李 昂

(河北工業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院，天津 300401)

20世紀(jì)80年代利改稅問題研究綜述

李 昂

(河北工業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院，天津 300401)

新中國成立以來，我國先后進(jìn)行了五次重大的改革，其中就包括八十年代國營企業(yè)的利改稅。對(duì)國營企業(yè)實(shí)行利改稅，是城市經(jīng)濟(jì)體制改革的一把鑰匙，是為了更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)節(jié)作用，是理順國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)政企分開的不可缺少的改革步驟。同時(shí)，也存在一些弊端，如稅率過高、稅種較雜等。

利改稅；稅制改革；國營企業(yè)

在20世紀(jì)80年代的中國稅制改革中，利改稅標(biāo)志著中國稅制開始向市場(chǎng)化邁進(jìn)。研究利改稅形成的原因和優(yōu)越性，以及它實(shí)行后的弊端，對(duì)于我國稅收制度的走向具有重大的啟示意義。

一、稅收與稅制改革在國家發(fā)展中的地位

稅收與我們的生活息息相關(guān)，是國家財(cái)政收入的主要來源。以2014年為例，2014年我國財(cái)政收入為140370.03億元，其中的各項(xiàng)稅收收入119175.31億元，在全國的財(cái)政收入中占到84.90%的比例。

不可否認(rèn)，稅收的多少與我國實(shí)行的稅收制度關(guān)系密切。一個(gè)好的稅收制度可以對(duì)國家的政治、經(jīng)濟(jì)形成積極的影響，為公民的生活提供著各種便利；而一個(gè)不合理的稅收制度，將會(huì)對(duì)生產(chǎn)力形成阻礙，影響人們的生活。

當(dāng)然，稅收制度不可能一成不變，它會(huì)隨著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，而這些制度和政策的變化，就是稅制改革。我國一直在探索合適的稅收制度，希望能找到一種既能滿足社會(huì)生產(chǎn)需要，又能滿足人們自身利益的稅收制度。建立一個(gè)符合中國國情的理想稅制，是當(dāng)前人們迫切需要解決的一項(xiàng)重大課題。因此，研究稅制改革，或者說研究具體某一次的稅制改革，對(duì)于我們來說是十分必要的。

新中國成立以來，我國先后進(jìn)行了五次重大意義上的改革，其中，八十年代所進(jìn)行的國營企業(yè)利改稅，對(duì)我國當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)造成了重大影響。

關(guān)于利改稅，看似這個(gè)三十多年前的稅制改革離我們非常遙遠(yuǎn)，但是，不知古難以通今，研究利改稅，以史為鑒，從中了解到當(dāng)時(shí)的歷史背景、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，以及實(shí)行利改稅的利弊，這對(duì)于我們今后進(jìn)行稅制改革是相當(dāng)必要的。

在中國期刊全文數(shù)據(jù)庫(CNKI)中設(shè)置不同的關(guān)鍵字為篇名進(jìn)行搜索，結(jié)果如表1所示；將表1結(jié)果再按來源數(shù)據(jù)庫(碩士、博士論文)篩選，情況如表2所示：

表1

表2

從上表可以看出：在以“稅制改革”關(guān)鍵詞為題名的碩博論文中，大多數(shù)的文章是以具體某一稅種的稅制改革為研究對(duì)象的，如環(huán)境稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。關(guān)于利改稅的文獻(xiàn)數(shù)量較多，不過發(fā)表時(shí)間絕大部分集中于1983年—1986年，以利改稅為篇名的碩博論文是沒有的。

二、關(guān)于利改稅問題的國內(nèi)研究狀況

我國有關(guān)利改稅問題的研究，特別是在八十年代的稅制改革時(shí)期，大多對(duì)利改稅表示了肯定的態(tài)度，并且分析了利改稅在當(dāng)時(shí)實(shí)行的必要性及有效性。同時(shí)，在它的實(shí)行過程中，也遭遇了重大的考驗(yàn)，某些弊端也日益顯露出來。在下文中，將圍繞利改稅的優(yōu)越性、必要性以及它的弊端，綜述一些學(xué)者代表性的觀點(diǎn)。

