◇宋悅馨

內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響及對策研析

◇宋悅馨

在全球市場一體化的當(dāng)下，會計信息質(zhì)量的重要性愈發(fā)凸顯。但是，在我國企業(yè)由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型轉(zhuǎn)變的過程中，會計信息失真問題越來越多，嚴(yán)重影響我國社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。解決會計信息失真問題，嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部控制，可有效提高會計信息質(zhì)量。

內(nèi)部控制；信息披露；會計信息；質(zhì)量

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.029

企業(yè)會計信息質(zhì)量在資本市場中的地位十分重要，影響著企業(yè)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，甚至?xí)饔玫秸麄€國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序。筆者在本文中通過對會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀和我國內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析，尋找致使會計信息質(zhì)量低下的原因所在，最后將嘗試著提出有助于提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制方面的建議。

一、基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

一些上市公司為維護(hù)市場形象或受利益驅(qū)動，在披露會計信息時只報成績不報隱患，報表附注中對重大事項(xiàng)披露不充分，這不利于投資者掌握公司情況進(jìn)而影響投資判斷和決策。例如，中國寶安在2008年度報表中，賬面價值為10592萬元的出租房產(chǎn)未作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，少計成本1458萬元，少計房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1687萬元，所屬的惠州市寶安地產(chǎn)在同年度少報企業(yè)所得稅1172萬元。

（二）會計信息披露不及時

市場競爭的優(yōu)勢體現(xiàn)在參與者是否能高效及時獲取信息，而信息的價值則體現(xiàn)在其及時性上。然而，現(xiàn)在我國許多上市公司為保持股價穩(wěn)定，很少主動履行其披露義務(wù)。2013年2月5日，光華控股公告稱，公司逾期未歸還江陰同潤科技有限公司的5000萬元借款本金及利息。但光華控股當(dāng)時并未及時披露這一重大事件引發(fā)的風(fēng)險，事實(shí)上，借款早在四十天前就已到期違約，這不符合證監(jiān)會作出的“及時性”要求。

（三）會計信息披露不真實(shí)

有些企業(yè)為達(dá)到不正當(dāng)?shù)哪康?，在進(jìn)行會計處理時，通過粉飾財務(wù)報表，向外界披露不符合實(shí)際情況的會計信息。其中極具代表性的案例是銀廣廈事件。該公司通過偽造購銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造出口報關(guān)單、偽造金融票據(jù)和偽造免稅文件等手段，虛構(gòu)利潤高達(dá)7.45億元。銀廣夏妄圖利用虛假會計信息吸引投資者，以最終達(dá)到非法套取廣大投資人資金的目的?？梢姡徽鎸?shí)的會計信息披露將會嚴(yán)重威脅市場和公眾的資金安全，帶來巨大風(fēng)險隱患。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效造成會計信息質(zhì)量低下的原因

安然、世通、萬福生科、銀廣廈等國內(nèi)外財務(wù)舞弊事件，都說明了公司由盛轉(zhuǎn)衰的一個重要原因就是其內(nèi)部控制的失效，同時也體現(xiàn)了內(nèi)部控制對信息質(zhì)量所起的關(guān)鍵性作用。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)不完善、結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、文化建設(shè)不到位等方面。在我國，企業(yè)的股東大會不能發(fā)揮應(yīng)有作用，權(quán)力過于集中，董事會被經(jīng)營者或大股東把持。企業(yè)會計受控制，會計信息真實(shí)性降低。機(jī)構(gòu)設(shè)置過多，管理權(quán)限分配混亂，員工間信息溝通不足，這些問題導(dǎo)致員工對企業(yè)的經(jīng)營管理思想、未來發(fā)展規(guī)劃等普遍缺乏認(rèn)同，企業(yè)凝聚力難以真正形成。

當(dāng)然，認(rèn)真對待每一個零件，并不僅僅依靠先進(jìn)設(shè)備的引進(jìn)，更重要的在于使用的人，針對此，國望集團(tuán)借2011年新廠房落成為契機(jī)，完整、徹底地在企業(yè)內(nèi)部導(dǎo)入了5S管理，使公司的管理走上新的臺階，其希望以嚴(yán)格的規(guī)定、認(rèn)真的執(zhí)行來保證產(chǎn)品盡可能完美的呈現(xiàn)。

