湯玲

【摘要】對于會計信息的相關(guān)性和可靠性誰更重要的判斷，會直接影響會計政策的選擇以及財務(wù)報告的分析，因此對會計信息相關(guān)性和可靠性的研究就顯得格外重要。本文從兩者沖突入手提出了企業(yè)管理者在面臨沖突時的現(xiàn)實選擇。

【關(guān)鍵詞】相關(guān)性；可靠性；會計信息；質(zhì)量要求

對會計信息質(zhì)量的整體而言，相關(guān)性和可靠性作為其質(zhì)量特征中最重要的兩個，有著極其重要的地位?，F(xiàn)如今，全世界都在大范圍的進行著會計報告的改進，其中最關(guān)鍵的目的在于同時提升會計信息的相關(guān)性和可靠性以此適應(yīng)迅速變化的會計環(huán)境，用以滿足會計信息使用者不斷增加的需要。

一、會計信息的相關(guān)性、可靠性及其組成成分

國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，IASB）將相關(guān)性為會計信息四個主要質(zhì)量特征之中的一個，并定義為：“為使信息達到有用，信息必須與使用者的決策緊密相關(guān)，當(dāng)這些會計信息可以幫助信息使用者們評價過去、現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟事項或通過修正過去做出的決定來影響使用者的具體經(jīng)濟決策時，此時，會計信息就具有了相關(guān)性?！泵绹攧?wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）是將相關(guān)性明確確認為兩個首要質(zhì)量特征之一，給出了這樣的定義：“信息可以幫助使用者客觀的評價過去、現(xiàn)在，更可以預(yù)測將來的經(jīng)濟事項可能的結(jié)果，或者證明、更正過去的預(yù)期，從而可以影響著決策。”更重要的是美國財務(wù)會計準則委員會更近一步把相關(guān)性的成分具體表述為：反饋性、及時性和預(yù)測性。

預(yù)測價值是會計信息相關(guān)性主要質(zhì)量特征之一，會計信息的預(yù)測價值是幫助使用者提高正確預(yù)測特定主體的未來收益或現(xiàn)金流量等信息的質(zhì)量屬性。預(yù)測價值往往與反饋價值共同作用影響使用者決策，會計信息的反饋價值往往內(nèi)含著對會計信息能導(dǎo)致未來決策差異的預(yù)期，即預(yù)測價值在反饋價值的基礎(chǔ)上發(fā)揮作用，所以反饋價值與預(yù)測價值聯(lián)系密切。

國際會計準則委員會（IASB）將可靠性也加入了會計信息質(zhì)量的四個主要特征之中，對此做出了如下的詳盡表述：“當(dāng)信息可以沒有主要錯誤地、忠實地、不偏向地反應(yīng)情況，用來作為使用者的決策依據(jù)，就可以說信息有可靠性?！必攧?wù)會計準則委員會（FASB）將可靠性作為二兩首要信息質(zhì)量中的一個，表述為：“保證信息使用者的信息，避開錯誤和偏向性影響，盡可能真實的做出反應(yīng)”，同時表述其結(jié)構(gòu)的組成是：同時反應(yīng)中立性、真實性與可靠性。

不同的會計人員按照相同的計量方法對同一計量對象進行計量，得到的結(jié)果相同，那么該信息符合可驗證性或可核性。一般情況下，歷史成本根據(jù)市場上資產(chǎn)或負債交易雙方的實際活動確定，并以原始憑證為依據(jù)，具有較強的可驗證性。而對于公允價值信息，則要根據(jù)其獲取途徑和技術(shù)分析可驗證性。

會計信息要以客觀的經(jīng)濟事項為標(biāo)準，必須誠實的反映企業(yè)現(xiàn)實的資產(chǎn)與負債狀況。由此可以看出，真實反映是會計信息可靠性的基礎(chǔ)，然而在會計領(lǐng)域，所謂的“真實性”并非要求會計信息達到絕對的真實和精確，根據(jù)成本效益原則和實質(zhì)重于形式原則，會計信息應(yīng)該恰當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)濟事項的內(nèi)在特征或?qū)嵸|(zhì)。

