徐帥++李明輝

【摘 要】 國(guó)家治理是國(guó)家審計(jì)的重要環(huán)境，國(guó)家治理現(xiàn)代化將對(duì)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。一方面，國(guó)家治理現(xiàn)代化有利于提高審計(jì)的地位、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境；另一方面，國(guó)家治理現(xiàn)代化也對(duì)國(guó)家審計(jì)工作提出了更高的要求，并對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了巨大挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求，需從如下方面作出變革：第一，從國(guó)家治理的高度來(lái)重新認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)的使命和任務(wù)；第二，深化改革，以便為審計(jì)更好地發(fā)揮其治理作用創(chuàng)造有利條件；第三，國(guó)家審計(jì)工作應(yīng)致力于為促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化服務(wù)。此外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)思維、審計(jì)技術(shù)與方法等方面進(jìn)行變革，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化，從而更好地為國(guó)家治理現(xiàn)代化服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家治理； 國(guó)家審計(jì)； 審計(jì)環(huán)境； 現(xiàn)代化

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0086-04

國(guó)家治理現(xiàn)代化意味著國(guó)家治理的重大變革，將對(duì)整個(gè)國(guó)家的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)諸方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。作為國(guó)家治理體系重要組成的國(guó)家審計(jì)，也將直接或間接地受到國(guó)家治理現(xiàn)代化的影響。本文就國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)國(guó)家審計(jì)的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而提出相關(guān)建議。

一、國(guó)家治理現(xiàn)代化的含義與特征

國(guó)家治理現(xiàn)代化是國(guó)家治理不斷順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求的動(dòng)態(tài)演進(jìn)過(guò)程，同時(shí)也是國(guó)家治理在現(xiàn)實(shí)約束條件下不斷向“善治”標(biāo)準(zhǔn)趨近的過(guò)程[ 1 ]。在國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中，治理理念、治理方法、治理主體、治理對(duì)象等諸多方面都將發(fā)生質(zhì)的蛻變。國(guó)家治理現(xiàn)代化要求我國(guó)至少應(yīng)從如下方面進(jìn)行變革：

（一）國(guó)家治理現(xiàn)代化要求正確處理政府、市場(chǎng)、社會(huì)之間的關(guān)系

國(guó)家治理現(xiàn)代化要求處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，使市場(chǎng)在資源配置中真正起決定性作用。為此，需要大力推進(jìn)市場(chǎng)化改革，著力解決市場(chǎng)體系不完善、政府干預(yù)過(guò)多和監(jiān)管不到位問(wèn)題。國(guó)家治理現(xiàn)代化還要求正確處理政府和社會(huì)關(guān)系、中央和地方的關(guān)系。

（二）國(guó)家治理現(xiàn)代化要求在經(jīng)濟(jì)、政治、文化體制等方面建立制度體系

國(guó)家治理現(xiàn)代化要求在經(jīng)濟(jì)、政治、文化體制、社會(huì)、生態(tài)文明、國(guó)防和軍隊(duì)建設(shè)等方面建立起系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化，需要對(duì)國(guó)家治理相關(guān)的制度安排進(jìn)行變革，以使其形成最大的合力，保證國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）國(guó)家治理現(xiàn)代化要求以有限政府和服務(wù)型政府為目標(biāo)推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變

國(guó)家治理現(xiàn)代化要求以有限政府和服務(wù)型政府為目標(biāo)推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)通過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)來(lái)減少政府對(duì)社會(huì)的管控，實(shí)現(xiàn)由審批式全能政府向服務(wù)型責(zé)任政府的轉(zhuǎn)變，并努力建設(shè)績(jī)效政府、透明政府、法治政府。

（四）國(guó)家治理現(xiàn)代化要求依法治國(guó)

依法治國(guó)是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求和重要體現(xiàn)。依法治國(guó)無(wú)論對(duì)于國(guó)家治理體系現(xiàn)代化還是國(guó)家治理能力現(xiàn)代化都具有重要意義。