(一)對(duì)利改稅原因的相關(guān)研究

曾國祥在《兩步利改稅的歷史經(jīng)驗(yàn)和啟示》中提到了在改革前實(shí)行的利潤包干制度有著種種的不合理性，正是這些不合理，使黨中央、國務(wù)院不失時(shí)機(jī)地提出并堅(jiān)決地推行了兩步利改稅。何振一在《評(píng)利改稅》一文中提到“利改稅是理順國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系、實(shí)現(xiàn)政企分開的不可缺少的改革步驟”。

綜上所述，對(duì)利改稅的具體原因總結(jié)如下：

1、利改稅之前的管理體制不盡合理。在1979年以前，我國大多實(shí)行的是高度集中的管理體制，因而企業(yè)沒有經(jīng)營自主權(quán)。企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃國家給安排好了，生產(chǎn)所需的材料國家給分配好了。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤基本都要上交國家，虧損了也會(huì)由國家承擔(dān)。企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)所需要的資金，基本上都要通過各級(jí)主管部門上報(bào)各級(jí)計(jì)劃、財(cái)政部門，經(jīng)批準(zhǔn)納入計(jì)劃后再層層下?lián)?。企業(yè)名義上雖然是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的生產(chǎn)單位，但在人財(cái)物及產(chǎn)供銷方面基本上沒什么權(quán)力，而只是作為行政機(jī)構(gòu)的附屬物而存在。

2、實(shí)行利改稅有著充分的歷史條件。首先，在思想理論方面，打開了長期封鎖的“禁區(qū)”，使人們有可能從實(shí)際出發(fā)，并按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，采取各種行之有效的改革措施。在黨的十一屆三中全會(huì)的理論指導(dǎo)下，1979年，理論界開展了對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革理論問題的廣泛討論，人們意識(shí)到，要想有計(jì)劃、按比例地發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，就必須要充分利用稅收的杠桿作用。因此，稅收不僅不能取消，反而應(yīng)該加強(qiáng)。在理論上對(duì)稅收作用的重新認(rèn)識(shí)，為實(shí)行利改稅打下了思想基礎(chǔ)。

其次，經(jīng)濟(jì)調(diào)整和企業(yè)的整頓為實(shí)行利改稅準(zhǔn)備了有利的條件。1982年對(duì)許多企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)整，經(jīng)營管理基本上走上了正軌，企業(yè)的生產(chǎn)能力得到比較充分的利用，在此基礎(chǔ)上制定的稅種和稅率，就能比較符合企業(yè)的實(shí)際?？梢姡髽I(yè)整頓和調(diào)整一樣，為實(shí)行利改稅準(zhǔn)備了必要的經(jīng)濟(jì)條件。

最后，各地實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制改革試點(diǎn)，為實(shí)行全面的利改稅提供了經(jīng)驗(yàn)。1979年以來，全國各地進(jìn)行了各種形式的擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)。企業(yè)如果想要生存和發(fā)展，就必須想方設(shè)法改變經(jīng)營思想，努力轉(zhuǎn)變經(jīng)營作風(fēng)，積極改善經(jīng)營管理，爭(zhēng)取提高經(jīng)濟(jì)效益。這種試點(diǎn)，為實(shí)行全面的利改稅提供了經(jīng)驗(yàn)。

3、實(shí)行利改稅有著必要的理論依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)體制改革試點(diǎn)的推動(dòng)下，十一屆三中全會(huì)以后，在我國形成了實(shí)行利改稅的歷史條件。但是，為什么在三中全會(huì)以后的歷史條件下能夠和必須實(shí)行利改稅呢？在這里還有深刻的理論上的依據(jù)。

首先，以全民所有制為主導(dǎo)的多層次的所有制結(jié)構(gòu)要求實(shí)行利改稅。我國進(jìn)行撥亂反正以后，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)類型。在我們這樣一個(gè)幅員遼闊的大國，人民生活多方面的需要，不可能由全民所有制經(jīng)濟(jì)來包辦，因此，集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)和各種聯(lián)營形式的經(jīng)濟(jì)必須同時(shí)發(fā)展。稅收作為財(cái)政分配的重要手段，適合于各種所有制形式，無論全民，還是集體或個(gè)體經(jīng)濟(jì)，都可以通過稅收取得財(cái)政收入。

