龔曉利

（四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院國有資產(chǎn)管理處，四川遂寧629000）

1998年，財政部聯(lián)合教育部頒布了《高等學(xué)校會計制度（試行）》（以下簡稱“舊制度”）。2013年12月30日，在大膽改革舊制度的基礎(chǔ)上，財政部正式修訂并印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（財會［2013］30號）（以下簡稱“新制度”）。該新制度自2014年1月1日起在高等學(xué)校施行。與舊制度相比，新制度兼顧了高等學(xué)校財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要。其中，重點要求高校在會計核算確認(rèn)基礎(chǔ)上需明確采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一要求的出臺勢必導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)在管理、核算等相關(guān)方面發(fā)生諸多變化。本文擬對新舊制度中涉及高校固定資產(chǎn)方面的差異進行比較，進而分析新制度對高校固定資產(chǎn)管理和核算方面產(chǎn)生的影響。

1 新、舊高校會計制度關(guān)于高校固定資產(chǎn)管理、核算方面的差異比較

1.1 固定資產(chǎn)核算方面差異比較

1.1.1 會計核算基礎(chǔ)差異

舊制度中，除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，要求高校會計業(yè)務(wù)核算一般采用收付實現(xiàn)制，依據(jù)這一規(guī)定，高校固定資產(chǎn)核算也相應(yīng)地采用了收付實現(xiàn)制。

與舊制度相比，新制度中體現(xiàn)出較大改革，更著重兼顧到高等學(xué)校關(guān)于預(yù)算、財務(wù)、資產(chǎn)、成本等方面相關(guān)管理的需要。其中尤為重點地要求了高校在會計確認(rèn)基礎(chǔ)上務(wù)必采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，相應(yīng)的，固定資產(chǎn)核算也需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.1.2 會計賬戶設(shè)置差異

舊制度中，高校固定資產(chǎn)核算只需設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶和“固定基金”兩個同增同減的對應(yīng)賬戶，以此來反映出固定資產(chǎn)原始價值的增、減變化。其中，“固定資產(chǎn)”賬戶的余額只是反映出高校所擁有固定資產(chǎn)的總額，“固定基金”賬戶的余額則反映高校在固定資產(chǎn)上所占用的貨幣資金量。至于固定資產(chǎn)在使用過程中所發(fā)生的價值損耗則沒有對應(yīng)賬戶反映。

新制度中，取消了“固定基金”，設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，并增設(shè)“非流動資產(chǎn)基金”，以核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)、在建工程等非流動資產(chǎn)占用的金額。

1.1.3 固定資產(chǎn)計提折舊差異

在舊制度中，通過同增同減“固定資產(chǎn)”賬戶和“固定基金”賬戶的金額來反映固定資產(chǎn)的增、減變化，沒有計提高校固定資產(chǎn)的折舊，“固定資產(chǎn)”賬戶自始至終僅反映尚未報廢固定資產(chǎn)的原始購置成本。但實際情況是，隨著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)的價值逐漸流失，其賬面價值逐步降低，財務(wù)報表反映的固定資產(chǎn)賬面價值只能是其歷史價值，而這個歷史價值往往又與實際價值相差太遠，從而造成高校固定資產(chǎn)的賬面價值被過分高估。

相反，新制度中明確要求高校會計確認(rèn)基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。依據(jù)這一規(guī)定，高校會計核算中增加了與“固定資產(chǎn)”相對應(yīng)的“累計折舊”賬戶。通過該賬戶，按照固定資產(chǎn)類別、項目不同，根據(jù)使用情況對固定資產(chǎn)分期計提折舊，以便分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的實物損耗和技術(shù)損耗，從而使得高校固定資產(chǎn)價值回歸合理。

1.1.4 基建會計核算歸口差異

隨著高校規(guī)模不斷擴大，高校內(nèi)經(jīng)常建設(shè)基建工程。而基建工程的資金來源多為財政事業(yè)撥款，少量資金系高校自籌。從實質(zhì)上說，基建工程應(yīng)作為高校重要固定資產(chǎn)之一，但關(guān)于基建工程的會計核算卻沒有歸口到固定資產(chǎn)核算范圍之中?；〞嫼怂愣谴嬖谥陨硖囟ǖ囊惶讜嫼怂泱w系。這與會計制度中要求完整準(zhǔn)確反映會計主體整體經(jīng)濟活動的基本前提相違背。其次，由于基建工程完工移交等手續(xù)辦理問題，導(dǎo)致高校很多基建項目游離于學(xué)校會計核算體系之外。這種現(xiàn)象的存在使得高校往往不能完整而準(zhǔn)確地體現(xiàn)出學(xué)校的資產(chǎn)狀況。