（五）國(guó)家治理現(xiàn)代化要求充分發(fā)揮多元化主體的治理作用

國(guó)家治理現(xiàn)代化要求充分發(fā)揮多元化主體的治理作用，實(shí)現(xiàn)自上而下的政府治理與自下而上的社會(huì)治理的有機(jī)結(jié)合。治理與統(tǒng)治的重要差異之一即在于治理是多元化主體基于相互信任、合作、協(xié)調(diào)、協(xié)商基礎(chǔ)上的共同治理，公民社會(huì)在國(guó)家治理中的作用將越來(lái)越突出。就我國(guó)而言，執(zhí)政黨、政府、人大、政協(xié)以及社會(huì)組織、人民群眾等都將在公共事務(wù)中發(fā)揮作用。

二、國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)國(guó)家審計(jì)的影響和挑戰(zhàn)

國(guó)家治理構(gòu)成了國(guó)家審計(jì)的重要環(huán)境。國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程將從如下方面對(duì)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生影響：

（一）國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)審計(jì)環(huán)境的積極影響

1.國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理體系中的重要性和地位愈加突出。“國(guó)家治理越發(fā)展，國(guó)家審計(jì)越重要?！敝挥性谡卫砟詈蛯?shí)踐由“統(tǒng)治”、“控制”發(fā)展為“治理”之后，審計(jì)才真正成為國(guó)家治理體系的重要組成，并在促進(jìn)善治方面發(fā)揮重要作用。國(guó)家審計(jì)的重要性和地位也將隨著國(guó)家治理現(xiàn)代化的縱深發(fā)展而不斷提高，這是由審計(jì)對(duì)國(guó)家治理及其現(xiàn)代化的重要作用決定的?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有現(xiàn)代化的審計(jì)就沒(méi)有真正意義上的國(guó)家治理現(xiàn)代化。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化，必須加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)制度建設(shè)與能力建設(shè)，使之成為國(guó)家治理體系中一個(gè)獨(dú)特的重要保障機(jī)制。

2.國(guó)家審計(jì)的外部工作環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化。國(guó)家審計(jì)工作能否順利開(kāi)展，審計(jì)成果能否得到應(yīng)有的重視，很大程度上依賴(lài)于國(guó)家治理體系中其他相關(guān)的制度是否健全。國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變、各項(xiàng)治理制度的建立和完善，國(guó)家審計(jì)將能夠更大限度地發(fā)揮其作用，審計(jì)的地位和影響力將不斷提高。

3.對(duì)國(guó)家審計(jì)的需求不斷提高，客觀上決定立法機(jī)關(guān)、黨委、政府、被審計(jì)單位自身等愈加重視審計(jì)工作，審計(jì)的社會(huì)影響力不斷提高。（1）就國(guó)家治理主體而言，在國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下，包括公眾、上級(jí)政府、黨委、立法機(jī)關(guān)、被審計(jì)的公共部門(mén)自身、社會(huì)組織等在內(nèi)的多元化治理主體都將對(duì)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生越來(lái)越高的需求。（2）從國(guó)家治理對(duì)象來(lái)說(shuō)，隨著國(guó)家治理的發(fā)展，國(guó)家治理的范圍和對(duì)象也在不斷地?cái)U(kuò)大、延伸，相應(yīng)地，包括立法機(jī)關(guān)、執(zhí)政黨、政府自身在內(nèi)的多元化國(guó)家治理主體對(duì)審計(jì)的信息需求將不再局限于微觀主體受托責(zé)任的履行情況，而將擴(kuò)展到地區(qū)乃至整個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)與社會(huì)運(yùn)行的相關(guān)方面，這就要求審計(jì)對(duì)象從微觀部門(mén)向中觀和宏觀拓展。（3）就國(guó)家治理的客體而言，從公共受托責(zé)任的內(nèi)容上說(shuō)，隨著國(guó)家治理水平的不斷提高，公眾對(duì)政府公共受托責(zé)任的關(guān)注將不再局限于財(cái)務(wù)（經(jīng)濟(jì)）受托責(zé)任方面，而將向完整的公共受托責(zé)任發(fā)展。其結(jié)果，國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)實(shí)邊界將不斷擴(kuò)張，政府在社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面的責(zé)任將逐步納入到審計(jì)范圍之中。（4）由于制度在國(guó)家治理中具有關(guān)鍵作用，對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)將成為審計(jì)機(jī)關(guān)未來(lái)的重要工作內(nèi)容。審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)相關(guān)制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行持續(xù)進(jìn)行評(píng)價(jià)并將結(jié)果提供給有關(guān)主體，以幫助其及時(shí)制定、修改相關(guān)制度，保證國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（5）國(guó)家治理現(xiàn)代化要求審計(jì)不僅應(yīng)當(dāng)服務(wù)于國(guó)家治理體系的優(yōu)化，而且要服務(wù)于國(guó)家治理能力的提升。

