張立清

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

內(nèi)容摘要：現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)下，如何構(gòu)建雙層動態(tài)成本控制機(jī)制，有效激勵“代理人”，實現(xiàn)有效的成本控制，成為企業(yè)經(jīng)營者越來越關(guān)注的問題。本文描述了雙層動態(tài)成本控制的要素及動力機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上分析了雙層動態(tài)成本控制的信息反饋機(jī)制、分析評價機(jī)制和生成機(jī)制，以期為雙層動態(tài)成本控制機(jī)制建設(shè)提供理論參考。

關(guān)鍵詞：雙層動態(tài) 成本控制 現(xiàn)代企業(yè)

為了在激烈的市場競爭中獲得更大的生存與發(fā)展空間，企業(yè)紛紛開始調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型。而所有者與經(jīng)營者相分離是現(xiàn)代企業(yè)的突出特征，是現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比較最大的區(qū)別。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部“委托人”和“代理人”的關(guān)系逐漸建立，企業(yè)的管理難度也不斷提升。可見，想要成為真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)，企業(yè)不僅僅要掌握先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，更要具有先進(jìn)的管理水平。只有擁有先進(jìn)的管理技術(shù)，實現(xiàn)有效的成本控制，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)競爭力的提升?，F(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)下，如何構(gòu)建雙層動態(tài)成本控制機(jī)制，突破傳統(tǒng)的成本控制管理模式和管理辦法，提升生產(chǎn)力，降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)經(jīng)營管理效率，成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理非常重視的問題。

雙層動態(tài)成本控制的要素及動力機(jī)制

（一）雙層動態(tài)成本控制的要素

雙層動態(tài)成本控制機(jī)制是指企業(yè)依據(jù)自身的實際情況，設(shè)立“基準(zhǔn)-樣板”的雙層成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合成本控制相關(guān)要素之間的相互關(guān)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本值的變化進(jìn)行實時監(jiān)控，對成本進(jìn)行即時測算，并基于測算結(jié)果即時構(gòu)建新的“基準(zhǔn)-樣板”的雙層成本控制標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)有效的企業(yè)成本控制。雙層動態(tài)成本控制機(jī)制的要素和環(huán)節(jié)主要包括成本計算、成本控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、成本控制監(jiān)控、績效評價、反饋。成本計算是成本控制機(jī)制運(yùn)行的初始環(huán)節(jié)，是成本信息的生成源，企業(yè)要對實際成本值進(jìn)行計算，作為成本控制標(biāo)準(zhǔn)的參考數(shù)據(jù)。此外，成本計算的數(shù)據(jù)還要被保留下來，作為績效評價和反饋階段的參考數(shù)據(jù)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)進(jìn)行成本控制的依據(jù)，是企業(yè)成本控制的方向和目標(biāo)。雙層動態(tài)成本控制機(jī)制下，擁有“基準(zhǔn)-樣板”雙重標(biāo)準(zhǔn)，“基準(zhǔn)”即企業(yè)常態(tài)的成本水平，“樣板”是結(jié)合員工表現(xiàn)，制定的最優(yōu)成本標(biāo)準(zhǔn)。成本控制監(jiān)控是對于企業(yè)內(nèi)部工作人員的成本控制表現(xiàn)進(jìn)行觀測，實時監(jiān)控工作人員的成本控制實際結(jié)果是否在成本控制的“基準(zhǔn)-樣板”標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，員工則可以通過這個觀測結(jié)果來調(diào)整自身的工作狀態(tài)，了解自身的成本控制能力，從而對自身的成本控制方法采取不同程度的調(diào)整，保證其成本控制的實際數(shù)值在成本控制的“基準(zhǔn)-樣板”標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)（謝東明等，2013）。

