張媛媛，寧 靜

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

淺析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

張媛媛，寧 靜

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

在過去的二十多年中，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)不斷發(fā)展，在各種審計(jì)失敗的教訓(xùn)中不斷改進(jìn)，逐漸得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可，但是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)環(huán)境還存在許多的問題，制度不完善，從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)收費(fèi)較低等都會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者都需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的詳細(xì)信息來進(jìn)行決策和判斷，這時(shí)外部審計(jì)就顯得尤為重要。“南海公司事件”是產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“催化劑”，20世紀(jì)80年代我國(guó)成立第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入“訴訟爆炸”時(shí)代，隨后又出現(xiàn)一系列重大企業(yè)審計(jì)失敗、財(cái)務(wù)造假的丑聞等事件，使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)面臨巨大誠(chéng)信危機(jī)，這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理就顯得格外重要。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)成為公司經(jīng)營(yíng)管理成效檢驗(yàn)的關(guān)鍵點(diǎn)，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有重要位置，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在此過程中得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可。但是隨著公司結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化、公司橫向和縱向一體化的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所都面臨哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)需要實(shí)施什么解決措施呢？我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)導(dǎo)向又該如何選擇？

二、文獻(xiàn)回顧

吳倩（2016）指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在是由于風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善、獨(dú)立性不高、分析復(fù)核沒有有效執(zhí)行、審計(jì)費(fèi)用偏低等問題，要解決這些問題就要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、確保審計(jì)獨(dú)立性、充分應(yīng)用分析性復(fù)核程序、規(guī)范審計(jì)收費(fèi)、引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式等。要降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅要規(guī)范審計(jì)師的審計(jì)程序，還要慎重選擇審計(jì)目標(biāo)企業(yè)。孫立（2017）指出當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的制度不健全、內(nèi)部控制力度不強(qiáng)等問題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系，不斷培養(yǎng)多樣化人才，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，積極控制好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，保證我國(guó)審計(jì)規(guī)范、有序地進(jìn)行。只有內(nèi)外兼顧，既降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)又控制好審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)，才能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要選擇合理有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。江賢珍（2015）探討分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)用范圍較小、應(yīng)用對(duì)象過于局限且我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)且風(fēng)險(xiǎn)防控能力低，無法形成完善的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督體系、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與評(píng)估能力、缺乏完善的內(nèi)部管理機(jī)制和大量的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)結(jié)果受到嚴(yán)重影響，但是可以提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，構(gòu)建多元化人才結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制體系，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理水平、慎重承接審計(jì)客戶，加強(qiáng)事前控制，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)信息化建設(shè)，設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)程序，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

魏春艷（2014）分析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化的環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的挑戰(zhàn)，根據(jù)審計(jì)模式分析了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等成因，并提出了完善審計(jì)制度、慎重選擇被審計(jì)單位、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)應(yīng)對(duì)能力等應(yīng)對(duì)策略。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決措施

（一）審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，我國(guó)各種會(huì)計(jì)、審計(jì)制度不完善，這與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種管理制度也在不斷地改進(jìn)和完善，2010年國(guó)務(wù)院頒布了《中華人們共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，近幾年，審計(jì)署、財(cái)政部等各級(jí)有關(guān)部門不斷下發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)修改文件，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序過程中，需要根據(jù)下發(fā)文件不斷修改審計(jì)處理方法。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)相較國(guó)外發(fā)展年限較短，從業(yè)人員素質(zhì)不高，這也會(huì)很大程度上造成較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以還要注重提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員專業(yè)能力及素質(zhì)。這樣才能一定程度上保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持合理水平。

（二）審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)的根本在于被審計(jì)單位，主要是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的改變、管理層決策以及內(nèi)部控制的缺陷等來決定，若被審計(jì)單位的規(guī)模過大卻沒有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)制度與程序，那么將會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同樣，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的變更、決策者不適當(dāng)?shù)臎Q策和內(nèi)部控制制度方面的缺陷也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以要降低審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)用自身的專業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)變化、決策者的決策以及內(nèi)部控制等方面做出合理、準(zhǔn)確的判斷。

（三）審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)前，我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所制度不完善，審計(jì)流程不規(guī)范，審計(jì)費(fèi)用普遍比較低，審計(jì)質(zhì)量不高，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高、缺乏獨(dú)立性、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、人員流動(dòng)比較大，從而加大了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)制度管理，規(guī)范審計(jì)流程，設(shè)定合理的審計(jì)費(fèi)用，并且階段性地對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)技能強(qiáng)化培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定合理的人才培養(yǎng)計(jì)劃和薪酬策略，以便于能夠留住人才，避免人員大幅流動(dòng)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)工作中，會(huì)有一部分的從業(yè)人員，法律意識(shí)淡薄，利益意識(shí)較強(qiáng)，容易違背道德，收受賄賂，徇私舞弊，從而引起審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定嚴(yán)格的制度，制約并監(jiān)督違背道德的行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)導(dǎo)向的選擇

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。但是受傳統(tǒng)思想以及我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的局限性的影響，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)未能得到有效發(fā)展。目前，我國(guó)以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主，在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中大部分為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)發(fā)展有很大的局限性。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)要想更好地發(fā)展，就必須接受新的發(fā)展模式，提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)多元化人才、完善內(nèi)部控制體系，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、審慎選擇審計(jì)客戶，加強(qiáng)事前控制、加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力等。

五、結(jié)論

從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)目前所面臨的審計(jì)環(huán)境中可以看出，我國(guó)審計(jì)制度等方面還有許多需要完善的地方，各方面帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都比較高，所以必須從一系列的財(cái)務(wù)事件中吸取教訓(xùn)，不斷加強(qiáng)制度建設(shè)，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)和被審計(jì)單位兩方面來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一是注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)他們的獨(dú)立性，制定嚴(yán)格的行業(yè)制度和合理的人才培養(yǎng)計(jì)劃，培養(yǎng)多元化人才并且留住人才。二是在進(jìn)行被審計(jì)單位的選擇時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要合理運(yùn)用專業(yè)素養(yǎng)判斷被審計(jì)單位的審計(jì)環(huán)境，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]吳倩.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究[J].中國(guó)商論，2016; (36).

[2]魏春艷.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].理論界2014;(3).

[3]江賢珍.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及完善對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017;(2).

[4]王亞影.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014;(4).

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A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.05.004