(天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 天津 300000)

淺析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因

徐萌

(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津300000)

一、前言

(一)研究背景

我國(guó)中小企業(yè)平均壽命只有2.9歲，大大拉低企業(yè)整體的平均壽命，造成這些中小企業(yè)短壽的原因在很大程度上我們都可以歸結(jié)為是其內(nèi)部控制缺失或不合理造成的。特別是 2008年金融危機(jī)的沖擊下，這個(gè)問(wèn)題更為突出，因此，探究中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及成因，以及如何構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制成為業(yè)界研究討論的熱點(diǎn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因分析

(一)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化越來(lái)越需要內(nèi)部控制制度作為保障。是否建立內(nèi)部控制制度，是否是適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)控制度，是否得到有效實(shí)施，成為企業(yè)目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。但很多中小企業(yè)目光短淺，重視生產(chǎn)，盲目追求產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，輕視內(nèi)部控制，而且中小企業(yè)的管理者普遍沒(méi)有文化，更不懂經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，即便認(rèn)識(shí)到也停留在對(duì)金錢(qián)的控制，只局限于會(huì)計(jì)這一方面，要不就是空有一些表面的冗雜的制度，但僅僅是空有，得不到有效實(shí)行。

2.組織機(jī)構(gòu)不規(guī)范，職工對(duì)職責(zé)認(rèn)識(shí)不清

我國(guó)中小企業(yè)普遍規(guī)模小，資金不足，壽命短，二權(quán)合一經(jīng)營(yíng)，管理者一般只注重短期利潤(rùn)的獲得，為節(jié)約成本，沒(méi)有規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)，員工對(duì)各自的職責(zé)認(rèn)識(shí)不清，再有由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)二權(quán)合一，中央集權(quán)高度集中，企業(yè)所有者集決策、經(jīng)營(yíng)及監(jiān)督職能于一身，員工都是唯命是從，很難建立有效的內(nèi)部控制制度。

3.企業(yè)整體人員素質(zhì)偏低

就企業(yè)角度而言，考慮到節(jié)約人力資源成本，一般很少聘請(qǐng)高素質(zhì)人才，同時(shí)，高素質(zhì)人才覺(jué)得在中小企業(yè)不利于自身能力的提升，不想進(jìn)入小企業(yè)，所以企業(yè)人員不論是學(xué)歷水平還是技術(shù)水平都很低，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，甚至不知道什么是內(nèi)部控制，有些會(huì)計(jì)人員甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，有些人員有證，但是偏安一隅，考完證便不再進(jìn)行職業(yè)教育，不學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不了解外面有關(guān)會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài)，賬務(wù)處理為所有者是從，他們說(shuō)怎么做便怎么做。

3.企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化可以增強(qiáng)員工的凝聚力，對(duì)各自的職責(zé)有更好的理解，是全體員工共同認(rèn)可的如何工作、如何為人處事的總和，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供良好的方向指引，是企業(yè)發(fā)展的源頭。但是一方面，企業(yè)所有者文化水平低，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)文化的重要性，甚至不知道什么是企業(yè)文化，他們的重點(diǎn)是盈利，什么企業(yè)文化這根本無(wú)關(guān)緊要普；另一方面，即使企業(yè)主有這種意識(shí)，但是手下大多數(shù)文化水平低，他們也不懂企業(yè)文化，很難在員工心里形成堅(jiān)定的信念。

(二)目前中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析

1.客觀環(huán)境的約束

(1)國(guó)家層面

目前，從國(guó)家層面而言對(duì)于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有相關(guān)的指導(dǎo)準(zhǔn)則，對(duì)于如何建立內(nèi)部控制制度沒(méi)有規(guī)范的指導(dǎo)。即使有只言片語(yǔ)也是直接參考大型企業(yè)，并沒(méi)有考慮中小企業(yè)與大型企業(yè)的不同，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建沒(méi)有指導(dǎo)性，缺乏可實(shí)施性。

