(西南科技大學(xué) 四川 綿陽 621010)

會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

肖金鳳

(西南科技大學(xué)四川綿陽621010)

會(huì)計(jì)信息失真已是一個(gè)社會(huì)性問題，制約了企業(yè)的健康長(zhǎng)久發(fā)展。本文從理論、企業(yè)行為、會(huì)計(jì)行為成本、企業(yè)的內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析。

會(huì)計(jì)信息;失真;原因

會(huì)計(jì)信息是國(guó)家、企業(yè)、股東或債權(quán)人做出正確的決策的一項(xiàng)重要信息來源。在國(guó)家層面，政府有關(guān)職能部門通過有效的會(huì)計(jì)信息就能夠在宏觀上有效把握整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，據(jù)此作出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的良性發(fā)展。在企業(yè)層面，企業(yè)會(huì)計(jì)部門通過會(huì)計(jì)信息的研究分析，可以把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)營(yíng)策略，據(jù)此作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。從債權(quán)人或股東的層面，會(huì)計(jì)信息直接反應(yīng)出企業(yè)的價(jià)值與資產(chǎn)狀況，是客戶作出交易的重要參考依據(jù)。然而，在我們現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比比皆是，誤導(dǎo)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)決策，制約了企業(yè)的有效管理，損害了股東及債權(quán)人利益。因此，分析會(huì)計(jì)信息的失真的原因?qū)鉀Q目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題具有重大意義。

一、理論分析

會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)信息，企業(yè)管理者由于專業(yè)知識(shí)受限須委托相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)或組織進(jìn)行，故雙方之間存在著委托代理關(guān)系。委托代理關(guān)系存在著信息不對(duì)稱，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的問題。

企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在委托代理關(guān)系，代理人與被代理人之間存在信息不對(duì)稱，信息不對(duì)稱會(huì)降低市場(chǎng)的運(yùn)行效率，引發(fā)“道德風(fēng)險(xiǎn)”。企業(yè)所有者由于專業(yè)知識(shí)限制而不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的過程，而通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供的專業(yè)會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，從某種角度說，企業(yè)所有者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“外部人”。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者由于直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有直觀的認(rèn)識(shí)，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“內(nèi)部人”。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的獲取上與企業(yè)所有者相比具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)所有者通常會(huì)通過整個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的平均值作為一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)來考量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，當(dāng)企業(yè)的賬面業(yè)績(jī)高于整個(gè)行業(yè)的平均值時(shí)，企業(yè)所有者可能就會(huì)讓經(jīng)營(yíng)者繼續(xù)為其效力，從而繼續(xù)獲得相應(yīng)報(bào)酬，當(dāng)企業(yè)的賬面業(yè)績(jī)低于整個(gè)行業(yè)的平均值時(shí)，企業(yè)此時(shí)就存在被同行兼并的可能，此時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在被企業(yè)所有者解雇的可能性，這時(shí)經(jīng)營(yíng)者就會(huì)將原先真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“加工”后提供給企業(yè)所有者，以保證自己能夠繼續(xù)留在企業(yè)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、行為分析

在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)法規(guī)及相關(guān)規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出了有關(guān)規(guī)定，但這些規(guī)定多是原則性規(guī)定具有一定的模糊性。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化是難以預(yù)測(cè)的，且會(huì)計(jì)實(shí)物的處理程序也具有一定的靈活性，會(huì)計(jì)法規(guī)難以對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物中各方面情況做出明確界定，例如，會(huì)計(jì)的折舊方法計(jì)算、會(huì)計(jì)的存貨計(jì)價(jià)方法等，①因此，會(huì)計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定存在一定的滯后性。這就給了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從業(yè)過程中具有很大的主觀性與鉆法律的漏洞的可能性。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不僅取決于會(huì)計(jì)法規(guī)的健全，也取決于會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人的執(zhí)行行為。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性學(xué)科，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的良好理解是將會(huì)計(jì)規(guī)則合理運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的前提，但會(huì)計(jì)規(guī)則與會(huì)計(jì)執(zhí)行人又是一個(gè)變動(dòng)的過程，就往往出現(xiàn)還未理解透徹會(huì)計(jì)的規(guī)則就將其運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程，很可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真性。另外在會(huì)計(jì)法規(guī)具有明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)執(zhí)行人可以據(jù)此作出判斷，獲取一定信息，但會(huì)計(jì)法規(guī)存在一定空白時(shí)，需要會(huì)計(jì)執(zhí)行人作出主觀判斷，人類是一種有限理性的生物，會(huì)計(jì)執(zhí)行人在執(zhí)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是有限理性，就有可能存在判斷錯(cuò)誤的情況，那么獲取的會(huì)計(jì)信息也存在失真的情況。②