二、會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量要求

會計信息的相關(guān)性和可靠性二者的分歧主要體現(xiàn)在二者彼此不同的會計目標(biāo)上。

（一）受托責(zé)任觀

會計目標(biāo)自從中世紀開始，因為資金所有者把資金使用權(quán)進行讓渡，實際使用權(quán)落在了管理層手中，因而形成了委托-代理的關(guān)系。資金的管理者們需要以適合的形式將他們受托責(zé)任的進行與完成情況向資金的所有者們進行報告，財務(wù)報表即為報告手段?！笆芡胸?zé)任觀”中提到，會計目標(biāo)就是向資源的所有者加以報告受托資源使用與管理的真實情況，這應(yīng)當(dāng)要提供客觀的歷史的具體的會計信息。重點無疑是信息的客觀性與可校驗性，即可靠性。但自20世紀70年代資本市場的飛速發(fā)展開始，資源所有者和實際的經(jīng)營者并非直接溝通，這使得形成的委托-代理關(guān)系變得不那么清晰。而所有者也不僅僅關(guān)注著單一企業(yè)所有資本的保值、增值情況，他們開始更加注重整個資本市場上的風(fēng)險以及報酬。

（二）決策有用觀

在決策的方式上，假使經(jīng)營者最終的經(jīng)營業(yè)績并不能令資源所有者感到滿意。所有者則會在公開的資本市場出賣其股權(quán)，同時購置其更傾向的股權(quán)。這就會弱化人們對經(jīng)營者受托責(zé)任上給予的關(guān)注，而更集中于資源所有者在資本市場上做出的投資決策。“決策有用觀”則將會計的根本目標(biāo)定位于向會計信息的使用者提供有助于決策的有用信息。主要是有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、資源和現(xiàn)金流動方面的信息。故決策有用觀更偏向于會計信息的相關(guān)性。美國1978年所頒布的“企業(yè)財務(wù)報告”的目的可以說是完整的決策有用觀概念框架的邏輯起點。FASB在公告中定義了財務(wù)報告的目標(biāo)：財務(wù)報告要在同時對目前和未來可能的債權(quán)人、投資人及其他的會計信息使用者提供做出有用決策的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)是全面的，而同時財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)提供對現(xiàn)在和潛在的可能的債權(quán)人、投資人及會計信息使用者評估來自于銷售、償付、借款或到期證券的實收金額、時間和其他的具有不確定性的相關(guān)信息。最后財務(wù)報告也要對企業(yè)資源的使用、所有及要求權(quán)的交易及變動事項的具體信息進行提供?？偨Y(jié)上述信息，F(xiàn)ASB認為企業(yè)財務(wù)報告的最終目的是向信息使用者提供對決策有用的會計信息，故叫做：“決策有用論?！?/p>

