◇凌文杰

高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避策略

◇凌文杰

本文對(duì)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性進(jìn)行了闡述并討論了風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避策略，認(rèn)為要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)提升審計(jì)預(yù)防功能外，還應(yīng)通過(guò)全程跟蹤審計(jì)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度提高專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算管理。

體育專(zhuān)項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.032

為提升我國(guó)青年群體的身心素養(yǎng)、為建設(shè)體育強(qiáng)國(guó)奠定群眾基礎(chǔ)，學(xué)校體育特別是高校體育作為開(kāi)展全民健身活動(dòng)的重要依托會(huì)一直持續(xù)下去。在這一過(guò)程中，高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金將起到十分關(guān)鍵的作用，但這一資金政策性強(qiáng)、專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)、專(zhuān)款專(zhuān)用，具有較高的管理和審計(jì)難度。而高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，能對(duì)高校相關(guān)體育投資項(xiàng)目的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率效果性進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)體育專(zhuān)項(xiàng)資金的走向以及投資項(xiàng)目對(duì)師生群體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益予以監(jiān)督，并給出建設(shè)性意見(jiàn)，以提升該專(zhuān)項(xiàng)資金的專(zhuān)款專(zhuān)用效果。為實(shí)現(xiàn)對(duì)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)，需要規(guī)避由此產(chǎn)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)轶w育產(chǎn)業(yè)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，體育專(zhuān)項(xiàng)資金的籌集渠道更加多元化，資金使用規(guī)模不斷增加，借助績(jī)效審計(jì)工作讓專(zhuān)項(xiàng)資金用在實(shí)處，獲得最佳使用效果。

一、高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性

一些高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)內(nèi)容還是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，重點(diǎn)考察資金的真實(shí)性和合法性，無(wú)法對(duì)資金的使用效益進(jìn)行綜合評(píng)估。

1.提升高校的治理績(jī)效

由于制度及法律法規(guī)等方面的缺位，我國(guó)高校治理結(jié)構(gòu)急需完善，這對(duì)高校績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了更高要求。針對(duì)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，能夠?qū)⒏咝?nèi)部審計(jì)上升至結(jié)構(gòu)治理的高度，能夠提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平和績(jī)效管理水平，實(shí)現(xiàn)持續(xù)完善治理功能的目的。

2.保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展

部分高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的配置缺乏合理性，相關(guān)的資產(chǎn)存在閑置和浪費(fèi)情況，資產(chǎn)流失情況和資金使用率不高的情況十分嚴(yán)重。尤其在績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和實(shí)施方面，由于政府投入不足和輕管理的影響，使高校承擔(dān)著巨額的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加之人為因素的影響，體育場(chǎng)館、體育設(shè)施的重復(fù)建設(shè)和盲目建設(shè)問(wèn)題屢禁不止，降低了專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率，還由于資金的“隱性消耗”造成自身腐敗等。因此，對(duì)體育專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，不斷改變思維模式，防范與杜絕對(duì)資源的消耗，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

3.通過(guò)優(yōu)化預(yù)算提升資金使用效率和效果

預(yù)算管理在高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的使用中存在薄弱環(huán)節(jié)，特別是結(jié)構(gòu)的合理性欠缺、預(yù)算支出和預(yù)算編制的科學(xué)性與規(guī)范性滯后。這會(huì)使高校的體育經(jīng)費(fèi)效益處于低位，專(zhuān)項(xiàng)資金無(wú)法得到規(guī)范使用，資產(chǎn)資源會(huì)出現(xiàn)浪費(fèi)和盲目投資問(wèn)題，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給高校的辦學(xué)行為造成負(fù)面影響。而通過(guò)成本核算與預(yù)算管理的形式開(kāi)展審計(jì)工作，將績(jī)效審計(jì)模式視為內(nèi)核，就可以讓財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)以及社會(huì)責(zé)任審計(jì)等產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，為高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金使用效率和效果的提升創(chuàng)造更多條件。

