)。從企業(yè)角度出發(fā)，納稅籌劃指的是以企業(yè)為核心，在充分考慮企業(yè)實(shí)際情況和所處納稅環(huán)境的前提下，通過制定一系列籌劃措施來達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)政收入的健康提升[1]。從企業(yè)納稅籌劃的概念可以看出，其籌劃的目標(biāo)非常明確，就是減輕稅負(fù)，合理增加財(cái)務(wù)收入。企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)遵循既定的原則來進(jìn)行，包括成本效益原則、嚴(yán)格遵守稅收征管法律法規(guī)原則、時(shí)效性原則等。納稅籌劃的根本目的是增加企業(yè)收入。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，是每個(gè)公民及組織應(yīng)遵守的法律法規(guī)。稅收制度、稅收環(huán)境、稅收政策在不斷變化，要求企業(yè)納稅籌劃必須具備動(dòng)態(tài)特性，具備時(shí)效性。

三、營改增政策解讀

營改增，最直觀的意思就是指將營業(yè)稅改為增值稅。它隸屬于稅收制度方面的政策，具體指的是將以往應(yīng)繳納的營業(yè)稅項(xiàng)目改稱為增值稅項(xiàng)目，也就是說不再對營業(yè)商品進(jìn)行全額征稅，而改變?yōu)閮H對增值部分進(jìn)行征稅，以實(shí)現(xiàn)在一定程度上降低企業(yè)的稅收成本，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。這次稅收政策出臺(tái)是我國自1994年以來所進(jìn)行的又一次重大稅收制度改革，涉及范圍更廣，實(shí)施力度更大[2]。在以往的營業(yè)稅稅制體制下，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，企業(yè)面臨著巨大的稅負(fù)壓力和高昂的稅收成本。隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化升級，2012年上海率先進(jìn)行營改增試點(diǎn)運(yùn)行，之后很快擴(kuò)展至全國范圍內(nèi)，目前營改增已正式施行，營業(yè)稅開始推出歷史舞臺(tái)。

就現(xiàn)階段稅收征管所取得實(shí)際效果來看，營改增政策的出臺(tái)和落實(shí)進(jìn)一步優(yōu)化了稅制體制結(jié)構(gòu)，完善稅收征管體系，提高了稅收征管效率，打通了增值稅的抵扣鏈條，解決了重復(fù)征稅問題，在降低企業(yè)稅收成本，減輕稅負(fù)方面起到了一定積極作用。而營改增政策對企業(yè)納稅的影響具有雙重性，積極影響體現(xiàn)在減輕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)，消極影響體現(xiàn)在增加了小部分企業(yè)的稅負(fù)，這看起來有些矛盾，卻也符合常理，主要取決于被影響對象[3]。

四、營改增政策視角下企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理，使用專用增值稅發(fā)票

為了保證營改增政策能夠順利實(shí)施和貫徹落實(shí)，國家在法律層面針對增值稅發(fā)票制定了一系列相關(guān)規(guī)定，明確指出對于非法使用、偽造、出售增值稅發(fā)票的將給予嚴(yán)厲的懲罰。這種以票控稅的管理方式在所有稅種中屬于最嚴(yán)格的一種，一旦發(fā)票使用不當(dāng)將有可能引發(fā)刑事問題[4]。因而企業(yè)在納稅籌劃中必須要對增值稅發(fā)票管理引起足夠的重視，嚴(yán)格發(fā)票管理，盡量以一般納稅人身份使用專用增值稅發(fā)票。這是因?yàn)閷?shí)施營改增政策后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍稍微擴(kuò)大了一些，企業(yè)以一般納稅人身份供應(yīng)商可以獲得專用的增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)較多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（二）充分考慮納稅人身份，制定科學(xué)適用的納稅計(jì)劃

營業(yè)稅改增值稅后，我國在稅收征管體系中對不同納稅人身份制定了不同的規(guī)定，要求企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)正確定位自身的納稅人身份，以保證增值稅繳納的合理性和合法性，提高納稅計(jì)劃科學(xué)性和適用性。目前，根據(jù)企業(yè)納稅能力和資金規(guī)模等的不同，增值稅納稅人的身份主要分為兩種，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，它們存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)納稅身份的不同受到營改增政策的影響程度和影響結(jié)果不同，對企業(yè)納稅籌劃的影響也存在較大差異?；谠黾邮找婺繕?biāo)，正確合理的確定自身增值稅納稅人身份是企業(yè)納稅籌劃中的一個(gè)關(guān)鍵問題。企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的納稅能力、資金規(guī)模、產(chǎn)品特性、會(huì)計(jì)核算體系和當(dāng)前所處納稅環(huán)境等一系列相關(guān)因素，確定出適合于自己的納稅人身份，這對其自身納稅籌劃計(jì)劃的制定和我國營改增政策的進(jìn)一步落實(shí)來說均具有重要影響[5]。

（三）正確合理利用稅收政策，構(gòu)建良好稅企關(guān)系

對稅收政策進(jìn)行合理的利用是營改增政策實(shí)施下企業(yè)納稅籌劃所需做的首要工作，特別是過渡時(shí)期的優(yōu)惠稅收政策利用。在《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中，對過渡時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確詳細(xì)的規(guī)定，即位于試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)可以繼續(xù)享有原有的優(yōu)惠稅收政策，部分企業(yè)可以享受免稅政策。企業(yè)應(yīng)對這些優(yōu)惠稅收政策加以合理正確的利用，而不能盲目的、過于注重稅收優(yōu)惠，尤其是專門針對過渡時(shí)期所指定的優(yōu)惠政策。合理利用稅收政策，是國家?guī)椭髽I(yè)有效應(yīng)對營改增給自身帶來稅負(fù)增加等不利影響的一種重要手段，也是國家所出臺(tái)的一種保障性措施，在納稅籌劃中對這些稅收政策、優(yōu)惠政策進(jìn)行客觀合理的把握，在享受優(yōu)惠稅收政策的同時(shí)，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此外，稅收政策、優(yōu)惠政策由各地稅務(wù)部門予以落實(shí)，各地稅務(wù)部門所采取征管方式的不同，對企業(yè)納稅籌劃的影響也不相同，基于此認(rèn)識(shí)，企業(yè)與稅務(wù)部門構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，無疑有利于企業(yè)良好納稅籌劃的編制。

五、總結(jié)

稅收作為國家財(cái)務(wù)收入的重要來源，作為企業(yè)、個(gè)體的基本責(zé)任義務(wù)，與國家利益、個(gè)人利益、企業(yè)利益均密不可分。在營改增政策以正式實(shí)施的背景下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，以健康、合理提升財(cái)務(wù)收入為目標(biāo)，制定科學(xué)適用的納稅籌劃方案，正確確定自身納稅人身份，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，合理利用稅收政策，促進(jìn)營改增政策積極影響進(jìn)一步放大。

參考文獻(xiàn)

[1]王金男.營改增對物流業(yè)上市公司影響的實(shí)證研究[D].東北石油大學(xué)，2014.

[2]金勇.“營改增”政策視角下的A企業(yè)納稅籌劃[D].青島理工大學(xué)，2014.

[3]徐敏，賴清蓮.“營改增”視角下的交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃探析[J].明日風(fēng)尚，2016，08：114.

[4]楊何.基于“雙創(chuàng)”政策下的初創(chuàng)企業(yè)納稅籌劃研究[D].西南交通大學(xué)，2016.

[5]邱海菊.“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及其規(guī)避[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015，29：33-35.

作者簡介：王軍，男，單位：湖北交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院。