（二）企業(yè)風(fēng)險的評估和控制水平低

企業(yè)經(jīng)營管理者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如果風(fēng)險意識薄弱、忽視對風(fēng)險的評估和控制，往往會使企業(yè)陷入困境。一些大型上市公司為了保持股價的穩(wěn)定，會通過采取利潤操縱等方式粉飾企業(yè)報表，從而導(dǎo)致會計信息失真。這種不真實(shí)的會計信息會混淆視聽，暗藏著巨大的風(fēng)險，虛假的會計信息雖然會給企業(yè)帶來短期表面上的繁榮，但長期卻會誤導(dǎo)企業(yè)管理層做出錯誤的經(jīng)營管理決策。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制活動的效能低

控制活動可以較好地保證管理階層實(shí)現(xiàn)其相關(guān)指令。企業(yè)的控制活動可謂無處不在，但把握好控制活動的關(guān)鍵點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)事半功倍。因此，企業(yè)在制定控制活動時要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。但是由于企業(yè)的內(nèi)部控制活動有效性較低，造成管理階層的指令無法及時、有效地實(shí)現(xiàn)，由此造成關(guān)鍵控制點(diǎn)未能得到有效控制。

（四）企業(yè)監(jiān)控體系不夠完善

對財務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)控是以監(jiān)事會和內(nèi)部審計的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。但在我國企業(yè)監(jiān)控體系中，監(jiān)事會和內(nèi)部審計往往流于形式，監(jiān)事會如同擺設(shè)，監(jiān)事專業(yè)能力不強(qiáng)，缺少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。雖然按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，但是執(zhí)行的現(xiàn)狀卻并不盡如人意。出現(xiàn)僅為應(yīng)付檢查而設(shè)立的“臨時審計小組”，內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位低下等問題，這極大影響了企業(yè)內(nèi)部控制效果。

三、基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的提高會計信息質(zhì)量的對策

一個良好的內(nèi)部控制更能展現(xiàn)企業(yè)的綜合實(shí)力，對投資者也更具吸引力。內(nèi)部控制與會計信息共同構(gòu)成了對投資者投資決策有用的財務(wù)信息。

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對控制環(huán)境的要求是運(yùn)用制度去制約人的行為。首先，完善治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)股東大會的運(yùn)行機(jī)制，重振股東大會，保護(hù)中小股東權(quán)益；其次，重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)清晰、結(jié)構(gòu)分明及溝通渠道通暢；最后，制定和實(shí)施科學(xué)合理的人力資源政策以及培育良好的企業(yè)文化，營造良好的控制環(huán)境，降低舞弊可能性。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理

風(fēng)險管理基于事前預(yù)防，是一種規(guī)避企業(yè)風(fēng)險的決策管理方式。有效的風(fēng)險管理包括：第一，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險防范意識。公司管理層應(yīng)高度重視風(fēng)險防范工作，做好員工風(fēng)險防范知識培訓(xùn)工作，幫助員工樹立牢固的防范風(fēng)險的意識。第二，進(jìn)行風(fēng)險的合理評估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險保持敏感，在有效識別、系統(tǒng)分析后，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的準(zhǔn)確查找。第三，落實(shí)風(fēng)險控制行動。企業(yè)應(yīng)積極采取綜合性的控制措施，提高應(yīng)對風(fēng)險的反應(yīng)機(jī)制、執(zhí)行能力，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。第四，風(fēng)險控制分析評價。事后應(yīng)對風(fēng)險控制進(jìn)行分析及評價，以便讓管理者識別具體風(fēng)險，日后制定更為科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

（三）在控制活動中強(qiáng)化信息溝通

良好的信息溝通，是管理者進(jìn)行管理決策的基本保證。企業(yè)的財務(wù)舞弊一旦曝光，管理者通常以“企業(yè)信息溝通不暢以致自己不知情”這樣的慣用借口為己開脫，而這種借口一般難以確認(rèn)真假。通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)對信息溝通的有效控制，實(shí)現(xiàn)信息的有效傳達(dá)，使管理者不存在使用這種借口的機(jī)會，面對主觀有意的舞弊行為也無法逃脫因降低會計信息而造成損失的責(zé)任，會計信息可靠性將最終得到保障。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督是評價內(nèi)部控制有效性的一項(xiàng)重要步驟。通過實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，及時評價和反饋實(shí)施效果可以提升內(nèi)部控制的有效性，要充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，將財務(wù)監(jiān)督確定為監(jiān)督核心，保證監(jiān)事會能獨(dú)立行使對董事、經(jīng)理職務(wù)的監(jiān)督以及對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。健全內(nèi)部審計制度，實(shí)現(xiàn)對管理者的多方位監(jiān)督。而在外部監(jiān)督方面，引進(jìn)外部董事制，或是在企業(yè)董事會中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，推動監(jiān)督工作獨(dú)立公正地順利開展。

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（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）