朱海鷹++王建平

■中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-0083-03

摘要：代理記賬行業(yè)的發(fā)展，緩解了小微企業(yè)會計人員短缺的矛盾，節(jié)約了客戶會計核算成本，推動了小微企業(yè)發(fā)展，但代理記賬行業(yè)還存在收費低、會計基礎(chǔ)薄弱等問題。文章根據(jù)新的《代理記賬管理辦法》要求，對代理記賬行業(yè)在政策扶持、業(yè)務拓展及行業(yè)自律、政府管理方面提出看法。

關(guān)鍵詞：會計 代理記賬 小微企業(yè) 會計管理

會計代理記賬行業(yè)作為服務型朝陽行業(yè)，在服務小微企業(yè)發(fā)展、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式等方面發(fā)揮著重要作用。為進一步了解會計代理記賬機構(gòu)的現(xiàn)狀，推動代理記賬機構(gòu)規(guī)范發(fā)展，財政部于2013年在全國范圍內(nèi)組織開展了代理記賬機構(gòu)普查工作，發(fā)布了《我國代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報告》。2016年2月16日，財政部針對經(jīng)濟發(fā)展的新形勢及滯后的管理辦法，制定了新的《代理記賬管理辦法》，自2016年5月1日起施行。2016年10月8日，財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，描繪了“推進代理記賬業(yè)務不斷發(fā)展”的五年規(guī)劃，其中明確：加強對代理記賬業(yè)務的政策扶持和業(yè)務指導，促進小企業(yè)、個體工商戶以及其他小型經(jīng)濟組織選擇依法設(shè)立的代理記賬機構(gòu)代理記賬，支持小微企業(yè)等的健康發(fā)展；探索建立政府購買代理記賬服務制度；注重發(fā)揮各代理記賬行業(yè)協(xié)會在行業(yè)自律方面的服務作用。本文基于財政部、江蘇省財政廳官方網(wǎng)站公布的會計代理記賬行業(yè)數(shù)據(jù)和案例，談談發(fā)展會計代理記賬業(yè)務的想法。

一、代理記賬業(yè)務概述

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。我國的代理記賬概念是1993年12月29日第八屆全國人大常委會第五次會議做出修改《會計法》決定時才提出，1999年再次修訂《會計法》時明確要求不具備條件的單位應當委托合法的中介機構(gòu)代理記賬，正式明確了代理記賬的法律地位。根據(jù)《會計法》要求，財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及國家稅務總局制定的《個體工商戶建賬管理暫行辦法》的相關(guān)條款對企業(yè)和個體工商戶是代理記賬機構(gòu)的服務對象作出了明確。財政部作為代理記賬業(yè)務的職能主管部門，根據(jù)代理記賬不同時期的不同實際制定了具體辦法。如1994年出臺了《代理記賬管理暫行辦法》，2005年發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，有些省市自治區(qū)還制定了代理記賬管理實施細則。由于不同部門、不同時期的管理要求，各部委、地區(qū)間制定的代理記賬管理辦法細則有一定的局限性，有些條款已滯后。2016年2月，財政部新發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，放寬了市場準入門檻，將工商登記的前置審批事項調(diào)整為后置審批事項，同時簡化了資格申請要求，提倡通過行業(yè)自律、信用約束輔以后續(xù)監(jiān)管，目前看來是一部比較開明、切合實際的部門管理規(guī)章。

二、代理記賬業(yè)務的現(xiàn)狀

（一）代理記賬行業(yè)初具規(guī)模。根據(jù)財政部《我國代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報告》，2012年，全國參與普查的12 440家代理記賬機構(gòu)擁有注冊資本2.2億元，設(shè)立分支機構(gòu)438家、從業(yè)人員68 302人，2012年代理記賬業(yè)務收入75.2億元。代理的客戶中，年銷售額在50萬元以下的企業(yè)占50%，50—100萬元的企業(yè)占20%，說明服務對象主要是小微企業(yè)，行業(yè)分布在商業(yè)、工業(yè)和服務業(yè)，同時越是經(jīng)濟發(fā)達、小微企業(yè)活躍的地區(qū)，代理記賬機構(gòu)越是集中，也更容易形成規(guī)模、發(fā)展壯大。2016年2月，財政部有關(guān)負責人就新《代理記賬管理辦法》答記者問中提到“經(jīng)過20年發(fā)展，全國代理記賬機構(gòu)達1萬多家，從業(yè)人員近10萬人，業(yè)務收入近百億元”。這是官方認定的全國代理記賬行業(yè)的規(guī)模概況。

張家港市自2000年1月第一家代理記賬公司成立至目前為止，財政部門批準設(shè)立的代理記賬公司有62家，從業(yè)人員290人。截至2015年末44家正常經(jīng)營的代理記賬公司共代理2 238戶企業(yè)的記賬業(yè)務，其中代理100戶以上的有9家，代理了1 340戶企業(yè)的記賬業(yè)務，80%的代理記賬公司平均代理企業(yè)25家左右。

