◇馬利琴

內(nèi)部控制審計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響與對策

◇馬利琴

本文對審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了解析，討論了內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，給出了提升會計(jì)信息質(zhì)量的對策。

內(nèi)部控制審計(jì)；會計(jì)信息質(zhì)量；信息不對稱；對策

從審計(jì)和會計(jì)實(shí)踐的角度講，內(nèi)部控制審計(jì)制度是否完善和能否得到有效實(shí)施，對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，完善的審計(jì)制度是會計(jì)信息的重要保障，而會計(jì)信息質(zhì)量也會對內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生積極作用。在我國，內(nèi)部控制信息披露存在不規(guī)范、秩序混亂、投資者利益難以得到有效保護(hù)的問題。這種情況下，內(nèi)部控制審計(jì)工作需要發(fā)揮其外部監(jiān)督作用，借助被審計(jì)單位內(nèi)部控制評價報(bào)告的審計(jì)，看是否符合合規(guī)性、公允性、一慣性的要求，以便合理保證公司披露內(nèi)部控制信息的真實(shí)性。為提升內(nèi)部控制績效，優(yōu)質(zhì)公司通常會主動進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，優(yōu)化其會計(jì)信息質(zhì)量，以便向市場傳遞積極信號，獲得資本市場與投資者更多的認(rèn)可。

一、審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系解析

在會計(jì)活動中，信息質(zhì)量越高，越能夠真實(shí)、全面的反映企業(yè)在一定生產(chǎn)周期內(nèi)的經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)成果，能夠體現(xiàn)不同利益關(guān)系的分配成效與界限。因此，在追求經(jīng)濟(jì)利益的過程中，這一事實(shí)得到了企業(yè)管理層、投資者、債權(quán)人和企業(yè)職工的普遍關(guān)注。進(jìn)一步的，在企業(yè)審計(jì)工作中，審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)信息質(zhì)量之間也存在某種關(guān)聯(lián)，兩者之間既相互矛盾又彼此統(tǒng)一，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動都會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

1.審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)信息質(zhì)量的統(tǒng)一

相關(guān)研究表明，注冊會計(jì)師審計(jì)能夠?qū)ι鲜泄镜呢?cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生關(guān)鍵作用。尤其當(dāng)會計(jì)信息質(zhì)量備受關(guān)注時，審計(jì)質(zhì)量也得到學(xué)界和實(shí)踐界的重視，兩者之間的聯(lián)系越來越緊密。雖然，在某種程度上，會計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量之間不存在直接關(guān)聯(lián)。但是，注冊會計(jì)師審計(jì)的內(nèi)容涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表所依賴的內(nèi)部控制制度以及會計(jì)記賬所參照的記賬憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動事實(shí)，在這個層面上，較高的會計(jì)信息質(zhì)量與較高的審計(jì)質(zhì)量之間并不存在直接關(guān)聯(lián)。在另一方面，當(dāng)?shù)唾|(zhì)量的會計(jì)信息與高質(zhì)量的審計(jì)組合在一起時，就會使上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量備受關(guān)注，甚至受到信息決策者、投資者的質(zhì)疑，對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響；而在另一種組合中，高質(zhì)量的會計(jì)信息與低質(zhì)量的審計(jì)會共同促使會計(jì)信息向低質(zhì)量的方向轉(zhuǎn)移。這是因?yàn)椋糠稚鲜泄緯鲇趯ψ陨砝娴脑V求，通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方式粉飾報(bào)表，使原來的財(cái)務(wù)活動難以維持。實(shí)際上，在會計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量之間存在著辯證統(tǒng)一的關(guān)系，要想將兩者直接分離開來是相當(dāng)困難的，在更多時候，會計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量彼此重疊。

2.審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)信息質(zhì)量的沖突

一些上市公司處于某種利益訴求，其財(cái)務(wù)報(bào)告未能把投資者的信息需求看做是財(cái)務(wù)信息披露的直接標(biāo)準(zhǔn)。這樣就造成了會計(jì)信息質(zhì)量低下、披露不完整、不真實(shí)，投資者的利益訴求也就無法得到保證。而這便是我國資本市場上審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)信息質(zhì)量的沖突所在。因?yàn)閷徲?jì)行為以審計(jì)報(bào)告為唯一結(jié)果，在格式方面保持統(tǒng)一性，對于那些標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告更是“千篇一律”。倘若單純從審計(jì)意見的類型來講，通常情況下，如果非標(biāo)意見較多，說明資本市場的會計(jì)信息質(zhì)量就處于較低水平。但這并不能說明審計(jì)質(zhì)量也同樣較低。在沒有財(cái)務(wù)重述情況發(fā)生時，如果審計(jì)師（注冊會計(jì)師）能夠嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則完成審計(jì)工作，采用何種類型的審計(jì)意見是無關(guān)緊要的。也就是說，審計(jì)意見和審計(jì)質(zhì)量之間沒有必然的聯(lián)系。但是，會計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣與會計(jì)信息和會計(jì)準(zhǔn)則的符合度直接相關(guān)。倘若審計(jì)師（注冊會計(jì)師）能夠依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，就能夠確認(rèn)會計(jì)信息得到了公允，與會計(jì)準(zhǔn)則是相符的，會計(jì)信息質(zhì)量也處于較高水平。當(dāng)然，在對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行衡量時，需要考慮其存在的時滯效應(yīng)，當(dāng)被出具標(biāo)準(zhǔn)意見的企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)舞弊時，審計(jì)質(zhì)量就會遭到質(zhì)疑。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