（二）國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)國(guó)家審計(jì)的挑戰(zhàn)

國(guó)家治理現(xiàn)代化在為國(guó)家審計(jì)創(chuàng)造更好工作環(huán)境的同時(shí)，也對(duì)國(guó)家審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)，國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)將日益顯現(xiàn)。國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)國(guó)家審計(jì)的挑戰(zhàn)具體體現(xiàn)在：

1.外部可能對(duì)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生過(guò)高的期望，從而擴(kuò)大審計(jì)期望差異。所謂審計(jì)期望差異，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是審計(jì)師的實(shí)際行為與不同公眾對(duì)其行為期望之間的差距[ 2 ]。在國(guó)家治理現(xiàn)代化條件下，多元化主體將對(duì)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生更強(qiáng)的依賴(lài)，加之社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)抽樣方法等缺乏了解，這可能導(dǎo)致外界對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員產(chǎn)生超過(guò)當(dāng)時(shí)現(xiàn)實(shí)條件的期望，包括對(duì)不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)效率、審計(jì)結(jié)果和建議的落實(shí)情況等產(chǎn)生過(guò)高的要求。

2.多元化主體對(duì)審計(jì)不斷提高的需求與審計(jì)機(jī)關(guān)資源和能力之間的矛盾愈加突出。國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下，多元化主體需要了解完整的公共受托責(zé)任的履行情況，這使得國(guó)家審計(jì)需要對(duì)不同層級(jí)、不同內(nèi)容、不同時(shí)態(tài)的公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行完整、客觀地評(píng)價(jià)并提出建議。審計(jì)邊界和范圍的擴(kuò)大，使得審計(jì)機(jī)關(guān)有限資源與無(wú)限擴(kuò)張的審計(jì)任務(wù)之間的矛盾愈加突出。此外，多元化主體的差異性需求可能使得審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)暇應(yīng)對(duì)。盡管我國(guó)審計(jì)體制決定審計(jì)主要為政府和立法機(jī)關(guān)服務(wù)，但在實(shí)踐中，差異化的需求產(chǎn)生的壓力將使得審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)大大增加。

3.國(guó)家審計(jì)范圍的擴(kuò)大將對(duì)國(guó)家審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出挑戰(zhàn)。當(dāng)審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展到更為全面的公共受托責(zé)任之后，審計(jì)對(duì)象的多元化、復(fù)雜化以及審計(jì)任務(wù)的繁重化將對(duì)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、技能提出更高要求。

4.在國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中，由于路徑依賴(lài)、制度互補(bǔ)性等原因，國(guó)家治理現(xiàn)代化與相對(duì)落后的治理理念、治理制度、治理手段之間的矛盾將是長(zhǎng)期的。由于我國(guó)的國(guó)家治理制度設(shè)計(jì)和公共管理實(shí)踐不可能完全適應(yīng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求，這將決定在國(guó)家治理現(xiàn)代化過(guò)程中，盡管總體審計(jì)環(huán)境向好發(fā)展，但國(guó)家審計(jì)仍不可避免地會(huì)受到傳統(tǒng)治理理念、制度與實(shí)踐的阻礙。在國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下，國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)代化過(guò)程也將是螺旋式的。