（二）代理記賬公司已成為小微企業(yè)必不可少的會計服務機構(gòu)。小微企業(yè)選擇代理記賬公司，一是可以減少會計人員的工資支出。小微企業(yè)業(yè)務量少、盈利能力低，聘用專職會計人員成本較高，一般只配備一位報賬會計兼秘書的員工。二是可以有效防范企業(yè)的財稅風險。小微企業(yè)規(guī)模小，會計人員專業(yè)水平不高，很難準確判斷各種財稅業(yè)務處理是否合理、合法。國地稅部門對納稅業(yè)務要求高、變化快，不僅要求企業(yè)提供完整可查的會計資料，還要求會計人員具備較強的學習能力。此外，外貿(mào)企業(yè)要在國際貿(mào)易爭端中主張權(quán)利必須要有完整的財務信息作為支持。因為根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議規(guī)定，出口產(chǎn)品以低于正常價值的價格進入另一國，則該產(chǎn)品被視為傾銷。正常價值，有三種方式可以判斷：（1）該產(chǎn)品在本國的銷售價格；（2）向其他國家出口的價格；（3）成本核算。所以當商品面臨反傾銷調(diào)查時，出口產(chǎn)品的定價是否符合正常價值非常重要，也就需要出口企業(yè)有完整的財務報表及所依據(jù)的所有文件和資料。三是一些小微企業(yè)股權(quán)復雜，股東要求第三方代理記賬。也有個別企業(yè)采用企業(yè)、稅務兩本賬，代理記賬公司所記賬務專門用于應付稅務部門檢查，一些無票收入干脆不入賬。四是代理記賬公司會計分工較細，可選擇的會計種類多。因為代理記賬委托單位有工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)、農(nóng)業(yè)等行業(yè)，執(zhí)行的會計制度有企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度以及行業(yè)會計制度等，企業(yè)短期內(nèi)聘用一位合適的會計人員較為困難。

（三）代理記賬公司對經(jīng)濟發(fā)展和社會進步功不可沒。一是代理記賬公司是會計人員自主創(chuàng)業(yè)成立的專為小微企業(yè)提供代理記賬服務的企業(yè)，本身也是小微企業(yè)。全國普查資料顯示，2012年代理記賬公司年度代理記賬收入在10萬元以下的占到58.7%，10—100萬元之間的占37.2%，兩項合計達到95.9%。二是可以吸收更多的會計人員從業(yè)，因為代理記賬公司也屬于勞動密集型行業(yè)。三是代理記賬公司是培養(yǎng)實務型會計人才的搖籃。審核憑證、登記賬簿、編制報表、提供完整的賬冊和會計核算資料、辦理涉稅事項、一般的財務咨詢及協(xié)助年檢、新企業(yè)開辦指導等基本會計業(yè)務均有所涉及，許多企業(yè)的會計中堅人才也曾從事過代理記賬工作。四是代理記賬公司是小微企業(yè)管理者了解財稅知識的“啟蒙地”。許多小微企業(yè)的負責人是通過代理記賬業(yè)務才真正學習了會計業(yè)務知識、明白了稅務征管要求、知道了工商登記和年檢流程，同時也有許多會計從業(yè)人員通過與企業(yè)經(jīng)營管理者接觸交往，諳知了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程和銷售渠道，成就了自己小企業(yè)主的夢想或成了代理企業(yè)的合伙人、內(nèi)當家。

三、代理記賬業(yè)務存在的問題及不足

從全國普查報告來看，雖然代理記賬行業(yè)初具規(guī)模，但還存在著行業(yè)市場沒有充分開發(fā)、行業(yè)微利經(jīng)營、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范、監(jiān)管缺乏手段等問題。站在監(jiān)管者的立場看張家港市代理記賬行業(yè)主要有如下不足：

（一）人員素質(zhì)和質(zhì)量有待提高。張家港市代理記賬機構(gòu)雖有從業(yè)人員290人，但具備會計師以上職稱的只有68人，占全部從業(yè)人員的23.4%，其余人員大多是取得會計從業(yè)資格不久的新手。68位具備中級會計師以上資格的人員分布在62家代理記賬機構(gòu)，平均每家僅1人，剛剛符合財政部《代理記賬管理辦法》的規(guī)定。代理記賬機構(gòu)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高，再加上服務對象又是大量的中小微企業(yè)或新成立的個人、私營小企業(yè)，企業(yè)主只要求能應付稅務部門檢查就可以了，基本沒有其他方面的要求。