我國對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識和實(shí)踐相對較晚，自上個世紀(jì)90年代開始，才推行審計(jì)工作，與之相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)信息質(zhì)量開始走進(jìn)人們的視野。甚至到了今天，一些企業(yè)還是把內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作簡單地看做是“內(nèi)部牽制”，是一種“自欺欺人”的做法，并不會為了企業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生明顯實(shí)效。處于這樣的考慮，很多企業(yè)并沒有具體開展內(nèi)部控制工作，即便其在企業(yè)內(nèi)部設(shè)有相關(guān)部門，也曾通過第三方對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行過審計(jì)；此外，還有部分企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面做了較多工作，相關(guān)制度建設(shè)健全，但由于主觀的忽視，使得原本應(yīng)按照既定規(guī)范推行的活動卻得不到有效實(shí)施，影響企業(yè)正常發(fā)展，作為一種監(jiān)督手段的內(nèi)部控制審計(jì)也未能得到良好發(fā)展。此外，由于內(nèi)部控制審計(jì)需要獲取更多證據(jù)，較之于財(cái)務(wù)審計(jì)要復(fù)雜得多。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，不但要對復(fù)雜環(huán)境保持清晰的頭腦和靈敏的透視功能，還應(yīng)強(qiáng)化注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和能力水平。但由于對這一領(lǐng)域缺乏必要的、正確的認(rèn)識，我國大多數(shù)注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。同時，由于不同國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)制度不同，在國際上也難以找到可供借鑒的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。這樣一來，我國注冊會計(jì)師由于長期缺乏與之相關(guān)的能力，使得企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作常常處于缺位狀態(tài)。上個世紀(jì)末，我國企業(yè)為了適應(yīng)競爭的需要，紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)也先后建立起來，在某種程度上強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性。截止到目前，我國內(nèi)部控制審計(jì)以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，難以適應(yīng)時代發(fā)展的要求，需要重新確立內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

2.內(nèi)部控制審計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

會計(jì)信息質(zhì)量涉及到可靠性、相關(guān)可理解性、可比性以及謹(jǐn)慎性、重要性和及時性等。為了保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，需要進(jìn)一步維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促使經(jīng)濟(jì)社會獲得平穩(wěn)、持續(xù)、快速發(fā)展。而為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，就需要強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境對其產(chǎn)生的影響?？尚械淖龇ㄊ?，構(gòu)建功能完整的內(nèi)部控制制度，降低會計(jì)信息失真概率，最大限度挽回由此而造成的經(jīng)濟(jì)損失。目前，內(nèi)部控制審計(jì)除了防范舞弊外，還應(yīng)分散控制權(quán)和交易權(quán)，及時有效地控制員工、注冊會計(jì)師的舞弊行為。尤其在當(dāng)前時期，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了變化，除了防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊外，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)以盈利為主的企業(yè)財(cái)務(wù)觀念。在新的制度和規(guī)范下，企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要功能便是保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的完整性和一致性。

三、內(nèi)部控制審計(jì)視角下會計(jì)信息質(zhì)量的提升策略

會計(jì)信息作為借助會計(jì)行為獲得的能夠反映會計(jì)主體價值的信息，客觀表達(dá)出企業(yè)價值運(yùn)動的過程和屬性，在整個會計(jì)系統(tǒng)中處于核心位置。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入及社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷繁榮，較高的會計(jì)信息質(zhì)量能夠提升經(jīng)濟(jì)活動的效率。為此，除了要改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，提升注冊會計(jì)師的綜合能力和水平外，還應(yīng)推進(jìn)和優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制審計(jì)，注重社會審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮等等。

1.改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)