新制度中，關(guān)于高?；窘ㄔO(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。即通過“在建工程”總賬下面設(shè)置關(guān)于“基建工程”的明細賬戶，用以核算由基建賬套轉(zhuǎn)入的相關(guān)在建工程成本，待工程完工交付使用時，再按工程發(fā)生實際成本，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。即高校的基本建設(shè)工程完全納入高校會計核算體系中，從而完整地反映出高校全部資產(chǎn)狀況。

1.2 固定資產(chǎn)管理方面

1.2.1 固定資產(chǎn)價值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)差異

舊制度中，高校認(rèn)定固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)分別是：普通設(shè)備達到500元、專用設(shè)備達到800元。這一標(biāo)準(zhǔn)歷時已久，完全偏離了現(xiàn)時的經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)、通膨指數(shù)等因素，若仍然按此標(biāo)準(zhǔn)界定固定資產(chǎn)范圍，會導(dǎo)致價值基礎(chǔ)顯失客觀。

新制度中，充分考慮目前經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)等環(huán)境變化因素，提高了固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，分別是：通用設(shè)備達到1000元、專用設(shè)備達到1500元。

1.2.2 固定資產(chǎn)管理方面差異

舊制度中，不要求反映資產(chǎn)的折舊及損耗情況，資產(chǎn)使用成本不計入教學(xué)科研成本，使得高校內(nèi)部各級資產(chǎn)使用部門、教師缺乏固定資產(chǎn)的管理意識，比如：（1）申請固定資產(chǎn)購置較為隨意，一般只要有需要，就提出申請，而一旦申請，也容易得以批準(zhǔn)。在固定資產(chǎn)問題上，高校歷來重采購，輕管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置、閑置浪費的現(xiàn)象頻出。（2）使用專項經(jīng)費購置設(shè)備相對盲目，基本是為應(yīng)付各類教學(xué)評估、實驗室建設(shè)評估、博士點建設(shè)評估等一系列檢查指標(biāo)的要求，輕視專項設(shè)備購建為高校科研教學(xué)帶來的實質(zhì)意義；（3）攀比花錢購置國內(nèi)外先進儀器設(shè)備，而購置后，大部分儀器設(shè)備長期不能被充分使用，幾年過去，甚至還存在根本沒有人會使用的情況，使得購進儀器設(shè)備成擺設(shè)；（4）高校內(nèi)部固定資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相互脫節(jié)，資產(chǎn)賬與賬務(wù)賬相互分離，進而導(dǎo)致資產(chǎn)價值和實物不符，尤以歷史遺留賬實不符問題較多。以上種種集中體現(xiàn)出舊制度下，高校固定資產(chǎn)管理一片真空的狀況。

新制度下，要求高校對固定資產(chǎn)（文物和陳列品等特定資產(chǎn)除外）按月計提折舊，以便隨時獲得某一時點的固定資產(chǎn)凈值信息，從而真實反映出固定資產(chǎn)的新舊程度和固定資產(chǎn)的存量狀況。這些措施的實施，將有利于保證高校固定資產(chǎn)信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，并在一定程度上為固定資產(chǎn)保值增值提供評價依據(jù)，也為重新購置固定資產(chǎn)提供決策依據(jù)，從而能有效盤活資產(chǎn)存量，避免盲目購建。上述措施進而也對高校固定資產(chǎn)管理提出更科學(xué)精細的要求：如采購需求論證、資產(chǎn)科學(xué)配置、資產(chǎn)使用績效評估、科學(xué)規(guī)范處置資產(chǎn)等。

2 新高校會計制度實施對高校固定資產(chǎn)管理和核算方面的影響

結(jié)合上述舊新制度的差異可以看出，此次新高校會計制度的出臺，其中針對固定資產(chǎn)方面的措施相對較多、力度也相對較大。深入推廣并實施該制度必將對高校固定資產(chǎn)的管理產(chǎn)生深遠影響