（二）內(nèi)部控制及落實有待改善。雖然財政部門對代理記賬機構(gòu)的內(nèi)部控制有較高要求，過去設(shè)立時代理記賬機構(gòu)也提交了較為健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度，但更多的制度規(guī)范是行業(yè)普遍的制度規(guī)范，沒有根據(jù)管理需要和實際工作中出現(xiàn)的新情況給予必要的補充和完善，有的內(nèi)控制度職責不明、權(quán)限不清，缺乏可操作性，導致了“墻上掛的、嘴上說的、手上做的”不一樣，制度職責形同虛設(shè)。

（三）會計基礎(chǔ)工作有待加強。突出表現(xiàn)在代理記賬機構(gòu)對委托單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務流程知之甚少，只要將委托單位提交的原始憑證給予“反映”就完成任務了。在對原始憑證的處理上沒有加以應有的審核和關(guān)注，內(nèi)容不全、隨意涂改的原始憑證屢見不鮮，甚至出現(xiàn)委托單位的報銷憑證沒有當事人、單位負責人簽字的情況。

（四）會計檔案管理有待規(guī)范。主要表現(xiàn)在沒有將會計憑證、會計賬簿、財務報告及其他應當保存的會計核算資料分類及時裝訂造冊保管，在向委托單位移交檔案時沒有編制檔案移交清冊，移交手續(xù)不符合相關(guān)要求。

四、代理記賬業(yè)務存在的問題分析

（一）對代理記賬行業(yè)管理過嚴，過于強調(diào)規(guī)范。如過去在設(shè)立代理記賬機構(gòu)的條件上，實行前置審批，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，必須同時具備有3名以上持證專職人員、其中1名具有會計師以上職稱、有固定場所、有健全的財務制度等四項條件，否則不能去工商部門登記設(shè)立。在具體管理上，江蘇省一些地區(qū)的財政部門為了創(chuàng)新管理，專門制定了一批管理制度和配套措施，如專職從業(yè)人員的承諾到崗制度，會計從業(yè)資格證書的調(diào)轉(zhuǎn)登記制度，提交繳納的社會保險記錄制度等，目的是在設(shè)立環(huán)節(jié)加強管理，從源頭上保證代理記賬機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止專職人員再兼職的行為，但結(jié)果往往事與愿違，反而阻礙了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。新的《代理記賬管理辦法》，體現(xiàn)了“寬進嚴管”的思想，刪除了“有固定的辦公場所”和“有健全的財務會計管理制度”兩項準入條件，將申請代理記賬資格應提交的六項材料簡化為四項。

（二）代理記賬行業(yè)扶持政策較少，基本靠自身競爭生存。在代理記賬行業(yè)設(shè)立初期，國家在法律法規(guī)層面還是相當扶持的，如規(guī)定不具備設(shè)置會計機構(gòu)和聘請會計人員條件的中小微企業(yè)都應當委托代理記賬機構(gòu)進行記賬業(yè)務。稅務部門對增值稅采用查定征收的形式也擴大了對代理記賬業(yè)務的需求。但發(fā)展二十多年來，代理記賬公司并沒有像會計師事務所一樣成為“高大上”的理想行業(yè)。究其原因，一是代理記賬公司沒有得到政府的實質(zhì)性扶持，尚未建立行業(yè)協(xié)會來自律行業(yè)的健康發(fā)展。二是收費低廉制約了代理記賬行業(yè)的良性循環(huán)。低廉的收費雖然緩解了小微企業(yè)會計人員短缺的矛盾，滿足了其對會計及財稅代理服務的需求，節(jié)約了客戶的會計核算成本，但客觀上也對代理記賬行業(yè)造成傷害。三是會計業(yè)務市場創(chuàng)業(yè)門檻降低，代理記賬公司數(shù)量增加，市場競爭十分激烈，特別是經(jīng)濟下行壓力下，過去對代理記賬業(yè)務不屑一顧的會計師事務所也在關(guān)注代理記賬公司的高端客戶群，稅務師事務所則憑借其與稅務部門的良好關(guān)系，將代理記賬業(yè)務發(fā)展成為其主業(yè)之一，而眾多的企業(yè)會計仍是兼職記賬的重要力量。

（三）會計從業(yè)資格含金量降低，影響了會計業(yè)務質(zhì)量。這與我國近幾年來會計從業(yè)資格考試條件過于寬泛、缺少對會計職稱的重視有關(guān)。從張家港市近幾年參加會計從業(yè)資格考試的人數(shù)看，2014年、2015年、2016年的報名人數(shù)分別為7 614人、6 297人、5 203人，而當年參加高考的報名人數(shù)則分別只有3 803人、3 550人和3 531人，報考會計從業(yè)資格人數(shù)遠超高考人數(shù)。目前一些剛?cè)〉脮嫃臉I(yè)資格的新手把代理記賬公司作為入門實習的場所，代理記賬淪為低端的會計業(yè)務。稅務部門對增值稅采用查定征收的形式，在擴大了會計需求的同時也削弱了對會計核算的質(zhì)量要求。許多委托單位為了獲得一般納稅人資格，只強調(diào)對企業(yè)銷售收入的核算，對成本、費用、利潤等關(guān)注不夠。此外，隨著政府“唯職稱論”觀念的淡化，會計從業(yè)人員對會計職稱的追求欲望大大降低，也對會計質(zhì)量的提高有較大影響。