在提升會計(jì)信息質(zhì)量方面，需要借助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和結(jié)構(gòu)的改善，更好維護(hù)利益相關(guān)者的利益。為此，在審計(jì)方法方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以現(xiàn)行的基本方法為基礎(chǔ)，通過改進(jìn)和吸收，不斷使審計(jì)方法適應(yīng)會計(jì)信息質(zhì)量的訴求；在思想內(nèi)容層面上，應(yīng)進(jìn)一步認(rèn)識審計(jì)監(jiān)督和會計(jì)服務(wù)之間的關(guān)系，通過搭建和審計(jì)對象、業(yè)務(wù)部門以及協(xié)作伙伴之間的關(guān)系，不斷為提升會計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)；在審計(jì)結(jié)構(gòu)方面，無論是事務(wù)所還是注冊會計(jì)師，都應(yīng)積極主動的推行不同業(yè)務(wù)部門之間的合作，提升會計(jì)信息質(zhì)量；在技術(shù)層面上，應(yīng)不斷更新知識結(jié)構(gòu)，使現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)能夠適應(yīng)開展現(xiàn)代審計(jì)工作的訴求，保證會計(jì)信息質(zhì)量長期處在可以監(jiān)控和修正的范圍之內(nèi)。

2.提升注冊會計(jì)師的綜合能力和水平

從內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)踐來看，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響著會計(jì)信息的質(zhì)量。而其中最為根本的要素是審計(jì)人員素質(zhì)的高低。也就是說，若要提升會計(jì)信息質(zhì)量，就需要重視和不斷提高注冊會計(jì)師的綜合素養(yǎng)，通過建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)與終身教育機(jī)制，持續(xù)不斷地提升其政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，并為其學(xué)習(xí)和進(jìn)步創(chuàng)造必要的環(huán)境與條件，以保證這類人員能夠隨時掌握和更新審計(jì)業(yè)務(wù)知識，最大限度的增強(qiáng)審計(jì)技能，為提高會計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造條件。當(dāng)然，在這一過程中，會計(jì)師事務(wù)也應(yīng)做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，協(xié)助注冊會計(jì)師提升此類審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識與技能，在提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的同時，進(jìn)一步提升其職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德素質(zhì)，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，為提升會計(jì)信息質(zhì)量提供主觀可能性。

3.推進(jìn)和優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制審計(jì)

為進(jìn)一步提升會計(jì)信息質(zhì)量，在缺少獨(dú)立鑒證的條件下，需要在公司自愿性披露內(nèi)部控制信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，監(jiān)管部門需要強(qiáng)制推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，提升其會計(jì)信息披露的質(zhì)量，以便更好的發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督和管理作用。與此同時，需要對國內(nèi)薄弱的投資者環(huán)境加以考慮，在缺乏獨(dú)立第三方的條件下，應(yīng)借助增加披露信息的數(shù)量對資本市場定價產(chǎn)生應(yīng)有的影響。這樣，企業(yè)就能夠借助內(nèi)部控制審計(jì)對會計(jì)信息進(jìn)行更多的自愿性披露，更好地發(fā)揮會計(jì)信息的傳遞作用。此外，還應(yīng)進(jìn)一步要求企業(yè)披露其內(nèi)部控制審計(jì)信息和提供必要的審計(jì)報(bào)告，以此提升資本市場對公司內(nèi)部控制審計(jì)下會計(jì)信息質(zhì)量的認(rèn)可程度。

4.注重社會審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮

倘若注冊會計(jì)師與事務(wù)所在審計(jì)和會計(jì)信息質(zhì)量意識、責(zé)任意識以及風(fēng)險(xiǎn)意識等方面，都難以遵循現(xiàn)行的法律法規(guī)與職業(yè)道德，只是單純的追求經(jīng)濟(jì)利益，將會使社會監(jiān)督長期處于低效水平，也可能由此產(chǎn)生合謀，注冊會計(jì)師與客戶聯(lián)合作弊的行為就可能發(fā)生。為了防止這類事件的發(fā)生，需要注重社會審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，通過強(qiáng)化注冊會計(jì)師的職業(yè)道德培訓(xùn)和職業(yè)操守的培養(yǎng)，使注冊會計(jì)師不但能夠借助專業(yè)能力發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，還可以按照職業(yè)道德要求，對客戶會計(jì)信息中存在的問題予以揭露，最大限度的消除弄虛作假的行為。此外，還應(yīng)強(qiáng)化資本市場的整治，使注冊會計(jì)師在良好的職業(yè)環(huán)境中工作，幫助企業(yè)提升管理水平、經(jīng)濟(jì)效益與會計(jì)信息質(zhì)量。

[1]陳潔瑩.財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量[J].會計(jì)之友，2012（03）.

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（作者單位：河南檢察職業(yè)學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.05.029