(2)社會(huì)層面

社會(huì)上的專(zhuān)業(yè)人士對(duì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)審的水平也很有限，建立內(nèi)部控制制度容易，難的是建立利于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，同時(shí)也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足，對(duì)其加以改進(jìn)。關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)審的規(guī)范很早就已頒布，但在實(shí)踐中，由于受到自身專(zhuān)業(yè)水平的限制，難以開(kāi)展有效的內(nèi)部控制評(píng)審，而開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審的中小企業(yè)更是少之又少。

(3)企業(yè)層面

規(guī)模小、資金不足、壽命短、組織結(jié)構(gòu)不完善、抵御外界影響的能力低是中小企業(yè)的主要特點(diǎn)，通常認(rèn)為，內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，應(yīng)該由管理者制定，然而我國(guó)中小企業(yè)長(zhǎng)期二權(quán)合一，管理者文化水平普遍不高，沒(méi)有能力建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，即使有，也是參考大型企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)的模式，不能結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，只是虛有其表。

2.企業(yè)自身局限性

(1) 企業(yè)縮減成本與重視盈利之間的矛盾

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是耗費(fèi)盡量少的資金，獲得最大的收益。內(nèi)部控制需要某些程序、崗位來(lái)保證它的運(yùn)行效果，控制越嚴(yán)格，程序越復(fù)雜，所需設(shè)置崗位越多，所需的人也就越多，運(yùn)行成本必然會(huì)增多，過(guò)于繁瑣的程序可能還會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)效率低下；反之，若內(nèi)部控制過(guò)于簡(jiǎn)單，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，徇私舞弊的可能性回增加，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

(2)監(jiān)督機(jī)制較弱

監(jiān)督主要分為企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)督和外部人員對(duì)企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)督。顧名思義內(nèi)部監(jiān)督就是企業(yè)中的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在現(xiàn)今企業(yè)的發(fā)展中幾乎都是空擺設(shè)，有的企業(yè)根本不看重內(nèi)部監(jiān)督，沒(méi)有真正發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行的作用；另一方面，外部的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，行業(yè)準(zhǔn)則缺乏、外部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平有限大大減弱外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用。

(3)串通舞弊的限制

內(nèi)部控制是否能有效執(zhí)行依賴(lài)于企業(yè)人員文化水平素質(zhì)的高低和對(duì)制度的理解。不相容職務(wù)相分離，對(duì)實(shí)物進(jìn)行適時(shí)控制只是在一定程度上防止和減少員工與其他利益相關(guān)者串通做出有損企業(yè)的行為，但是一旦有人經(jīng)不住利益的誘惑，聯(lián)合不同崗位的人員合伙舞弊，會(huì)使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，而這些行為很難避免，只能通過(guò)提高員工素質(zhì)，增強(qiáng)員工忠誠(chéng)度，人心的貪念對(duì)內(nèi)控制度有效實(shí)施產(chǎn)生極大的阻礙。

(4)企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化缺失，企業(yè)文化是企業(yè)長(zhǎng)期形成的，為企業(yè)員工普遍認(rèn)可的，企業(yè)要想長(zhǎng)足發(fā)展，不僅需要穩(wěn)定的外部環(huán)境，學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的員工，更加需要對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的員工。企業(yè)文化有助于培養(yǎng)忠誠(chéng)的員工，解決組織目標(biāo)和個(gè)人理想的實(shí)現(xiàn)之間的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

三、建議

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，要結(jié)合自身的特點(diǎn)，參考大型企業(yè)，決不能生拉硬套，照搬其它企業(yè)，要以相關(guān)規(guī)范為指導(dǎo)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以關(guān)鍵項(xiàng)目流程控制為目標(biāo)，并輔以?xún)?nèi)外部監(jiān)督保證內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。此外，良好的外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制體系也有非常重要的作用，國(guó)家要給企業(yè)營(yíng)造一種重視、規(guī)范、引導(dǎo)的宏觀環(huán)境。

[1]COSO.內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南化東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010，11(19)：68

[2]蔣林杰沖小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建研究阿天津沃津工業(yè)大學(xué)，2011

[3]朱榮恩，應(yīng)唯，袁敏.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)——理論與實(shí)踐[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[4]程曉陵，湯穎梅.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)管理，2005，(11).

徐萌(1991-),女,漢族,山東聊城人,天津財(cái)經(jīng)大學(xué),碩士學(xué)位,審計(jì)。