五、加快發(fā)展代理記賬業(yè)務的途徑和方法

（一）探索扶持代理記賬公司發(fā)展的途徑。一是通過政府購買會計服務促進代理記賬行業(yè)的發(fā)展。當前南京等地已有試點經(jīng)驗，有些地方的開發(fā)區(qū)、軟件工業(yè)園、創(chuàng)業(yè)孵化園為了引進高新技術(shù)企業(yè)入?yún)^(qū)入園，對符合條件的入駐企業(yè)由管委會免費提供代理記賬業(yè)務，代理記賬公司入駐免房租免水電費，更是政府間接購買會計代理記賬服務的體現(xiàn)。需要指出的是，政府購買代理記賬服務時不能一味地強調(diào)節(jié)約財政資金，不顧代理記賬公司的合理成本和利潤，用最低價中標壓低整個代理記賬行業(yè)的收費價格，畢竟政府購買的價格具有指導性意義。二是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況，適當貼補代理記賬公司人工支出。三是財政部門聯(lián)合相關(guān)部門適時出臺一些優(yōu)惠方便的措施。如稅務部門對代理記賬機構(gòu)為委托單位辦理納稅時，給予更為便捷高效的辦事通道，可以將個人所得稅手續(xù)費集中返還給代理記賬公司；銀行對代理記賬機構(gòu)為委托單位辦理貸款時可以不要求再提供相關(guān)報表驗證手續(xù)等；財政部門對代理記賬機構(gòu)的從業(yè)人員免收全部繼續(xù)教育費用。同時探索一定期限內(nèi)對代理記賬行業(yè)以獎代補的辦法。

（二）探索代理記賬公司轉(zhuǎn)型的途徑。目前許多代理記賬公司已不局限于傳統(tǒng)的記賬業(yè)務，它們的服務范圍擴充到為小微企業(yè)代理建賬、記賬、擬訂財務制度，提供財務分析，代理納稅申報、代辦減、免、退稅等涉稅事項，代理工商注冊、變更、年檢、增資等全套服務，代為辦理借款手續(xù)及企業(yè)融通資金等各項專業(yè)服務，在會計行業(yè)樹立了一定的口碑和信譽。一些會計學者還建議規(guī)模較大的會計服務公司可以在信用管理業(yè)務、資金管理業(yè)務、外貿(mào)管理業(yè)務、企業(yè)醫(yī)生業(yè)務等方面注重創(chuàng)新。具備條件的規(guī)模代理記賬公司也可以學習蘇州工業(yè)園區(qū)會計服務外包示范基地的做法，牽頭引進會計、稅務、資產(chǎn)評估、其他代理記賬等機構(gòu)加盟組建大會計服務聯(lián)合體，創(chuàng)新業(yè)務拓展到綜合“公司秘書”、基金財務托管、海關(guān)保稅核查、政府業(yè)務外包、中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)顧問、科技型企業(yè)會計服務外包、小微金融企業(yè)服務外包等范圍。

（三）創(chuàng)新代理記賬公司的管理辦法。一是要探索代理記賬公司晉級管理獎勵制度，如根據(jù)收入、工作人員數(shù)、記賬家數(shù)、管理規(guī)范程度把代理記賬公司分為甲乙丙丁四級，丁級為起步級。當收入、工作人員數(shù)、記賬家數(shù)達到一定規(guī)模、管理規(guī)范時可以晉升更高等級。對達到一定等級的代理記賬公司政府可以向其購買會計服務、入駐各類園區(qū)可以免除相關(guān)費用，條件允許的政府每年可給予一定的補助獎勵。二是為代理記賬公司提供規(guī)范管理的指導服務，如制定相關(guān)制度指引、操作規(guī)范、業(yè)務合同格式，有針對性地進行會計繼續(xù)教育。三是開展代理記賬機構(gòu)的誠信管理，建立包括代理記賬公司和從業(yè)人員在內(nèi)的違約“黑名單”公告制度，加大對代理機構(gòu)、代理機構(gòu)負責人獎懲處罰的管理力度，將誠信管理與記賬許可、從業(yè)資格考核、職稱評定掛鉤。四是組建有威信能管好行業(yè)自律的代理記賬行業(yè)協(xié)會。五是保持對兼職會計行為的寬容，引導兼職會計掛靠到代理記賬公司工作。S

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