（二）雙層動態(tài)成本控制的動力機(jī)制

雙層動態(tài)成本控制管理模式是能夠激發(fā)出企業(yè)內(nèi)部工作人員積極性和主動性的管理模式，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部工作人員的內(nèi)在需求，采用人性化的管理，最大化地激發(fā)出企業(yè)內(nèi)部工作人員的潛力，將其潛力轉(zhuǎn)化為實際價值。雙層動態(tài)成本控制系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部工作人員之間會形成相互作用的關(guān)系，而這種關(guān)系的相互作用直接提升了成本控制的不確定性，加大了成本控制的風(fēng)險。而如果能夠很好地把握和控制這種關(guān)系，這種相互作用關(guān)系也可以是成本控制的動力之一。因此，雙層動態(tài)成本控制的動力機(jī)制具有其復(fù)雜性，需要將成本控制的每個參與者看作一個整體，而不能割裂地對其行為效用進(jìn)行分析。而這種互動關(guān)系的良性循環(huán)趨勢的形成，主要依托于成本控制激勵機(jī)制的有效性，只要成本控制激勵機(jī)制符合企業(yè)內(nèi)部工作人員的實際需求，符合企業(yè)內(nèi)部工作人員的精神需求，建立健全成本控制激勵機(jī)制，制定可行的獎罰方案和成本控制激勵政策，就能充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部工作人員的工作激情，就會產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部工作人員控制成本的動力，才能夠在企業(yè)內(nèi)部工作人員相互作用、共同努力下進(jìn)一步推動雙層動態(tài)成本控制（許萍，2016）。

雙層動態(tài)成本信息反饋機(jī)制與分析評價機(jī)制

（一）雙層動態(tài)成本控制的信息反饋機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部必須建立企業(yè)內(nèi)部工作人員相應(yīng)的信息反饋機(jī)制，開拓信息收集、信息反饋流通渠道，建立信息收集反饋管理服務(wù)、信息咨詢體系，構(gòu)建信息收集反饋流通過程監(jiān)督管理服務(wù)體系。無論反饋機(jī)制中收到的是正面還是負(fù)面信息，都必須流通渠道進(jìn)入管理服務(wù)體系。信息的收集必須從最基層企業(yè)內(nèi)部工作人員開始，信息的反饋必須從企業(yè)內(nèi)部工作人員最高層開始?？梢越⒖记?、生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量信息公示欄，可以建立個人、班組、部門業(yè)績綜合考評公示欄，使所有信息公開透明。從最基層收集信息時必須注意企業(yè)內(nèi)部工作人員在生產(chǎn)線上實際工作情況。從最高層反饋的信息必須讓最基層企業(yè)內(nèi)部工作人員均知曉。公司、部門、班組及企業(yè)內(nèi)部等各類生產(chǎn)管理制度或反饋信息必須及時準(zhǔn)確地通知企業(yè)內(nèi)部工作人員。工作人員必須嚴(yán)格按信息反饋機(jī)制及時收集企業(yè)內(nèi)部工作人員考勤制度執(zhí)行信息、生產(chǎn)數(shù)量信息、生產(chǎn)種類信息、產(chǎn)品質(zhì)量信息等，及時收集班組、部門和個人業(yè)績綜合考評信息，及時收集上級部門下發(fā)的文件、通知、通報等落實信息，將所有收集到的信息及時、準(zhǔn)確、全面地傳遞給高層次信息收集反饋管理服務(wù)部門。制定出有成效的獎罰方案和激勵政策，并能認(rèn)真實施，嚴(yán)格執(zhí)行。這樣才能進(jìn)一步激勵企業(yè)內(nèi)部工作人員，更加主動、努力地工作，更自覺、更進(jìn)一步推動控制成本，更高效地進(jìn)行成本控制管理。相反，如若信息反饋機(jī)制不完善，信息收集有錯誤、不詳細(xì)、不周全，對全體企業(yè)內(nèi)部工作人員獎罰方案和激勵政策不公正、不公平、不合理，將會使雙層動態(tài)成本控制缺失推動力（謝靜，2014）。