三、成本分析

會(huì)計(jì)信息造假是一種非誠(chéng)信行為，該失信成本包括物質(zhì)成本與心理成本，物質(zhì)成本主要是法律的罰款、工作報(bào)酬的減少等，心理成本主要指良心的譴責(zé)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的失真的成本小于或等于獲利回報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)執(zhí)行人在執(zhí)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就會(huì)肆無忌憚進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，提高會(huì)計(jì)信息失真的成本對(duì)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有一定的作用。當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)手段并不完善，我國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)信息的失信懲處力度不夠。會(huì)計(jì)信息造假時(shí)，獲得利益的主體具有多樣性，企業(yè)的管理人員，甚至政府的有關(guān)主管部門因?yàn)椤捌痢钡臄?shù)據(jù)而獲得豐富的獎(jiǎng)金或職務(wù)提升，會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠獲得更多的報(bào)酬，會(huì)計(jì)事務(wù)所也因?yàn)闃I(yè)績(jī)豐富能夠攬到更多的業(yè)務(wù)。在低成本高利益的驅(qū)使下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員就愿意鋌而走險(xiǎn)，虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息。

四、公司的治理結(jié)構(gòu)

良好公司的治理結(jié)構(gòu)通過正確的引導(dǎo)、有效的管理與激勵(lì)，可以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。公司的治理結(jié)構(gòu)包括公司的外部治理結(jié)構(gòu)與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司的外部治理結(jié)構(gòu)是一種外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)對(duì)公司的間接控制，公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要是指公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

1.公司的外部治理結(jié)構(gòu)。(1)資本市場(chǎng)的誘惑。當(dāng)前企業(yè)的成功經(jīng)營(yíng)需要一定的資本信譽(yù)，而上市企業(yè)是一種資本強(qiáng)大的體現(xiàn)，上市企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，可以通過募集資金來渡過難關(guān)。但是企業(yè)獲得上市募集資金需要一定的資格，部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)較差，為了獲得上市資格來獲取募集資金，就會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假來隱瞞企業(yè)的實(shí)際的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，以獲得上市資格，(2)懲罰的效果不佳。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的失真，主要是以行政處罰與刑事處罰為主，缺少充分完善的民事處罰，行政處罰的警告、通報(bào)批評(píng)、罰款能起到威懾力，刑事處罰難以彌補(bǔ)企業(yè)所有者的損失。民事懲罰手段卻能夠在會(huì)計(jì)信息失真的情況下，有效地保護(hù)企業(yè)所有者的利益。

2.公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常采用一定的指標(biāo)來考核企業(yè)的管理績(jī)效，這些指標(biāo)涉及財(cái)務(wù)報(bào)表、投資收益率、理論表等。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中往往只重視這些財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是否達(dá)標(biāo)或比同行平均水平高等，而未去真正落實(shí)數(shù)據(jù)背后的真實(shí)性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的報(bào)酬收入同時(shí)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)掛鉤，為了獲取眼前的利益，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)嘗試去投機(jī)取巧，編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以獲得預(yù)期效果。

【注釋】

①馮浩：《會(huì)計(jì)信息失真問題的多視角分析》，載于《湖北大學(xué)學(xué)報(bào)》(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2004年第31卷第6期，第639頁(yè)。

②戴新民：《現(xiàn)代會(huì)汁前沿問題》北京經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003年版 第233頁(yè)。