三、因應(yīng)對(duì)策

為了順應(yīng)國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)國(guó)家審計(jì)的影響和要求，必須從以下方面加以變革：

（一）思想認(rèn)識(shí)：從國(guó)家治理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)的定位與使命

要充分發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的作用，首先明確審計(jì)在國(guó)家治理體系中的定位，將其看成是國(guó)家治理體系中不可或缺的重要組成，從國(guó)家制度頂層設(shè)計(jì)的高度來(lái)認(rèn)識(shí)審計(jì)的作用和任務(wù)進(jìn)而進(jìn)行相關(guān)的制度安排。除了在法律上確立審計(jì)地位并明確劃分審計(jì)與司法、紀(jì)檢等部門(mén)的關(guān)系外，還要注重將審計(jì)嵌入于整個(gè)國(guó)家治理過(guò)程當(dāng)中，在國(guó)家治理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)領(lǐng)域都充分發(fā)揮審計(jì)的治理作用，在國(guó)家各項(xiàng)政策的制定與實(shí)施，公共預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核，政府投資項(xiàng)目的實(shí)施，政府官員的評(píng)價(jià)與考核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤其要注重發(fā)揮審計(jì)的作用，從而使審計(jì)在制度設(shè)計(jì)上真正成為國(guó)家治理的重要組成。對(duì)審計(jì)部門(mén)自身而言，應(yīng)當(dāng)從國(guó)家治理的角度來(lái)認(rèn)識(shí)自身的使命，從而確立審計(jì)任務(wù)與目標(biāo)。另外，也要恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和認(rèn)識(shí)審計(jì)在國(guó)家治理中的作用，防止將國(guó)家審計(jì)的作用絕對(duì)化，過(guò)于夸大審計(jì)的作用。不切實(shí)際地過(guò)于夸大審計(jì)的作用，反而會(huì)使得審計(jì)無(wú)法履行好其應(yīng)有的作用。需要通過(guò)宣傳教育來(lái)引導(dǎo)社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)，包括審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員自身恰當(dāng)?shù)卣J(rèn)識(shí)審計(jì)的地位和作用，從而使審計(jì)能夠恰當(dāng)?shù)匕l(fā)揮其治理作用。

（二）制度設(shè)計(jì)：通過(guò)深化改革建立現(xiàn)代化的國(guó)家審計(jì)制度

國(guó)家治理現(xiàn)代化需要有現(xiàn)代化的審計(jì)制度做支撐，因此，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)家治理現(xiàn)代化，必須要努力實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)制度的現(xiàn)代化。在當(dāng)前，尤其要加強(qiáng)如下制度的改革：

1.積極探索審計(jì)體制改革與創(chuàng)新，提高國(guó)家審計(jì)尤其是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。未來(lái)，一方面應(yīng)思考我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家體系中的定位（報(bào)告關(guān)系），同時(shí)也應(yīng)從審計(jì)機(jī)關(guān)資金的保障、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的任免、審計(jì)人員的職業(yè)化、審計(jì)結(jié)果的公告、強(qiáng)化侵害審計(jì)權(quán)力的處罰措施和行政追責(zé)、提高審計(jì)過(guò)程及其結(jié)果的透明度、提高公眾及其他監(jiān)督力量對(duì)審計(jì)過(guò)程的參與和監(jiān)督等方面來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性。除了探索實(shí)施省以下審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理外，還可以探索省以下重大審計(jì)事項(xiàng)異地交叉審計(jì)、省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向市縣派駐審計(jì)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)相結(jié)合、通過(guò)建立上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的質(zhì)量檢查制度來(lái)強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)等。