（二）雙層動態(tài)成本控制的分析評價機(jī)制

雙層動態(tài)成本控制中的分析評價機(jī)制，對成本控制范圍或控制層面需要研究解決的疑難問題和矛盾進(jìn)行分析，并把一個時間段內(nèi)的成本控制有關(guān)情況進(jìn)行細(xì)致的分析研究后，做出有具有指導(dǎo)性、經(jīng)得起考驗的結(jié)論，評估成本控制有效性的價值，為更規(guī)范、更合理、更科學(xué)設(shè)置訂立成本控制尺度準(zhǔn)則和對成本控制標(biāo)準(zhǔn)變化發(fā)展情況采取可行的措施更優(yōu)地提供基準(zhǔn)信息。成本控制分析評價并非是只有一次不重復(fù)的工作，設(shè)置訂立成本控制尺度準(zhǔn)則也并非永久不改變，而是根據(jù)現(xiàn)實情況不斷改進(jìn)、不斷優(yōu)化。因為這兩方面成本控制分析評價機(jī)制的產(chǎn)生，需要依靠完善齊備的成本控制分析評價體制和能實現(xiàn)預(yù)期目的的成本控制分析評價制度。成本控制牽涉到企業(yè)內(nèi)部上上下下很多部門、很多班組負(fù)責(zé)人和工作責(zé)任人，成本控制必須區(qū)分具有承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任和相應(yīng)管理權(quán)限企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。明晰企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位以及工作人員的責(zé)任、權(quán)利、利益關(guān)系是實行成本控制分析評價工作的先決因素，而企業(yè)單位的主管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人則肩負(fù)著成本控制分析評價工作中基礎(chǔ)信息、大量數(shù)據(jù)、統(tǒng)計結(jié)果、不同情況、不同原因的分析、把關(guān)、協(xié)調(diào)責(zé)任，還負(fù)責(zé)甄別、劃定企業(yè)內(nèi)部責(zé)任部門和責(zé)任人的具體事宜，故而應(yīng)建立系統(tǒng)性的成本控制分析評價管理專門機(jī)構(gòu)，保證成本控制分析評價工作時刻運(yùn)轉(zhuǎn)正常，保證成本控制分析評價工作與經(jīng)濟(jì)成本核算工作同時段完成，使成本控制分析評價工作精準(zhǔn)、及時、全面、可靠（孟凡生等，2011）。

雙層動態(tài)成本控制的分析評價機(jī)制大多采用控制論中的黑箱系統(tǒng)黑箱分析方法，黑箱分析方法言下之意就是不開箱子的操作，通過收集的信息輸入再輸出，考慮或鉆研黑箱內(nèi)的功效、結(jié)構(gòu)極其特點(diǎn)，探尋黑箱內(nèi)的內(nèi)在工作方式以及諸要素在一定環(huán)境下相互聯(lián)系、相互作用的運(yùn)行規(guī)則和原理。黑箱分析方法大約分為兩個類型：觀察法和實驗法。觀察法主要是通過直覺、視覺感官并借助一些輔助設(shè)施，依據(jù)目標(biāo)以及想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，對一些特定環(huán)境下、狀態(tài)里的客體，系統(tǒng)性地進(jìn)行調(diào)查、審核、考察。進(jìn)一步得到經(jīng)得起考驗的、情況真實的、一個種類的、科學(xué)的研究方法。憑借最根本的、一個基本的事實的觀察法去認(rèn)知、去了解客體。實驗法主要依靠大量的數(shù)據(jù)，通過真實的情況進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入，通過現(xiàn)實存在的情況進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸出，通過從無到有的規(guī)定的數(shù)量樣式來考察數(shù)據(jù)輸入對數(shù)據(jù)輸出引起的變化和現(xiàn)象，進(jìn)一步推論判斷企業(yè)員工舉止行為影響的原因或條件。這種方法需要大量的重復(fù)多次的數(shù)據(jù)，需要由另一方面到這一方面分別加以考察，著重分析黑箱系統(tǒng)，通過重復(fù)多次的數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)輸出數(shù)值，著重擬合黑箱系統(tǒng)與事實相符的在一定時間內(nèi)各種情況的相對的或結(jié)合的境況（任秀麗，2015）。

