蔡秀云，楊 陽

（1.首都經(jīng)濟貿易大學 財政稅務學院，北京100070；2.中央財經(jīng)大學 財政稅務學院，北京100081）

促進政府與社會聯(lián)合資助自然科學研究的稅收政策研究

蔡秀云1，楊 陽2

（1.首都經(jīng)濟貿易大學 財政稅務學院，北京100070；2.中央財經(jīng)大學 財政稅務學院，北京100081）

本文首先介紹了國家自然科學聯(lián)合基金的基本概況，以北京市為例重點分析了聯(lián)合試點經(jīng)費社會出資部分涉及的稅費情況，其次提出了聯(lián)合試點經(jīng)費的四點政策管理建議，認為應當制定一定的稅收優(yōu)惠政策，為加速技術創(chuàng)新及其產(chǎn)業(yè)化營造良好的環(huán)境。最后闡述了聯(lián)合試點經(jīng)費稅收管理路徑選擇的意義，對于促進我國科研水平的提高，基礎研究向成果的轉化具有重大意義，從而為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展提供了支撐。

聯(lián)合資助;自然科學研究;稅收政策

一、研究綜述

1.關于科學基金制度的研究

唐敖慶 （1987）介紹了科學基金制度的改革過程，明確了開展科學基金工作的指導思想，闡述了當前國務院就科學基金制度集中精力做的七件大事，認為我國應當盡快完善科學基金制度，促進科學研究為四化建設服務。陳宜瑜 （2007）分析了 《國家自然科學基金條例》的重要意義和內涵，認為我國必須深入貫徹實施條例要求，全面推進科學基金制度的建設從而推動我國基礎研究的發(fā)展，增強我國自主創(chuàng)新能力。孫家廣（2012）認為完善科學基金制度，發(fā)揮國家自然科學基金的職責，做好科學基金工作，對于提高自主創(chuàng)新能力，建設創(chuàng)新型國家起到至關重要的作用。

2.關于國家自然科學基金聯(lián)合基金的研究

朱蔚彤、孟憲平 （2012）分析了國家自然科學基金聯(lián)合基金設立與資助的基金原則和工作流程，同時對地方聯(lián)合基金工作管理模式進行了探索，提出聯(lián)合基金工作應當進行精細化管理，使其更加規(guī)范化和科學化。彭向陽、劉玲、關永紅（2015）介紹了國家自然科學基金委員會與地方政府共同成立的 “聯(lián)合基金” （NSFC-地方政府聯(lián)合基金）概況，從制度管理角度，提出了該專項制度建立的理論依據(jù)，認為推動其創(chuàng)新發(fā)展，應當明確聯(lián)合基金設立的依據(jù)、程序以及退出機制，加強國家自然科學基金委與地方政府的互動機制。

近年來，國內學者對于自然科學基金有著廣泛而熱切的關注，大多數(shù)研究偏重于對自然科學基金設立與運作制度層面的介紹和探討，同時注重的是國家自然科學基金委與地方政府聯(lián)合基金的研究，而從促進政府與社會聯(lián)合資助自然科學研究制度的角度來研究的很少，從稅收政策角度切入的論文更為缺乏。本文分析了聯(lián)合試點經(jīng)費社會出資部分涉及的稅費情況，針對其中涉稅狀況提出了四點政策管理建議，最后闡述了聯(lián)合試點經(jīng)費稅收管理路徑選擇的意義。