2.1 努力創(chuàng)新資產(chǎn)管理與核算模式，不斷完善固定資產(chǎn)管理制度

隨著新高校會計制度的推廣與實施，尤其是涉及固定資產(chǎn)方面的新制度的出臺，原舊制度下的財務(wù)、資產(chǎn)管理模式已經(jīng)不能完全適應(yīng)新制度的運行要求。為了逐步規(guī)范固定資產(chǎn)管理，學(xué)校應(yīng)十分注重固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)，根據(jù)國家層面的相應(yīng)規(guī)定，考慮高校自身在教學(xué)、科研、行政管理等方面的實際情況，構(gòu)建涵蓋資產(chǎn)計劃、論證、采購、入庫、配置、領(lǐng)用、清查、處置等流程的制度框架和相應(yīng)的內(nèi)控制度，從而形成高校固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度和可操作流程，以保障國有資產(chǎn)管理的規(guī)范運行。同時，新制度下，更需要資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門通力協(xié)作，有效對接固定資產(chǎn)會計核算和資產(chǎn)管理，為固定資產(chǎn)有效管理保駕護航。

2.2 構(gòu)建專業(yè)化的固定資產(chǎn)管理高素質(zhì)人才隊伍

值此高校財務(wù)重要變革之機，各級主管部門應(yīng)借著新高校會計制度的推進實施，為加強固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)管理水平，對高校各級資產(chǎn)管理人員展開培訓(xùn)，將固定資產(chǎn)管理理念貫穿深植入高校上下，樹立資產(chǎn)管理意識，進而構(gòu)建專業(yè)化的固定資產(chǎn)管理人才隊伍，為高校固定資產(chǎn)管理充實力量。同時，專業(yè)化的固定資產(chǎn)管理人員還需要不斷從管理、財務(wù)知識、信息系統(tǒng)化應(yīng)用等方面綜合提升能力與素養(yǎng)，緊跟高校財務(wù)變革的步伐，適應(yīng)高校新會計制度的理念，從單純的專業(yè)化人才進階為高素質(zhì)的固定資產(chǎn)管理綜合人才。從而在高校這一特定環(huán)境中，發(fā)揮出固定資產(chǎn)管理的真正績效，為高校的教育、科研、行政管理提供充分良好的職能服務(wù)。

2.3 構(gòu)建高校固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，不斷優(yōu)化其管理觸點

為使高校順利地推行新高校會計制度并準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)價值，首要任務(wù)就是要摸清高校固定資產(chǎn)家底，進而對固定資產(chǎn)展開折舊的計提。眾所周知，隨著國家對高等教育投入力度的不斷加大，高校固定資產(chǎn)數(shù)量與規(guī)模不斷膨脹。其固定資產(chǎn)規(guī)模，動則上億元。尤其名校的固定資產(chǎn)甚至多達幾十億元。要摸清高校固定資產(chǎn)家底，則必須借助信息化管理的手段，構(gòu)建必要的高校固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)。而這一系統(tǒng)還必須實現(xiàn)與財務(wù)管理軟件有效對接。如此，既滿足了資產(chǎn)管理需要，也保證了資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門的實時溝通與同步管理，從而解決高校內(nèi)部長期以來所存在的兩部門賬賬不符的狀況。而且，在現(xiàn)時國家財政對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)實施監(jiān)管的背景下，固定資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)也是符合財政要求的有效手段。因此，構(gòu)建該信息化系統(tǒng)是新高校會計制度下加強固定資產(chǎn)管理的當(dāng)務(wù)之急、重中之重。同時，隨著國家對高校固定資產(chǎn)管理監(jiān)管力度的的不斷深化，高校需要不斷完善固定資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)，優(yōu)化其管理觸點，滿足國家監(jiān)管的需要，也為高校固定資產(chǎn)存量狀況考證提供充分的硬件保障，進一步為高校固定資產(chǎn)管理績效評價提供充分依據(jù)。

2.4 提高對資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識，強化資產(chǎn)清查力度，創(chuàng)建資產(chǎn)管理績效考核機制

高校固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，資產(chǎn)類型繁多。若要確實摸清高校固定資產(chǎn)的家底，則勢必要在高校強化資產(chǎn)清查力度。透過新制度相較于舊制度中固定資產(chǎn)變革的精神和內(nèi)容，筆者認(rèn)為，新制度的實施，著力在如下幾點來實現(xiàn)資產(chǎn)清查力度的強化：

2.4.1 新制度中著重體現(xiàn)了對資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識

要求高校各級各部門在思想高度上統(tǒng)一認(rèn)識資產(chǎn)管理、資產(chǎn)清查的重要性。國家通過財政對高校固定資產(chǎn)加強管理的決心與策略逐步顯現(xiàn)，這為資產(chǎn)清查力度提供了思想基礎(chǔ)。