4.保證資金能夠按政策實(shí)現(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用

按照資源配置與產(chǎn)出效應(yīng)的應(yīng)用條件，績(jī)效審計(jì)能夠?qū)烧叩膬?yōu)劣以及組織活動(dòng)的開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程予以檢查與評(píng)價(jià)，給出改進(jìn)組織活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的措施，有效提升管理績(jī)效與實(shí)現(xiàn)公共責(zé)任的審計(jì)模式。近年來(lái)，高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金在教育教學(xué)經(jīng)費(fèi)中所占比例不斷提高，專(zhuān)款專(zhuān)用的屬性更加明顯。而高?？?jī)效審計(jì)不僅能夠提升高等教育資源的利用率與辦學(xué)效率，還能借助檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)等活動(dòng)，提升高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金使用的效率性、經(jīng)濟(jì)性與效果性，讓高校的行為績(jī)效更為合理和科學(xué)。比如，2016年，為進(jìn)一步激發(fā)廣西壯族自治區(qū)體育后備人才培養(yǎng)單位開(kāi)展青少年訓(xùn)練的積極性，認(rèn)真抓好選才和訓(xùn)練工作，提高人才輸送的數(shù)量和質(zhì)量，夯實(shí)競(jìng)技體育可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，自治區(qū)將扶持資金共計(jì)650萬(wàn)元下?lián)?，用于青少年體育后備人才培養(yǎng)、青少年體育組織建設(shè)等，并對(duì)資金管理和使用范圍提出以下要求：①體育行政部門(mén)收到撥款后，應(yīng)將專(zhuān)款及時(shí)撥付給受資助單位。受資助單位按照“誰(shuí)使用、誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，確保專(zhuān)款專(zhuān)用；②任何單位、組織和個(gè)人不得截留、挪用、侵占和改變資助金使用范圍。受資助單位應(yīng)執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度，合法合規(guī)使用資金，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，自覺(jué)接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督和審計(jì)；③自治區(qū)體育局將不定期監(jiān)督各單位的專(zhuān)款使用和管理情況，如發(fā)現(xiàn)有擠占、挪作他用或造成資金浪費(fèi)、損失的，將分別給予停止以后撥款、收回專(zhuān)款、依法依規(guī)追究有關(guān)人員責(zé)任等處罰。

二、高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及其表現(xiàn)

隨著“陽(yáng)光體育”等項(xiàng)目的推進(jìn)，體育專(zhuān)項(xiàng)資金在高校教育經(jīng)費(fèi)中所占的比重不斷提高，管好、用好此類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金關(guān)系到資金的使用效率和效果，還關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的均衡性與公平性。但高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)與資金閑置引發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效審計(jì)專(zhuān)業(yè)性不足增加績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法規(guī)避、預(yù)算編制的缺位提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.項(xiàng)目連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)與資金閑置引發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)

在很多高校中，現(xiàn)有的體育專(zhuān)項(xiàng)資金的管理部門(mén)并非資金的使用部門(mén)，常通過(guò)上級(jí)單位申請(qǐng)以后，按照業(yè)務(wù)要求撥付給下級(jí)單位，上級(jí)單位無(wú)論在賬務(wù)核算方面還是在資金管理方面，均難以真正反映資金的使用效率和效果，下級(jí)單位也無(wú)法及時(shí)地把相關(guān)信息反饋到上級(jí)單位，而因?yàn)樾畔⒘魍ǖ牟粫?，使得體育專(zhuān)項(xiàng)資金的撥付和相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度不一致，在主觀(guān)上使得體育專(zhuān)項(xiàng)資出現(xiàn)滯留、浪費(fèi)、挪作他用的情況，而對(duì)下級(jí)單位來(lái)說(shuō)，由于對(duì)體育專(zhuān)項(xiàng)資金的長(zhǎng)期等待，會(huì)讓項(xiàng)目建設(shè)資金無(wú)法跟上項(xiàng)目的進(jìn)展。此外，因?yàn)轭A(yù)算批復(fù)較晚和預(yù)算執(zhí)行較慢，部分體育建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算難以在一個(gè)會(huì)計(jì)年度完成，造成了專(zhuān)項(xiàng)資金出現(xiàn)結(jié)余的情況，嚴(yán)重影響體育建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，導(dǎo)致資金管理處于失控狀態(tài)。