二、自然科學基金概述

為了充分發(fā)揮自然科學基金的科研導向和協(xié)作作用，為了讓社會各界共同開展自然科學基金和技術研究的工作，同時運用這種機制結合國內的需求來開展研究，同時健全技術創(chuàng)新市場導向機制，充分發(fā)揮市場對技術研發(fā)方向、要素價格、各類創(chuàng)新要素配置的導向作用，需要加快實施自然科學基金聯(lián)合資助工作的步伐。為了建立產(chǎn)學研協(xié)同創(chuàng)新機制，強化企業(yè)在技術創(chuàng)新中的主體地位，發(fā)揮大型企業(yè)創(chuàng)新骨干作用，激發(fā)中小企業(yè)創(chuàng)新活力，改善科技型中小企業(yè)融資條件，促進科技成果資本化、產(chǎn)業(yè)化過程，我們有必要設立國家自然科學基金聯(lián)合基金，同時推進 “地方基金和企業(yè)的聯(lián)合資助”項目。為了推進應用型技術研發(fā)機構市場化、企業(yè)化改革，建立國家創(chuàng)新體系，我們需要推進地方基金與研發(fā)機構實施的聯(lián)合資助項目。

國家自然科學基金聯(lián)合基金由國家自然科學基金委員會與資助方運用科學基金制共同設立。自然科學基金委在與充分了解資助方需求與意向的前提下，同時結合聯(lián)合基金設立的目標與原則，針對雙方共同感興趣的研究領域，開展深入的合作，聯(lián)合資助目標導向型的基礎研究。該項工作能夠整合全國的高校資源，凝聚全國優(yōu)質的科研力量，同時結合資助方的實際需求，致力于面向應用的基礎研究，創(chuàng)造一個大學、企業(yè)、科研機構、政府協(xié)同創(chuàng)新合作的典范，每一個組織都能在合作機制中充分發(fā)揮它的作用。不僅能夠解決資助方面臨的實際問題，同時有利于技術創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化，推動社會進步和經(jīng)濟發(fā)展，建設創(chuàng)新型國家。在完善國家自然科學基金聯(lián)合基金管理運作的同時，應當積極推進地方基金聯(lián)合資助項目。下文將以北京為例，具體分析促進政府與社會聯(lián)合資助自然科學研究的稅收政策。

以北京為例，未來的聯(lián)合資助工作，將更好地連接首都的基礎研究與后端需求，通過北京市基金聯(lián)合資助項目這一平臺，北京科研院所的優(yōu)勢資源得以增效。以項目為紐帶，創(chuàng)新資源和要素匯聚，使更多中央資源為北京的經(jīng)濟社會發(fā)展服務。同時，聯(lián)合資助工作鼓勵開放合作，項目申請面向首都地區(qū)充分開放，渠道暢通，鼓勵市科研院外的其他單位與市科研院下屬單位聯(lián)合申報，鼓勵自然人、法人或者其他組織通過與自然科學基金聯(lián)合資助方式資助基礎研究與應用基礎研究。充分調動企業(yè)的資金優(yōu)勢，以企業(yè)和市場為導向，通過與企業(yè)的合作來實現(xiàn)知識技術成果的轉化。聚集有能力的高校院所、科研機構積極參與，鼓勵多部門協(xié)同、多學科交叉，形成創(chuàng)新資源的合理配置， 進一步加強政、 產(chǎn)、 學、 研、用相結合的開放合作。開放合作的模式將吸引更多社會力量參與自然科學基金及基礎研究工作，為促進北京市經(jīng)濟發(fā)展打下底子。

目前，北京市自然科學基金組織運行三支聯(lián)合基金，分別是市基金委-市教委、市基金委-北科院和市基金委-三元聯(lián)合基金，正在籌備的還有市基金-海淀原始創(chuàng)新聯(lián)合基金和市基金-交控科技軌道交通聯(lián)合基金。在推進聯(lián)合資助工作過程中，北京市自然科學基金在接收聯(lián)合基金合作方經(jīng)費及運行過程中涉及的稅費政策支持上還有一些實際問題，需要探討具體解決路徑。

三、聯(lián)合試點經(jīng)費社會出資部分涉及的稅費

1.聯(lián)合試點經(jīng)費社會出資部分撥至基金辦涉及的稅費

首先，從出資方的角度來考慮，基金辦應該取得非盈利行單位的資質，這樣出資方就不用繳納所得稅。其次，企業(yè)在給基金單位注入資金的時候應該通過何種途徑來進行。目前有三種形式：一是捐贈；二是購買研發(fā)服務；三是代收款項。