2.在我國(guó)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)仍將保持行政型審計(jì)模式不變的前提下，適當(dāng)加強(qiáng)立法機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。在對(duì)審計(jì)體制作出實(shí)質(zhì)性變革轉(zhuǎn)而采用立法型模式之前，可以適當(dāng)擴(kuò)大人大對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力。比如，可賦予人大或其常委會(huì)如下權(quán)利：批準(zhǔn)國(guó)家審計(jì)計(jì)劃；批準(zhǔn)政府重大事項(xiàng)審計(jì)的結(jié)果；根據(jù)審計(jì)結(jié)論和建議對(duì)相關(guān)政府部門(mén)和官員進(jìn)行質(zhì)詢(xún)和問(wèn)責(zé)，包括對(duì)審計(jì)結(jié)果落實(shí)整改情況進(jìn)行質(zhì)詢(xún)；根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，對(duì)本級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)議并對(duì)下年度預(yù)算進(jìn)行調(diào)整；批準(zhǔn)審計(jì)機(jī)關(guān)首長(zhǎng)的任命并對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)考核；責(zé)成政府保證審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)等[ 3 ]。

3.深入推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，不斷提升審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)職業(yè)化不僅關(guān)乎審計(jì)人員的勝任能力，而且關(guān)乎審計(jì)獨(dú)立性。未來(lái)我國(guó)應(yīng)建立審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部選拔和晉升制度、審計(jì)人員職業(yè)保障制度、審計(jì)人員薪酬與激勵(lì)制度、審計(jì)人員資格準(zhǔn)入制度、審計(jì)人員后續(xù)教育制度、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)制度、審計(jì)人員行為守則和懲戒制度。

4.建立和完善相關(guān)的基礎(chǔ)性制度，以切實(shí)保障審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)，為審計(jì)充分發(fā)揮作用創(chuàng)造條件。為了保障審計(jì)機(jī)關(guān)能夠切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，提高審計(jì)結(jié)果的治理效力，還需要建立和完善如下制度：（1）審計(jì)取證制度。應(yīng)當(dāng)以法律的形式進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查、取證等方面的權(quán)力，使之能夠獨(dú)立地行使審計(jì)職責(zé)。對(duì)于無(wú)正當(dāng)理由阻礙審計(jì)機(jī)關(guān)正常開(kāi)展審計(jì)工作的部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)，要制定切實(shí)有效的懲戒制度，并能夠?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履行審計(jì)職責(zé)提供有力保障。（2）審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的范圍和頻率，凡是不涉密、不損害公共利益的，都應(yīng)當(dāng)公開(kāi)。（3）審計(jì)結(jié)果落實(shí)制度。一是要進(jìn)一步完善審計(jì)整改和跟蹤制度，二是要建立并實(shí)施強(qiáng)有效的懲戒制度，對(duì)于審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告的問(wèn)題，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行審計(jì)決定的情況，應(yīng)追究有關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任。（4）審計(jì)人員職業(yè)責(zé)任追究制度。對(duì)于審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中存在重大過(guò)失甚至參與舞弊，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為或者發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為而不予報(bào)告的，應(yīng)追究其法律責(zé)任。

5.加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制，尤其是提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量。（1）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范要求，從審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控五個(gè)要素入手，制定和完善本單位的審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序，并根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況和審計(jì)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不斷進(jìn)行調(diào)整，以保持審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序的持續(xù)有效。（2）建立和完善審計(jì)業(yè)務(wù)分級(jí)質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)確保從審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人各個(gè)層級(jí)的責(zé)任主體都應(yīng)各自履行好相應(yīng)的責(zé)任，并對(duì)上述主體的責(zé)任履行情況進(jìn)行定期考核和持續(xù)評(píng)價(jià)。此外，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組員的督導(dǎo)工作、探索和完善審計(jì)項(xiàng)目審理制度、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)研討機(jī)制、加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查和考核制度。

（三）審計(jì)工作：圍繞國(guó)家治理的中心和大局開(kāi)展審計(jì)工作

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》從經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革、文化體制改革、社會(huì)體制改革、生態(tài)文明制度以及黨的建設(shè)制度改革等方面確立了我國(guó)全面深化改革的具體目標(biāo)，這些方面實(shí)際上就是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要努力方向，國(guó)家審計(jì)必須緊緊圍繞這些中心開(kāi)展審計(jì)，履行審計(jì)在國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的重要使命，從而不斷適應(yīng)國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求。尤其應(yīng)注重如下方面：