2.績(jī)效審計(jì)專(zhuān)業(yè)性不足增加績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，不但要借助審計(jì)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，還會(huì)與諸多政策、技術(shù)和管理層面的內(nèi)容有關(guān)。而高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)需要高素質(zhì)的審計(jì)人員，這些人員需要具有良好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，熟悉相關(guān)審計(jì)法律和政策，還應(yīng)在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面具有熟練操作的能力。但是，當(dāng)前體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)人員卻無(wú)法達(dá)到這些要求，由于績(jī)效審計(jì)專(zhuān)業(yè)性的不足同樣會(huì)增加績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法規(guī)避

我國(guó)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)工作還處在探索時(shí)期，無(wú)論是績(jī)效審計(jì)思想還是績(jī)效審計(jì)行為都會(huì)受到財(cái)務(wù)審計(jì)理念的限制。此外，很多高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)工作大多以財(cái)務(wù)審計(jì)流程為主，績(jī)效審計(jì)的著眼點(diǎn)要依據(jù)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目的屬性和使用規(guī)定進(jìn)行界定，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定要按照專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效果與專(zhuān)項(xiàng)資金的管理狀況進(jìn)行界定。在這樣的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，不但其“免疫功能”難以得到充分發(fā)揮，還會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.預(yù)算編制的缺位提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)說(shuō)，對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)必然涉及到預(yù)算編制問(wèn)題。①預(yù)算編制的完整性不足。體育資金的使用范圍十分廣泛，呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，甚至部分資金會(huì)在缺乏監(jiān)管的情況下被挪作他用，與《預(yù)算法》中對(duì)預(yù)算單位要把全部財(cái)務(wù)收支納入預(yù)算管理的要求背道而馳；②對(duì)預(yù)算編制的存在與否并不關(guān)心。認(rèn)為項(xiàng)目預(yù)算編制不過(guò)是把體育專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算納入到年度預(yù)算之中，以此獲取財(cái)政撥款，對(duì)那些沒(méi)有納入到預(yù)算的突發(fā)項(xiàng)目以追加申請(qǐng)的方式去獲取財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)，對(duì)出現(xiàn)的復(fù)雜問(wèn)題并不理會(huì)，這勢(shì)必增加績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；③預(yù)算編制比較粗放。體育專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算支出幾乎都要直接分配至主管單位的項(xiàng)目之中，而實(shí)際，在微觀(guān)層面上，其中涉及到大量小項(xiàng)目，預(yù)算編制不細(xì)化的現(xiàn)象增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

再如，2016年河南省某高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金全部拔付到賬之后，使用情況及績(jī)效評(píng)估主要體現(xiàn)在：①項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按照項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度安排，按時(shí)足額到位。未出現(xiàn)截留、擠占、挪用等現(xiàn)象；②經(jīng)費(fèi)到達(dá)后，高校制定了資金使用方案，嚴(yán)格按項(xiàng)目計(jì)劃和規(guī)定用途專(zhuān)款專(zhuān)用；③建立健全會(huì)計(jì)核算制度，專(zhuān)項(xiàng)核算財(cái)政扶持學(xué)校發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況；④所有申報(bào)項(xiàng)目的實(shí)施都已按照預(yù)定目標(biāo)快速、高效組織實(shí)施并取得較好的效益。但由于財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)款專(zhuān)用意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為都是財(cái)政預(yù)算安排撥付的資金，導(dǎo)致對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)行單獨(dú)核算的過(guò)程中，出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)存在混合使用的現(xiàn)象。此外，財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員缺少控制意識(shí)，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的使用只是數(shù)字上的簡(jiǎn)單匯總，而沒(méi)有從財(cái)務(wù)角度加以分析和運(yùn)用，特別是缺乏對(duì)資金使用情況的綜合評(píng)價(jià)，沒(méi)有通過(guò)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)資金支出控制，對(duì)資金使用結(jié)余或者超支的具體原因做出科學(xué)合理的分析。