（1）接受捐贈。

根據(jù) 《財政部、國家稅務總局關于非營利性組織免稅資格認定管理有關問題的通知》的規(guī)定，基金辦需向市稅務部門提交 “非營利性組織免稅資格認定申請”，審核通過后，可獲得接受捐贈的免稅資格，享受財稅 〔2009〕122號列舉的免稅待遇，同時只有捐贈收入或某些政府補助收入才能免繳企業(yè)所得稅。對增值稅，仍需按照捐贈涉及的繳納增值稅。捐贈分為 “非定向捐贈”和 “定向捐贈”，其中非定向捐贈由受贈人根據(jù)災區(qū)救災工作實際需要，統(tǒng)籌安排使用，主要用于搶險救災、救治生命、緊急采購急需物資和災后恢復重建。定向捐贈是指捐贈者對捐助款物的使用有明確意見，如使用范圍、地區(qū)等，但不能指定特定的受益人。受贈人要按照捐贈人的意愿使用，不能另作他用。

作為 “非定向捐贈”，具有公益性捐贈性質，基金辦需全額上繳財政，不涉及稅費問題，也不能實現(xiàn)基金多元化投入的目標。作為 “定向捐贈”，具有公益性捐贈性質，需要基金辦去申請“公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體”的相關資格才能讓合作方出資部分稅前扣除。如果基金辦被認定為獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，合作方出資部分可稅前扣除，稅前扣除的限額為企業(yè)年度會計利潤的12%，扣除額略小，且不能向以后年度結轉。如果基金辦不具有 “獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體”資格，合作方出資部分不能享受稅前扣除的政策。

（2）作為購買研發(fā)服務。

研發(fā)費用是可以加計扣除的，但必須要事先界定研發(fā)的成果歸基金單位所有才能滿足要求。屬于基金辦研發(fā)服務收入，計入 “事業(yè)收入”。出資方通過內部立項等方式，可實現(xiàn)出資部分作為研發(fā)成本扣除。按照 《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2014年第39號，以下簡稱39號公告）規(guī)定，對外開具增值稅發(fā)票原則 “三流合一”， 具體包括 “貨物、 勞務及應稅服務流”、“資金流”、 “發(fā)票流”必須都是同一受票方，這實際上規(guī)定了發(fā)生了 “貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、 “發(fā)票流” 這 “三流” 的情況下需繳納增值稅?；疝k因屬于 “非企業(yè)性單位”，即使應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人的標準，也可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。按照小規(guī)模納稅人的增值稅稅率，需繳納3%的增值稅。基金辦收到聯(lián)合基金合作方經(jīng)費后，會在年內撥至受資助單位，不涉及所得稅繳納的問題。按照 《北京市自然科學基金聯(lián)合基金經(jīng)費管理細則 （暫行）》的規(guī)定，基金辦從聯(lián)合基金合作經(jīng)費中列支相關稅費，并開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

（3）作為代收款項。

作為代收款項計入往來款項，并開具 “事業(yè)單位往來票據(jù)”。代收代付，委托方是否納稅，是否向付款方開具發(fā)票是關鍵。如果出資方必須用基金辦開具的發(fā)票作為賬務處理憑證，基金辦需為其開具發(fā)票，就不能計入代收款項。合適的賬務處理，應該是出資方先用基金辦開具的 “事業(yè)單位往來票據(jù)”作為支出憑證，等受資助方確定并撥款后、用受資助方開具的發(fā)票入賬，對 “事業(yè)單位往來票據(jù)”核銷。