1.依照《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等文件的要求，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍的全覆蓋，從而在更大范圍內(nèi)持續(xù)、有效地發(fā)揮審計(jì)的治理作用。

2.在審計(jì)對(duì)象上，要注重微觀與宏觀結(jié)合，制度與部門(mén)、項(xiàng)目結(jié)合，從而為相關(guān)主體提供國(guó)家治理所需信息。所謂微觀與宏觀相結(jié)合，是指審計(jì)不應(yīng)當(dāng)停留于對(duì)微觀主體的審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)從宏觀的層面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)與社會(huì)運(yùn)行的態(tài)勢(shì)進(jìn)行審計(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的安全性；所謂制度與部門(mén)、項(xiàng)目相結(jié)合，是指除了對(duì)相關(guān)政府部門(mén)、政府活動(dòng)與投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)外，還要加強(qiáng)對(duì)制度制定和執(zhí)行的審計(jì)，從而促進(jìn)相關(guān)制度制定的合理性、科學(xué)性，推動(dòng)深化改革，并促進(jìn)相關(guān)政策、制度得到有效落實(shí)。

3.在審計(jì)目標(biāo)上，要注重合規(guī)性與績(jī)效性相結(jié)合。一方面，要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，從而促進(jìn)政府部門(mén)提高政策和活動(dòng)的績(jī)效性，促進(jìn)績(jī)效型責(zé)任政府的建立；另一方面，在我國(guó)還沒(méi)有較好地解決政府信息真實(shí)性的情況下，要繼續(xù)加強(qiáng)合規(guī)性審計(jì)。

4.審計(jì)機(jī)關(guān)在為黨委、政府服務(wù)的同時(shí)，要為立法機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾等多元化主體進(jìn)行國(guó)家治理提供審計(jì)信息。在審計(jì)過(guò)程中，可以適當(dāng)發(fā)揮人民群眾的參與性，引導(dǎo)群眾積極參與對(duì)公共政策實(shí)施情況、公共投資績(jī)效性等問(wèn)題的評(píng)價(jià)。在審計(jì)結(jié)果公開(kāi)方面，也應(yīng)兼顧這些外部利益相關(guān)者的要求。當(dāng)然，在現(xiàn)階段，政府治理仍是我國(guó)國(guó)家治理的重點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)仍主要為黨委、政府及人大服務(wù)。

（四）審計(jì)手段：實(shí)現(xiàn)審計(jì)思維與技術(shù)方法的現(xiàn)代化，提高審計(jì)效率和效果

為了適應(yīng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求，還要在審計(jì)思維和審計(jì)技術(shù)與方法方面加以改革和創(chuàng)新，以提高審計(jì)的效率和效果，緩解審計(jì)資源與審計(jì)需求之間的矛盾。

1.改革審計(jì)思維，提高審計(jì)自身的績(jī)效。（1）立足國(guó)家治理重點(diǎn)，合理界定國(guó)家審計(jì)邊界和工作重點(diǎn)，有所為，有所不為。國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家治理現(xiàn)代化過(guò)程中最突出的問(wèn)題，確定審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于與國(guó)家治理目標(biāo)關(guān)系不夠緊密、國(guó)家治理相關(guān)參與主體不是特別關(guān)注、可做可不做的項(xiàng)目，可以不做或者少做，從而保證將審計(jì)資源配置到最重要的任務(wù)上。（2）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和重要性理論，提高審計(jì)的戰(zhàn)略性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，在審計(jì)計(jì)劃制定和執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的公共管理活動(dòng)及其環(huán)境進(jìn)行分析，從而識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平以?xún)?nèi)。在項(xiàng)目的選擇上，要注重涉及全局的重大項(xiàng)目或者具有典型性的項(xiàng)目，避免重復(fù)、零星地審計(jì)不重要的項(xiàng)目。（3）實(shí)施綜合審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的高度整合，避免重復(fù)審計(jì)[ 4 ]。（4）加強(qiáng)與環(huán)保、紀(jì)檢、監(jiān)察、金融等部門(mén)的合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，從而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少重復(fù)性工作。此外，還要合理利用民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等其他審計(jì)力量和審計(jì)成果。對(duì)于適合外包的項(xiàng)目，可以在加強(qiáng)督導(dǎo)的前提下引入中介機(jī)構(gòu)幫助審計(jì)。