三、相關(guān)性和可靠性的沖突

會計信息的相關(guān)性與可靠性也存在著不可忽視的沖突，這些沖突在不同的角度上有著不同的表現(xiàn)，彼此互相影響并一定程度上互相排斥。

經(jīng)濟活動的相關(guān)信息。財務(wù)會計信息系統(tǒng)是否報告、以何種方式、多少金額進行報告，強調(diào)相關(guān)性或者強調(diào)可靠性在通常情況下會得到反向結(jié)論。例如公司利潤的預(yù)測，由于其容易受到有關(guān)當(dāng)局的操縱和其本身的不確定性故可靠性較差，但這些信息卻與投資者息息相關(guān)。鑒于二者的排斥、對立關(guān)系，有了一個肯定結(jié)論：一般，要提高信息相關(guān)性就不無法避開可靠性上的損害，而反之提高可靠性就要面對相關(guān)性的喪失。因而美國財務(wù)會計概念公告指出，即使通常我們將二者相提并論，但兩者絕不是并駕齊驅(qū)完全相等的，其中的對立性的存在需要我們正視。決策有用觀強調(diào)的是受托人、委托人之間的關(guān)系中，會計人員作為獨立的第三方，所以會計信息也是獨立于這種關(guān)系之外的。會計信息要公正客觀、實事求是反饋出受托責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任在實踐中的履行狀況。會計人員的具體行為不被其他約束，只被會計準則束縛，可靠性得到反復(fù)強調(diào)。決策有用觀則著重在決策者與會計人員的關(guān)系上，旨在強調(diào)會計信息要有用于決策，自然側(cè)重點放在了相關(guān)性上。這兩種不同的觀點在很多時候彼此對立，那么結(jié)果必然是致使相關(guān)性與可靠性產(chǎn)生對立。

因為有著必須符合真實客觀的條件，所以會計信息相關(guān)性在實際上可以看成確認、報告時間上的問題；可靠性則要看確定性是在何種程度。對于會計事項，確認的時間越早，所被確認的會計信息的相關(guān)性就越高，但此刻確定性程度就會呈現(xiàn)出反向變化；所以反過來看，對會計事項的確認時間越遲，所確認的會計信息的確定性就越高，但相關(guān)性會變低。二者本質(zhì)上均為確定程度和確認時間上的函數(shù)問題。所以不難得到結(jié)論，會計信息披露中的及時性是相關(guān)性、可靠性矛盾的主要原因之一。滿足其中一個，就勢必造成另一個指標(biāo)的削弱。及時性作為相關(guān)性的附屬特征之一，對保障財務(wù)會計信息最后的有用性起著無法代替的作用，但是假如信息的提供不及時，那么即便最初相關(guān)的信息最后也會變得無關(guān)緊要。

四、相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實思考

在現(xiàn)實的生活中，我們時常遇到兩難的情況，面臨著應(yīng)當(dāng)更多的考慮會計信息的相關(guān)性還是可靠性的選擇，正確的選擇成為會計信息有用和真實的基礎(chǔ)。

決策有用觀重點在于相關(guān)性，而傳統(tǒng)受托責(zé)任觀更關(guān)注可靠性。就信息使用者而言，會計信息不但應(yīng)當(dāng)相關(guān)，同時也應(yīng)當(dāng)可靠，二者不可偏頗，缺一不可。但實現(xiàn)兩者往往是彼此沖突的。這種沖突還可以由信息及時性導(dǎo)致，信息的不及時披露使得相關(guān)性大受影響，交易事項中的不確定因素在得到解決前先行報告則影響了可靠性。這時，企業(yè)能做的是盡合理努力使信息達到可靠之前不被提供。但很多跡象都在表示，目前美國之所以優(yōu)先考慮相關(guān)性，甚至將其等同有用性。是因為美國有著發(fā)達、完善的資本市場、較為健全信息監(jiān)管體制和擁有理智的投資者和投資機構(gòu)。

真正既做到相關(guān)又做到可靠的會計信息是極難取得的。一方面來說，面對大量的、有著完全不同信息需求的使用者，要提供滿足使用者需要的完全相關(guān)的信息是基本不可能的。另一方面，可靠性也有著一定程度上的相關(guān)性，會計估計的存在、職業(yè)判斷的誤差等諸多問題都讓絕對客觀可靠的會計信息難以獲得。

對相關(guān)性或可靠性二者中的某一個寄予過大期望是不對的；真正正確的做法是結(jié)合不同的情況科學(xué)取舍，大部分情況下對二者給予相同等的重視。片面的強調(diào)其中的某一方的改進或忽略外在環(huán)境孤立地討論其中某一個都是不對的。在兩者真正面臨沖突的情況下，在基本保證可靠性的前提下再盡可能提高相關(guān)性，直到最終實現(xiàn)會計信息的有用性不失為既理想又現(xiàn)實的選擇思路。

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