其次，社會(huì)主義國家的職能要求實(shí)行利改稅。國家是階級(jí)統(tǒng)治的工具，擁有著雄厚的政治權(quán)力和行政權(quán)力。國家只要存在，稅收就是一種客觀必然。社會(huì)主義國家雖然具有經(jīng)濟(jì)職能，但是，它仍然不能作為經(jīng)濟(jì)組織直接占有生產(chǎn)資料，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。所以國家需要一種能夠最大限度集中財(cái)政資金的形式，使國家的各項(xiàng)活動(dòng)順利進(jìn)行。在國家的組織收入形式中，稅收是社會(huì)主義國家取得財(cái)政收入的最直接、最有效、最可靠的形式。稅收的穩(wěn)定性和可靠性是經(jīng)受了歷史考驗(yàn)的。在社會(huì)主義時(shí)期，稅收的財(cái)政作用決不會(huì)減弱。因此，要充分發(fā)揮社會(huì)主義國家的職能，也要求實(shí)行利改稅。

第三，稅收是最能保證國家財(cái)政收入的社會(huì)扣除方式，國家要取得穩(wěn)定增長的財(cái)政收入就必須實(shí)行利改稅。一些企業(yè)往往為了自身的利益，不顧法律的存在，轉(zhuǎn)移國家財(cái)產(chǎn)，亂報(bào)成本，濫發(fā)獎(jiǎng)金，擠占上交利潤。所以，為了保證國家整體利益不受侵犯，保證國家取得穩(wěn)定增長的財(cái)政收入，必須采用比上交利潤更強(qiáng)有力的社會(huì)扣除手段。這個(gè)手段不是別的，就是以稅法為保障的稅收。

(二)對(duì)利改稅成效評(píng)價(jià)的相關(guān)研究

根據(jù)國家的統(tǒng)一部署，以河北省為例，一九八三年六月，全省工業(yè)、交通、商業(yè)等國營企業(yè)實(shí)行利改稅。實(shí)踐證明，利改稅這一重大決策是正確的，方向是對(duì)頭的，收到的效果也是顯著的，展示出了強(qiáng)大的生命力。

第一，確保國家能夠從企業(yè)及時(shí)取得穩(wěn)定的財(cái)政收入。以河北省邯鄲市為例，邯鄲市共四十二戶企業(yè)實(shí)行利改稅，一至五月上交利潤二百八十一萬四千元，每月平均五十六萬八千元，占實(shí)現(xiàn)利潤的百分之三十五；實(shí)行利改稅后的六至九月，上交稅利五百三十六萬六千元，每月平均一百三十四萬一千元，占實(shí)現(xiàn)利潤的百分之五十六點(diǎn)九。利改稅后比利改稅前上交稅利平均增長一倍多。

第二，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。利改稅的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)來說，既增加了經(jīng)濟(jì)壓力，又增添了經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。企業(yè)所得多少，取決于企業(yè)經(jīng)營的好壞，經(jīng)營得好，盈利就多，就多得；經(jīng)營得不好，盈利就少，就少得，企業(yè)的剩余利潤可以用來發(fā)展生產(chǎn)，提高職工福利，增加職工工資，把企業(yè)和職工的積極性充分調(diào)動(dòng)起來。

第三，防止了企業(yè)年終甩包袱、留虧空的問題。過去搞包干，有的企業(yè)為了當(dāng)年多得，多報(bào)利潤，少報(bào)虧損；有的企業(yè)完不成計(jì)劃時(shí)，就把包袱甩在當(dāng)年，為下年增利打下基礎(chǔ)。實(shí)行利改稅后，交留比例一定，幾年不變，這就有效地避免了弄虛作假、打埋伏和留后手的現(xiàn)象。