2.4.2 組建專門清查機構(gòu)，高配機構(gòu)人員，強化清查力度

新制度于2014年1月1日在全國高校率先實施，到2016年，財政部在全國推進行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查與核實專項工作。而后關(guān)于資產(chǎn)管理、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)處置的相關(guān)新規(guī)配套陸續(xù)出臺。種種舉措充分顯現(xiàn)資產(chǎn)清查力度。高校在落實資產(chǎn)清查任務(wù)中，往往要求由領(lǐng)導(dǎo)層掛帥牽頭組建專門清查機構(gòu)，機構(gòu)成員涉及資產(chǎn)清查方方面面的相關(guān)部門負責(zé)人，以齊抓共管、協(xié)調(diào)推進資產(chǎn)清查工作。同時，還要有一定比例資產(chǎn)管理專業(yè)人員，為資產(chǎn)清查效果助力。其次，資產(chǎn)清查工作實施以全方位培訓(xùn)為契機。全院上下，各級各部門統(tǒng)一接受資產(chǎn)清查的專項培訓(xùn)。再則，引入第三方審計鑒證各高校資產(chǎn)清查結(jié)果。既讓高校各級清楚認(rèn)識到國家意志在資產(chǎn)管理中的體現(xiàn)，更為資產(chǎn)清查的效果認(rèn)定保駕護航。其四，所有資產(chǎn)清查工作均上報至財政系統(tǒng)監(jiān)管平臺，從資產(chǎn)類別清理開始，對固定資產(chǎn)進行分類管理，分類清查，界定出無形資產(chǎn)，逐一界定固定資產(chǎn)的最低使用年限、已使用年限、尚可使用年限等要素，為固定資產(chǎn)計提折舊做準(zhǔn)備，進而完整體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。其五，在全校上下重新核查固定資產(chǎn)，落實固定資產(chǎn)賬實關(guān)系，為新、舊高會計制度的銜接整理出必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題并落實責(zé)任。上述種種舉措，處處體現(xiàn)出資產(chǎn)清查力度的強化，皆是新高校會計制度推行對高校固定資產(chǎn)管理的影響所致。無論是高校的領(lǐng)導(dǎo)層，還是高校的各級資產(chǎn)使用部門，乃至廣大教職員工，都需要對固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生新的認(rèn)識，從單純的重采購，輕管理逐步提升至重視采購、更要重視管理角度，充分認(rèn)識固定資產(chǎn)管理在高校教學(xué)、科研、行政管理的重要意義，進而要求各級各部門各人員在面對實施的資產(chǎn)管理工作中給予積極支持。

2.4.3 構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，創(chuàng)建資產(chǎn)管理績效評價

為強化資產(chǎn)清查的力度，也為保障資產(chǎn)管理工作的全流程效果，需要配套構(gòu)建內(nèi)控制度，關(guān)于固定資產(chǎn)管理效果的定性、定量評價指標(biāo)體系及并且力求運用相對嚴(yán)格的方法和流程對高校各級資產(chǎn)管理人員進行合理制衡和監(jiān)督，從管理的效率、效果、效益等方面進行評價和考核，將考核結(jié)果與各部門經(jīng)費指標(biāo)、績效工資、個人考評等掛溝，以激發(fā)各級資產(chǎn)管理人員、資產(chǎn)持有人員的積極性和責(zé)任感。這也是新制度出臺以來

2.5 完整、真實地反映出高校固定資產(chǎn)的實有存量狀況

新高校會計制度中在重新界定高校固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)和類別的基礎(chǔ)上，確定了新制度下固定資產(chǎn)的相關(guān)核算科目，還對涉及固定資產(chǎn)價值計量的內(nèi)容做出相應(yīng)規(guī)定：比如固定資產(chǎn)專門借款利息予以資本化問題；定期將基建會計賬并入高校會計“大賬”問題；計提固定資產(chǎn)折舊的核算基礎(chǔ)等問題。無論是并“大賬”，或者是核算基礎(chǔ)調(diào)整，這些規(guī)定能有效地為高校相關(guān)管理部門客觀評價固定資產(chǎn)的保值增值、固定資產(chǎn)殘值認(rèn)定、固定資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓價值認(rèn)定提供參考，也為重新購置固定資產(chǎn)提供決策依據(jù)。

3 結(jié)語

借著新高校會計制度實施之機，高校各級領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員、資產(chǎn)管理人員，需要建立起固定資產(chǎn)的管理思維，積極提升固定資產(chǎn)管理素養(yǎng)，努力尋求出新制度下關(guān)于固定資產(chǎn)管理與核算的新舉措，齊抓共管，共同推動和完善固定資產(chǎn)管理。

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