王鴻

摘要：“營改增”是我國稅務(wù)史的一次重要改革，隨著稅務(wù)政策的變動，有效避免重復(fù)征收流通過程中的營業(yè)稅。營改增的變革影響了鐵路施工企業(yè)的稅負(fù)變化，改變了鐵路施工企業(yè)的自身制度，同時為其帶來更好的發(fā)展機(jī)遇。鐵路施工企業(yè)只有做好企業(yè)的投資籌備計劃，充分利用國家政策變革為企業(yè)帶來的機(jī)遇，找出最適合自己的發(fā)展道路，調(diào)整好企業(yè)轉(zhuǎn)變后的稅負(fù)核算方式，確保鐵路施工企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)完美過渡。

關(guān)鍵詞：營改增 鐵路施工企業(yè) 企業(yè)稅負(fù)

一、“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

鐵路施工企業(yè)的營業(yè)成本由人工費(fèi)、材料費(fèi)和租賃費(fèi)三部分構(gòu)成，同時它們也適用于工程中的各個項目，例如某合同的總額度為8000萬元（含稅金額），那么它的營業(yè)成本發(fā)生額約為6400萬元（含稅），人工費(fèi)、材料費(fèi)和租賃費(fèi)分別占據(jù)了20%、65%和15%；間接費(fèi)用約560萬元?！盃I改增”制度現(xiàn)階段并沒有應(yīng)用到施工企業(yè)之中，然而在2011年施工企業(yè)增值稅試點中稅率為11%，所以以此為依據(jù)假設(shè)施工企業(yè)的增值稅率為11%，納稅人負(fù)責(zé)提供相關(guān)的材料，所以進(jìn)項稅抵扣率為17%，機(jī)械租賃費(fèi)的稅率為17%。但是有相當(dāng)一部分研究人員認(rèn)為間接費(fèi)屬于非生產(chǎn)性支出，不能用于抵扣，然而對于鐵路施工企業(yè)來說，每在一個地方進(jìn)行施工，都要搭建食堂、辦公場所等設(shè)施，該部分的支出相對較多。作者認(rèn)為只要采購物資具有增值稅發(fā)票，都可以用于抵扣，這樣有利于降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。比如水費(fèi)、電費(fèi)、食堂費(fèi)用和管理物資的成本支出分別為50萬元、100萬元、200萬元和50萬元。在理想狀態(tài)下，“營改增”的總將稅金額可以達(dá)到280.5萬元。

（二）對主要財務(wù)指標(biāo)的影響

在價稅總額不變的情況下，采取營改增標(biāo)準(zhǔn)的收入要比以前營業(yè)稅制度下的收入少9.91%。由于進(jìn)項稅額不夠全面，在價稅分離后，成本費(fèi)用在這方面的額度要低于收入，這樣利潤就降低了。稅務(wù)的增加以及繳稅日期的提前，會降低企業(yè)內(nèi)流動資金，大大增加了企業(yè)的資金壓力，同時也提高了資產(chǎn)的負(fù)載率標(biāo)準(zhǔn)。

假設(shè)用水50萬元，用電100萬元，食堂物資200萬元，管理用物資50萬元。在理想狀態(tài)下，“營改增”可以為項目帶來280.5萬元的節(jié)稅效果。假設(shè)稅金只涉及營業(yè)稅或是增值稅，城建稅和教育分附加以及印花稅等小稅種，其所占比例小，分析過程中暫時忽略不計。由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，所以“營改增”對收入的影響主要是要從收入中分離出銷項稅，利潤表中收入由含稅收入轉(zhuǎn)為不含稅收入，從而降低收入總額?！盃I改增”后，企業(yè)增值稅適用稅率為11%，因此企業(yè)施工板塊收入下降的幅度為9.91%。

由表1可知，“營改增”后，雖然一般納稅人營業(yè)收入額下降了，但利潤總額比原來增加了280.5萬元，凈利潤比原來增加了210.4萬元。

（三）對分包成本的影響

在當(dāng)前的營業(yè)稅體系模式下，很多分包商的信譽(yù)、業(yè)績等條件不變的情況下，采購商往往會以報價最低為準(zhǔn)。但是增值稅是一種價外稅，報價就會出現(xiàn)含稅報價以及不含稅報價兩種。在以后的報價體系中，最低的報價不一定是成本最低的方案，在報價大致相同的情況下，分包商如果適用增值稅的稅率，對采購成本也有一定影響。

二、“營改增”對項目成本管理的影響及應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)供應(yīng)商管理

在整個企業(yè)成本的構(gòu)成關(guān)系中，對鐵路施工企業(yè)來說，原材料的采購和運(yùn)輸以及工程項目在分包過程中的工程款占據(jù)很大比重?，F(xiàn)在中國很大一部分比例的施工企業(yè)在節(jié)約采購成本的過程中，這就需要多與中小型企業(yè)合作。從經(jīng)營的關(guān)系和模式來說，現(xiàn)在的企業(yè)承包商經(jīng)營方式有自管、直管、委管、掛靠等，其中掛靠經(jīng)營的方式比較普遍，這樣不但給增值稅的管理招來很多麻煩，也給掛靠的相關(guān)企業(yè)承擔(dān)發(fā)票管理招致很多風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)合同的審核

對鐵路建設(shè)單位而言，要全面加強(qiáng)各個不同建設(shè)項目合同的審查，判斷每項工程如何達(dá)到合理的利潤空間。在“營改增”之后，施工單位也要加強(qiáng)核算，以便按照增值稅變化的思維視角設(shè)計方案，審查每個項目在稅制改革后的合理利潤空間，以保證自己的利益。在簽定合同時，除了現(xiàn)有一般條件外，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)供應(yīng)商在使用材料的同時開具增值稅發(fā)票，以便抵稅。

（三）加強(qiáng)信息化管理

很多大型企業(yè)的項目都比較分散，遍布全國各地，為便于管理，大型企業(yè)要注意使用“互聯(lián)網(wǎng)+”等先進(jìn)的技術(shù)，設(shè)計信息化管理和操作的軟件系統(tǒng)，對增值稅進(jìn)行合理的開具和使用。一個項目從材料采購到輸出等物流信息，每筆進(jìn)度款的支付以及增值稅專用發(fā)票的開具信息，整合到一個平臺上，進(jìn)行統(tǒng)一管理調(diào)度，實現(xiàn)對整個項目成本的實時可控跟蹤。

三、結(jié)束語

企業(yè)的“營改增”是一個非常全面且系統(tǒng)的工作，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)反思現(xiàn)有的管理體系。從增值稅的角度去發(fā)現(xiàn)問題，防范價稅分離后出現(xiàn)的各種風(fēng)險以及多樣化成本因素的影響，有助于成本管理的責(zé)任明確，關(guān)于對增加的增值稅稅負(fù)的管理，以及試點項目的指標(biāo)考核等。在這種情況下，可以為企業(yè)應(yīng)對增值稅改革的變化，進(jìn)行納稅籌劃，認(rèn)真考慮是否可以增加抵扣額度。此外，企業(yè)還可以通過其他成本的控制進(jìn)行成本管理，全面了解市場其他企業(yè)的操作手法，以指導(dǎo)企業(yè)“營改增”的策略，更好地支持公司發(fā)展的整體思路。

參考文獻(xiàn)：

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