(三)相關(guān)研究對(duì)利改稅弊端的分析

利改稅的實(shí)行，也存在很大的問題。章迪誠在《兩步利改稅》中說：“兩步利改稅并沒有達(dá)到設(shè)計(jì)者和決策者的預(yù)定效果”。郭春麗在《改革開放三十年國企改革的實(shí)踐進(jìn)程》中也認(rèn)為：從本質(zhì)上看，兩步利改稅并不能從根本上改變企業(yè)之間苦樂不均和鞭打快牛的問題，企業(yè)不能從本質(zhì)上成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體。所得稅利率過高，企業(yè)利潤大多上繳國家，也嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。何振一在《評(píng)利改稅》一文中指出：“利改稅在實(shí)施上的主要欠缺就在于把一項(xiàng)正確的改革改過了頭?！眲⒆粼凇蛾P(guān)于利改稅的反思和今后改革的設(shè)想》一文中也提到了利改稅存在的一些不足，主要問題有：國營企業(yè)所得稅的稅率過高；調(diào)節(jié)稅一戶一率，似稅非稅；稅前還貸的口子開得過大；對(duì)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的認(rèn)識(shí)還有局限性等。稅收科學(xué)研究所原所長曾國祥在《兩步利改稅的歷史經(jīng)驗(yàn)和啟示》中也提到了關(guān)于利改稅的不足：一是對(duì)企業(yè)利益不擠不讓，國營企業(yè)所得稅稅率過高，并且對(duì)一部分企業(yè)征收調(diào)節(jié)稅，導(dǎo)致國營大中型企業(yè)的稅負(fù)偏重；二是允許企業(yè)稅前還貸，加重了國家的財(cái)政負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)之間稅負(fù)失衡，全國固定資產(chǎn)投資規(guī)模開始膨脹。

三、進(jìn)一步研究利改稅問題的著力點(diǎn)

國內(nèi)關(guān)于利改稅問題的研究多集中于八十年代，在這些文章中，學(xué)者們從不同的視角對(duì)利改稅進(jìn)行了剖析，從概念、作用到優(yōu)越性、不足都進(jìn)行了評(píng)述。但是，關(guān)于利改稅的碩博論文是沒有的，因此，只參考上述的一些文章，并不能對(duì)當(dāng)時(shí)的歷史背景和歷史環(huán)境進(jìn)行全面的理解，不能夠準(zhǔn)確了解當(dāng)時(shí)是在怎樣的歷史背景下產(chǎn)生的利改稅的政策。

因此，以馬克思主義關(guān)于稅收的理論為全文的總體指導(dǎo)思想，并加上最優(yōu)稅收理論為輔助思想，來剖析整個(gè)利改稅產(chǎn)生的原因和它在當(dāng)時(shí)起到的積極作用以及它的弊端，通過分析這些，作出對(duì)未來稅收制度改革的大致展望成為今后進(jìn)一步研究“利改稅”問題的著力點(diǎn)。

[1]陳永忠.馬小岡.王玲玲.利改稅問題研究[M].廣東人民出版社，1985.

[2]金仁雄.袁振宇.利改稅簡(jiǎn)論[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1983.

[3]劉佐.關(guān)于利改稅的反思和今后改革的設(shè)想[J].中央財(cái)政金融學(xué)院學(xué)報(bào)：1988(6).

[4]劉佐.國營企業(yè)利改稅及其歷史意義[J].稅務(wù)研究，2004(10).

[5]劉明遠(yuǎn).國營企業(yè)利改稅理論依據(jù)的探討[J].財(cái)經(jīng)問題研究，1983(4).

[6]袁振宇.試論利改稅的必要性[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，1984(3).

A Summary of the Research on the 1980s Tax for Profits

LI Ang
(Academy of Marxism, Hebei University of Technology, Tianjin 300401, China)

Since the People's Republic of China was founded, China has carried out five major reforms, including the "Tax for Profits" of the state-owned enterprises in the 1980s, which is a key to the reform of city economic system, is also a good way to improve the adjustment of tax revenue to economic life by rationalizing the distribution between state and enterprises, and is the essential steps of reform to separate government functions from enterprise management. At the same time, there are some disadvantages, such as high tax rate, miscellaneous tax categories, and so on.

Tax for Profits; tax reform; state - owned enterprises

2016-11-01

李昂(1993- )，女，河北工業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院研究生，研究方向：中國近現(xiàn)代史基本問題研究。

F812.42

A

1671-3974(2017)01-0034-03