孫卓睿+宗良

一、我國汽車消費稅的歷史變遷

汽車消費稅是在對有形動產(chǎn)全面征收增值稅的基礎(chǔ)上，為體現(xiàn)對用車“寓禁于征”的原則，另行多征收的一道稅，在汽車銷售出廠和進口環(huán)節(jié)一次性征收。我國是在1994年的稅制改革過程中設(shè)立的了較為規(guī)范的消費稅。汽車在保有使用階段的消費也有很大的可變空間，在這方面我國是以車船使用稅作為補充而且設(shè)立的更早，在1951年原政務(wù)院就頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》。

從1994稅制改革至今我國汽車消費稅共經(jīng)歷了兩次改革，2006年3月21日乘用車的車輛購置稅的3級稅率改為6級稅率，2008年8月13日，國家財政部、稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起，增加大排量汽車消費稅，下調(diào)小排量汽車消費稅，進一步改革車輛購置稅，以應(yīng)對新的經(jīng)濟環(huán)境。2008年的調(diào)整新增了一級稅率，即對氣缸容量1.0（含）升以下的乘用車稅率下調(diào)至1%，變?yōu)槲覀儸F(xiàn)行的車輛購置稅體系。

二、現(xiàn)行汽車消費稅中存在的問題

1.單純以排量為依據(jù)劃分稅率不夠合理

首先，高排量并不一定意味著高能耗，兩者不是完全的正比關(guān)系。其次，高排量并不一定意味著高污染。實際中，一些高檔車往往率先采用高標準技術(shù)，在節(jié)約能源的同時也更加環(huán)保；而一些小排量車的排放低，污染卻并不低。但新汽車消費稅對其都一視同仁，按照排量征稅，對新技術(shù)其沒有規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，則有違政策的初衷。因此，排量、能耗、環(huán)保三者并不存在直接的對應(yīng)關(guān)。汽車消費稅單單以排量劃分稅率，不夠合理，難以達到節(jié)能和環(huán)保的目的。

2.缺乏相應(yīng)的配套措施

目前我國的汽車消費稅只是調(diào)節(jié)汽車消費的購買階段，另外，車船使用稅作為補充調(diào)節(jié)保有階段，對汽車消費最重要的使用階段卻缺乏相應(yīng)的稅收調(diào)節(jié)制度。目前全世界都面臨的環(huán)境問題、我國自身的交通環(huán)境和缺乏石油資源的資源稟賦都要求我們大力調(diào)整汽車在使用階段的消費，而我國恰恰沒有相關(guān)的稅收調(diào)節(jié)制度不能不說是我國汽車消費稅制度上的一大缺憾。

3.征收環(huán)節(jié)不合理

我國汽車消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接向汽車生產(chǎn)企業(yè)征收，是按出廠價來計算的，生產(chǎn)商并不會完全按照稅率的變化進行相應(yīng)調(diào)整，因為它們有自己的戰(zhàn)略訴求、價格策略和利潤策略，再加上其他環(huán)節(jié)因素的影響，使得市場銷售價格的變動相當有限，所以對消費者的影響不是很直接。而只有當廠商決定將這一利潤讓渡給消費者時，消費者才能通過汽車銷售價格的調(diào)整體會到稅收政策變化所帶來的影響。所以，汽車消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，并不會明顯的影響消費者的消費決策，從而新政策的消費導(dǎo)向性程度也要受到一定的限制，其政策目的的實現(xiàn)也具有相應(yīng)的局限性。

三、優(yōu)化我國汽車消費稅及相關(guān)政策的建議

1.優(yōu)化計稅依據(jù)與稅目設(shè)定

若汽車消費稅能根據(jù)排量和排放狀況確定稅率，并考慮到所用燃料的差異，則較以排量為標準確定稅率的規(guī)定更合理。這樣不會對生產(chǎn)商進行技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)的積極性產(chǎn)生影響，鼓勵生產(chǎn)商開發(fā)高技術(shù)含量的汽車，有利于汽車技術(shù)進步，也更可能達到節(jié)能環(huán)保的目的。與當前通過排量“一刀切”相比，以汽車價格來確定我國的汽車消費稅的標準，不僅會更清晰地體現(xiàn)消費的本質(zhì)，也更能體現(xiàn)出公平與公正的原則。同時，汽車消費稅還應(yīng)該給予使用新型或可再生能源的車輛相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對其進行免征或者減征汽車消費稅。

2.調(diào)整征收環(huán)節(jié)，并將消費稅價外計列

汽車消費稅屬于間接稅，價外征收是國際普遍推行的方法。此舉提高了征稅的透明度，強化其調(diào)節(jié)作用。消費者知道自己要負擔多少稅收，這就突出了間接稅的性質(zhì)，透明度高，使消費者更加明確自己負擔的稅金和國家的汽車消費政策導(dǎo)向增強納稅人的納稅意識。同時，改汽車消費稅為價外稅，使現(xiàn)行增值稅課征對象增值額中不再包括消費稅額，促進稅負公平。

3.完善汽車消費稅的相關(guān)配套措施

（1）開征燃油稅。汽車消費稅和燃油稅是汽車消費中的兩大稅種，它們之間是相互配合、相輔相成的關(guān)系。從國外的經(jīng)驗來看，引導(dǎo)汽車消費主要是依靠汽車購買階段的購置稅和消費稅、汽車使用階段的燃油稅以及其他強制性標準等綜合因素。其中，汽車消費稅屬于一次性支出，一般只能對汽車增量部分進行調(diào)整，對汽車存量部分則毫無辦法；而燃油稅屬于長期性支出，能在消費環(huán)節(jié)對消費者形成長效約束機制，對汽車的存量和增量部分都可以發(fā)揮作用，它將促使消費者選擇更小排量、更節(jié)能的汽車。所以，燃油稅主要影響體現(xiàn)在汽車使用率和消費結(jié)構(gòu)上，有利于汽車產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展。

（2）發(fā)展城市公交系統(tǒng)。截止到2016年6月，我國的汽車保有量已經(jīng)達到了2.85億。一些城市的交通結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了由公共交通向個人交通轉(zhuǎn)化的趨勢。目前我國交通能耗占全社會總能耗的20%，如不加以控制，將達到總能耗的30%。與個體小汽車相比，公共交通是一種能源集約化的交通方式。如果有1%的個體小汽車出行轉(zhuǎn)乘公共交通，僅此一項全國每年將節(jié)省燃油0.8億升。我國城市交通滯后于城市經(jīng)濟社會發(fā)展。為此，政府應(yīng)從經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，以節(jié)約能源、保護環(huán)境為重點，加大對公共交通的投入。制定和完善城市交通總體規(guī)劃，加快交通網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，引進先進技術(shù)改造交通指揮和通訊系統(tǒng)，提高公共交通的運營效率。（編輯/劉佳）