三、高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略選擇

在建立科學(xué)的、客觀(guān)的高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)機(jī)制過(guò)程中，需要從制度上保證績(jī)效審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。而為了規(guī)避其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，除了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)提升審計(jì)預(yù)防功能外，還應(yīng)通過(guò)全程跟蹤審計(jì)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度、提高專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算管理水平，提升高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的管理與使用績(jī)效。

1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)工作存在獨(dú)立性較差和權(quán)威性不夠的問(wèn)題，在一定程度上制約了績(jī)效審計(jì)工作的深入開(kāi)展。為此，高校要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，最大限度地利用其審計(jì)范圍廣泛性與內(nèi)向服務(wù)性等特征，全面推動(dòng)高校建立和完善其內(nèi)部審計(jì)制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)充分借助內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，有針對(duì)性地開(kāi)展體育專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)工作，以便能夠在制度和管理上發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，保證專(zhuān)項(xiàng)資金的安全和完整。

2.通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)提升審計(jì)預(yù)防功能

對(duì)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，需要按照被審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金所可能附帶的風(fēng)險(xiǎn)因素和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事故以及風(fēng)險(xiǎn)損失等，對(duì)績(jī)效審計(jì)方向與審計(jì)重點(diǎn)加以界定。比如，當(dāng)支出信息失真、違反預(yù)算開(kāi)支等現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)第一時(shí)間開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人解決存在的問(wèn)題，保證專(zhuān)項(xiàng)資金合規(guī)合法和有效。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠讓體育專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)切入點(diǎn)從財(cái)務(wù)賬表層面上升到宏觀(guān)與全局層面。借助分析和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，能夠確定具體的專(zhuān)項(xiàng)資金支出范圍和內(nèi)容。

3.通過(guò)全程跟蹤審計(jì)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度

應(yīng)對(duì)重大專(zhuān)項(xiàng)資金予以全程跟蹤審計(jì)，依據(jù)專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)周期予以總體預(yù)算，借助中期檢查與評(píng)估，對(duì)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算經(jīng)費(fèi)加以調(diào)整與補(bǔ)充，保證項(xiàng)目資金的規(guī)范管理與使用。此外，高校要按照這一狀況，在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化對(duì)高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)和監(jiān)督力度，然后按照項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道和經(jīng)費(fèi)額度等具體情況，對(duì)此類(lèi)資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，以此最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算管理水平

規(guī)范高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金管理與使用，提升高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金支出的科學(xué)性與有效性，是績(jī)效審計(jì)工作的重要任務(wù)。為此，需要不斷細(xì)化有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目計(jì)劃，提升項(xiàng)目和資金使用的明確度與準(zhǔn)確性。同時(shí)，要兼顧所有項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生的成本，最大限度地降低費(fèi)用支出的比例，全面提升專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率和效果；還應(yīng)強(qiáng)化高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算工作的透明度與執(zhí)行力度，保障所有資金支出更加規(guī)范合理。

[1]吳旭樺.淺析如何做好高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)[J].管理科學(xué)文摘2016（3）.

[2]林小友.體育專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)與方法探析[J].審計(jì)與理財(cái)2016（12）.

[3]鐘金萍.高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)“免疫”效應(yīng)研究[J].審計(jì)廣角2015（11）.

[4]魏乾梅.高校體育專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的理論探源[J].梧州學(xué)院學(xué)報(bào)2014（4）.

（作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院體育教學(xué)部）