2.聯(lián)合試點經(jīng)費從基本戶撥至受資單位涉及的稅費

聯(lián)合試點經(jīng)費從基本戶投入給受托方時的稅費問題由受托方的性質決定，由于該筆基金沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，所以該環(huán)節(jié)不涉及所得稅的繳納，是否繳納流轉稅需要從財政角度確定其資金性質。

一是財政性經(jīng)費。在聯(lián)合基金界定為 “定向捐贈”經(jīng)費的前提下，該資金撥至受資助單位可直接界定為 “財政性經(jīng)費”。在聯(lián)合基金界定為“研發(fā)收入”的前提下，受資助的依托單位可根據(jù)經(jīng)費使用管理的嚴格程度，選擇列為 “財政性經(jīng)費”或 “非財政性經(jīng)費”。認定為財政經(jīng)費后，聯(lián)合基金合作方經(jīng)費在使用上就應嚴格按財政性經(jīng)費管理。同時，由于合作方經(jīng)費計入基金辦基本賬戶的事業(yè)收入，納入預算管理，受財政監(jiān)管，按照財政經(jīng)費管理，應視為財政性經(jīng)費。

二是非財政性經(jīng)費。在聯(lián)合基金界定為 “代收款項”的前提下，該資金撥至受資助單位可直接界定為 “非財政性經(jīng)費”。如果界定為非財政性經(jīng)費，則應繳納相關稅費，同時在管理上可參照橫向經(jīng)費管理方式，相對寬松。

四、聯(lián)合試點經(jīng)費的政策管理建議

（1）對聯(lián)合基金合作經(jīng)費界定為研發(fā)服務費。

基金辦給受托方投入資金了并沒有對受托方的資金使用情況進行管理，很大程度上說明這屬于購買服務而不是捐贈，故聯(lián)合基金合作經(jīng)費應該由基金辦從聯(lián)合基金合作經(jīng)費中以研發(fā)服務費的形式列支。同時明確 “聯(lián)合基金合作協(xié)議”可作為財務報銷有效憑證。目前，通過簽訂合作協(xié)議，社會出資方的出資額可認定為研發(fā)投入，也已明確聯(lián)合基金合作經(jīng)費作為基金辦 “事業(yè)收入”，納入預算管理。與社會出資方 （包括企業(yè)、院所等）的財務及審計部門溝通達成 “聯(lián)合基金合作協(xié)議”可作為財務支出有效憑證的共識。

（2）從基金辦撥至受資助單位經(jīng)費視同財政經(jīng)費予以免稅。

聯(lián)合資助項目是資助自然科學和自然科學相交叉的學科領域的基礎研究和應用基礎研究，經(jīng)費在性質上屬于科研經(jīng)費，合作經(jīng)費自基金辦撥至受資助單位，嚴格按照財政經(jīng)費管理，應當視同財政科技專項經(jīng)費，免征稅費。863、973、國家自然科學基金項目根據(jù) 《國家稅務總局關于科研單位和鐵道部所屬勘測設計院營業(yè)稅問題的通知 （國稅發(fā) 〔2001〕100號）》文件規(guī)定，無論是財政經(jīng)費還是聯(lián)合基金，均按照免稅處理?；疝k下?lián)芙?jīng)費應借鑒國家自然科學基金聯(lián)合基金，視同財政經(jīng)費管理，予以免稅。

（3）試點按非財政經(jīng)費管理更多體現(xiàn)企業(yè)需求。

隨著聯(lián)合資助合作主體為企業(yè)的工作轉變，市基金將逐步探索企業(yè)投入經(jīng)費的使用范圍，充分發(fā)揮企業(yè)對基礎研究在需求方向、目標選擇、創(chuàng)新探索等資源配置中的主導作用，尊重企業(yè)意愿逐步形成以企業(yè)為投入主體，由企業(yè)決定項目經(jīng)費的使用、成果評價的機制，并在市基金經(jīng)費管理辦法中體現(xiàn)。