2.利用現(xiàn)代化手段進(jìn)行審計(jì)，不斷提升、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)。審計(jì)機(jī)關(guān)尤其應(yīng)注重如下方面：（1）積極開(kāi)發(fā)利用大數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)的技術(shù)方法，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘方法獲取審計(jì)證據(jù)。（2）探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和持續(xù)審計(jì)。一是要推動(dòng)財(cái)政、工商、國(guó)土、房管、衛(wèi)生、公安、民政、社保、銀行等部門(mén)的信息化建設(shè)，并提高不同部門(mén)之間信息軟件的協(xié)調(diào)性，從而使審計(jì)部門(mén)能夠及時(shí)地接入相關(guān)系統(tǒng)獲得數(shù)據(jù)；二是要確保相關(guān)政府部門(mén)數(shù)據(jù)生成和處理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性；三是要開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，尤其要加強(qiáng)對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析、比對(duì)以及預(yù)測(cè)模塊的開(kāi)發(fā)建設(shè)，提高審計(jì)部門(mén)處理數(shù)據(jù)的效率和效果；四是在公共部門(mén)內(nèi)部探索實(shí)施持續(xù)審計(jì)。我國(guó)政府部門(mén)和國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)使得持續(xù)審計(jì)成為可能，未來(lái)可以探索對(duì)重大公共資金實(shí)施持續(xù)審計(jì)和監(jiān)督，并在遵循相關(guān)法律法規(guī)和公共利益最大化的前提下，探索審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)報(bào)告。（3）不斷開(kāi)發(fā)和提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，積極利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，作出審計(jì)分析和判斷。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)家治理現(xiàn)代化是我國(guó)國(guó)家治理理論與實(shí)踐的重大變革，將對(duì)我國(guó)政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等諸方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)于國(guó)家審計(jì)而言，國(guó)家治理構(gòu)成了國(guó)家審計(jì)的重要環(huán)境，國(guó)家治理現(xiàn)代化不可避免地將對(duì)國(guó)家審計(jì)環(huán)境和審計(jì)工作產(chǎn)生影響。一方面，國(guó)家治理現(xiàn)代化有利于提高國(guó)家審計(jì)的地位與重要性，并有利于優(yōu)化國(guó)家審計(jì)的工作環(huán)境；另一方面，國(guó)家治理現(xiàn)代化也要求國(guó)家審計(jì)為治理提供充分而有力的支撐，國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下，國(guó)家審計(jì)的范圍、服務(wù)對(duì)象、質(zhì)量要求等都將有別于之前。與此同時(shí)，國(guó)家治理現(xiàn)代化也對(duì)國(guó)家審計(jì)提出了較大挑戰(zhàn)。作為國(guó)家治理的重要手段和國(guó)家治理體系的重要組成，國(guó)家審計(jì)必須順應(yīng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求，在目標(biāo)定位、審計(jì)體制、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)思維、審計(jì)手段與方法等方面積極進(jìn)行變革，以適應(yīng)國(guó)家治理對(duì)審計(jì)不斷提高的需求，更好地為國(guó)家治理服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李明輝，劉笑霞.國(guó)家治理現(xiàn)代化視域下的國(guó)家審計(jì)：分析與建議[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016：35-40.

[2] PORTER B. An empirical study of the audit expecta-

tion-performance gap[J].Accounting & Business Re-

search，1993，24（93）：49-68.

[3] 李明輝，劉笑霞.政府審計(jì)在國(guó)家治理中的作用[J].政治學(xué)研究，2013（3）：35-50.

[4] 李明輝.對(duì)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局若干問(wèn)題的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2012（8）：4-8.