雙層動態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的生成機(jī)制

伴隨著社會的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品也已不是傳統(tǒng)時期的家庭需要才購買的實用消費(fèi)模式，而是發(fā)展到一個根據(jù)特性需求購買的新時代。雙層動態(tài)成本控制機(jī)制就是因為傳統(tǒng)的單層次的成本控制基準(zhǔn)很難同時照顧企業(yè)內(nèi)部工作人員與企業(yè)的預(yù)期值，從而根據(jù)時代的發(fā)展變化而構(gòu)建，是新時期的成本控制管理新理念。要做好現(xiàn)代企業(yè)雙層動態(tài)成本控制，首先必須初步設(shè)立一個成本控制起始尺度的標(biāo)準(zhǔn)，作為衡量雙層動態(tài)成本控制的準(zhǔn)則即控制標(biāo)準(zhǔn)。所以企業(yè)只能根據(jù)現(xiàn)代科學(xué)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，收集材料、人工成本、工作場地房屋租賃成本、投入運(yùn)營資本、生產(chǎn)價格、消耗成本、技術(shù)成本等數(shù)據(jù)信息，并根據(jù)最新成本控制環(huán)境和企業(yè)員工對成本控制的最佳本領(lǐng)等相關(guān)決定成本控制成敗的原因或條件進(jìn)行真實分析與客觀評價。再選擇一個一定階段企業(yè)員工能夠達(dá)到成本控制起始尺度標(biāo)準(zhǔn)的最佳成績作為所有企業(yè)員工的標(biāo)桿“樣板”， 將“樣板”設(shè)立為成本控制起始尺度的標(biāo)準(zhǔn)、模型。同時，在企業(yè)內(nèi)部制定出激發(fā)勉勵的政策，在企業(yè)外部制定出供求、價格、競爭和風(fēng)險機(jī)制?，F(xiàn)代社會市場經(jīng)濟(jì)形勢變化較快，由于企業(yè)員工控制成本技術(shù)能力及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種資源、價格等基本因素都在不時地發(fā)生變動，若不及時修改政策與機(jī)制，對成本控制實施雙層動態(tài)管理，一些激勵政策、管理機(jī)制將會失去應(yīng)有的效果。所以，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況，隨時調(diào)整、及時優(yōu)化激勵政策、管理機(jī)制（文學(xué)，2009）。

生成雙層動態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)先要改變企業(yè)成本核算的時間，充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)將以往核算周期變得更短，將以往提供成本核算的結(jié)果成本信息次數(shù)增加到更多，這樣才能有效為動態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化提供真實的依據(jù)。然后，在進(jìn)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)修改、優(yōu)化的過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)員工的標(biāo)桿“樣板”有問題，不可繼續(xù)擔(dān)當(dāng)“樣板”，應(yīng)及時進(jìn)行撤換，重新分析企業(yè)員工各方面技術(shù)指標(biāo)和員工考核的數(shù)據(jù)，重新確定參數(shù)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，重新確立實際、合理、可行的激勵標(biāo)準(zhǔn)，重新樹立企業(yè)員工的標(biāo)桿“樣板”，使管理具有較強(qiáng)的可操作性。財務(wù)部門通過成本核算方法提供的成本信息僅是單方面的財務(wù)成本，無法實現(xiàn)雙層動態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的生成機(jī)制建設(shè)，無法達(dá)到控制成本的最高效率，無法有效提高員工進(jìn)行成本控制的積極性。所以，企業(yè)不僅應(yīng)提供財務(wù)成本信息，還應(yīng)及時提供控制成本信息。在成本核算管理系統(tǒng)中建立雙層動態(tài)成本控制管理體系，制定出新的“基準(zhǔn)”，找尋新的問題，統(tǒng)計損益，將成本控制差異公之于眾，并詳細(xì)分析成本核算管理體系中形成成本控制差異的原因，予以改正。通過信息反饋系統(tǒng)對激勵機(jī)制的落實情況、績效管理考核情況、各類指標(biāo)分析情況、評價情況予以監(jiān)督、控制、管理（呂宏志，2015）。

綜上，在現(xiàn)代技術(shù)逐漸完善、快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會，單層次的成本控制標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時，已經(jīng)不適應(yīng)新時代的管理，無法讓企業(yè)“代理人”自覺地、積極主動地去控制成本。現(xiàn)代企業(yè)必須在新的目標(biāo)下、新的歷史時期建設(shè)雙層動態(tài)成本控制機(jī)制，才能起到激勵作用，提升成本控制功效，實現(xiàn)企業(yè)盈利。

參考文獻(xiàn)：

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