五、聯(lián)合試點經(jīng)費稅收管理路徑選擇的意義

首先，聯(lián)合試點研究符合國家提出的基礎科學研究要依靠社會資源整合來完成的要求，是企業(yè)成為主體的體現(xiàn)，解決了資助方的需求，所以有必要在資金管理和資金撥付上，選擇最好的模式，提高資金的利用率以及社會主體的積極性。

其次，聯(lián)合試點研究找到了一個基礎研究向成果轉化的通道，推動了科研機構與企業(yè)之間的協(xié)同創(chuàng)新，是科學領域與產(chǎn)業(yè)領域溝通的橋梁。所以應當針對聯(lián)合試點經(jīng)費問題制定相應的稅收優(yōu)惠政策，從而鼓勵企業(yè)進行技術研究開發(fā)，推動面向應用的基礎研究，促進基礎研究向成果轉化。

最后，通過對聯(lián)合試點經(jīng)費路徑進行研究，同時借鑒國家自然科學基金的政策規(guī)定，針對稅費問題提出針對性的建議，以更好地利用國家科學基金促進我國基礎研究水平的快速發(fā)展，同時有效促進地方自然科學基金經(jīng)費管理辦法的完善。

[1] 梁桂榮.試論優(yōu)化我國科技稅收政策體系的思路與措施［J］.稅收經(jīng)濟研究,2006(4).

[2] 陳宜瑜.全面貫徹落實條例依法管理科學基金為建設和諧創(chuàng)新環(huán)境提供有力保障［J］.中國科學基金，2007（3）：134-138.

[3] 劉梅，王永麗，羅夢娜，等．NSFC－廣東聯(lián)合基金績效評估的調研與思考［J］．科技管理研究，2011(5):35-37.

[4] 孫家廣.完善自然科學基金制為加快建設創(chuàng)新型國家夯實基礎 ［J］.科學學研究，2012(10)：1443-1445.

[5] 郭魯鋼，劉彤，王世民，等.省級自然科學聯(lián)合基金發(fā)展現(xiàn)狀研究［J］.科技管理研究，2012（21）:200-203.

[6] 朱蔚彤，孟憲平.國家自然科學基金聯(lián)合基金設立與資助管理機制探討［J］.中國科學基金，2012（1）：34-37.

[7] 彭向陽,劉玲，關永紅.構建國家自然科學基金委員會——地方政府聯(lián)合基金項目管理制度探析［J］.中國科學基金，2015（5）：349-354.

（責任編輯：周小紅）

Tax Policy Studies on Promoting Government and Society Joint Fund of Natural Science Research

C AIXiu－yun，YANG Y ang
(1.School of Finance and Taxation,Capital University of Economics and Business,Beijing 100070; 2.School of Finance and Taxation,Central University of Finance and Economics Beijing100081)

This paper introduces the basic situation of the joint national natural science funds at first,After taking Beijing province as an example,the paper analyzes the taxes and fees involved in the social contribution part of the joint pilot funds.Then, the paper puts forward four policy suggestions on joint pilot funds.It is suggested that some preferential tax policies should be formulated to create a favorable environment for accelerating technological innovation and industrialization.Finally,the significance of tax management path choice of joint pilot funds is expounded.It will help to promote the level of scientific research in China and it is conductive to the transformation of basic research into results,which is provides support for China's economic and social development.

joint funding；natural s cience r esearch；tax policy

F810.422；F812.42

A

1008-2107(2017)01-0045-04

2016-11-12

教育部人文社會科學研究項目“社會組織公共服務有效供給研究——理論模型構建與經(jīng)驗實證分析”（項目編號：13Y J A790002）；北京市科技計劃項目“北京市自然科學基金投入機制研究”（項目編號：Z151100002615011）。

蔡秀云 （1961—），女，山東煙臺人，首都經(jīng)濟貿易大學財政稅務學院教授，博士生導師；楊陽 （1992—），女，山西長治人，中央財經(jīng)大學財政稅務學院碩士研究生。