朱葉青

摘 要：隨著我國(guó)人口老齡化問(wèn)題日益突出，養(yǎng)老金管理與會(huì)計(jì)核算也成為值得研究的重大課題。如何完善養(yǎng)老金制度以及如何進(jìn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)披露，是養(yǎng)老金管理中最重要的步驟之一。文章圍繞我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、年報(bào)披露，討論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，探討如何完善我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及完善會(huì)計(jì)信息披露，探討如何解決企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行率低下問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金會(huì)計(jì) 問(wèn)題 原因 建議

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-144-03

養(yǎng)老金也稱退休金、退休費(fèi)，是職工因年老或者因?yàn)楣ぷ鳉垙U而不得不離開崗位以后，由國(guó)家、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)按月支付相應(yīng)金額來(lái)保障職工退休后能維持正常水平的生活的一項(xiàng)福利。由于我國(guó)老齡化問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，出現(xiàn)了養(yǎng)老金支付不足，個(gè)人賬戶空賬問(wèn)題，雙軌制遭到質(zhì)疑，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)得不到有效的推廣，多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度沒(méi)有得到有效的實(shí)施。為此，應(yīng)積極借鑒歐美等西方國(guó)家對(duì)養(yǎng)老金制度的做法和經(jīng)驗(yàn)，健全和完善我國(guó)養(yǎng)老金制度。

隨著我國(guó)老齡化的到來(lái)，我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度顯現(xiàn)其不足之處，于是我國(guó)于2006年頒布了38項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且其第9號(hào)和第10號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專門為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)服務(wù)。要求把養(yǎng)老金歸為職工薪酬部分，要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，把養(yǎng)老金的相關(guān)支出在員工工作期間就先確定為負(fù)債，并根據(jù)職工性質(zhì)不同計(jì)入與之相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用中，使得養(yǎng)老金的收取和支付從成本費(fèi)用中分離出來(lái)，有了更加明顯且合理的會(huì)計(jì)處理方式。我國(guó)又于2014年重新修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，在以前的內(nèi)容上增加了離職后福利這個(gè)全新的概念，是職工薪酬進(jìn)一步擴(kuò)充，并分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種模式，來(lái)保證養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的更加規(guī)范和清晰。

一、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率過(guò)高，財(cái)務(wù)狀況失衡。我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率過(guò)高是造成我國(guó)企業(yè)和職工養(yǎng)老壓力過(guò)大的一個(gè)重要因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率比國(guó)際平均水平高20%左右，更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的繳費(fèi)率。我國(guó)繳費(fèi)率偏高還造成企業(yè)和個(gè)人缺少更多的資金參加企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所以我國(guó)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)參與人數(shù)僅為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的5%左右，個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)更是少有人參與。

養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)狀況失衡，由于現(xiàn)階段我國(guó)人口老齡化問(wèn)題嚴(yán)重，現(xiàn)狀的養(yǎng)老金投入和支出嚴(yán)重不平，年輕人繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)不足以支付老年人支取的養(yǎng)老保險(xiǎn)，而且現(xiàn)在養(yǎng)老金繳費(fèi)率還需要進(jìn)一步減少，但老年人領(lǐng)取的養(yǎng)老金不能減少，這將很容易導(dǎo)致出現(xiàn)養(yǎng)老金財(cái)務(wù)機(jī)制不平衡問(wèn)題，導(dǎo)致收支嚴(yán)重不平，投資當(dāng)代人的養(yǎng)老金儲(chǔ)備?！翱召~問(wèn)題”這是我國(guó)目前急需解決的一個(gè)重要問(wèn)題?，F(xiàn)階段推行的“統(tǒng)賬結(jié)合”的制度不僅僅要為自己未來(lái)的養(yǎng)老金出力，還需要照顧現(xiàn)階段已經(jīng)退休人員的養(yǎng)老資金，“空賬問(wèn)題”成為養(yǎng)老金制度運(yùn)行中一個(gè)很嚴(yán)重的阻礙。所以養(yǎng)老金的投資收益將成為決定養(yǎng)老金問(wèn)題的解決與否的關(guān)鍵之一。所以我國(guó)相關(guān)專家學(xué)者提出了養(yǎng)老金入市的觀點(diǎn)，但是養(yǎng)老金入市還不成熟，需要進(jìn)一步的規(guī)范。

2.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。缺乏完善的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，跟國(guó)外幾十年對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的研究相比，我國(guó)在養(yǎng)老金理論研究還處于探索階段，國(guó)外有著完善、科學(xué)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系，而我國(guó)的理論探究處于萌芽階段。在養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算方面，我國(guó)養(yǎng)老金相關(guān)的會(huì)計(jì)科目都掩蓋在相關(guān)的成本費(fèi)用當(dāng)中，沒(méi)有專門的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，所以在年報(bào)中難以有效披露。

3.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)行率低下，財(cái)務(wù)效率不高。我國(guó)于1991年開始提出養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的三種模式，其中補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是其中重要的組成部分，但是我國(guó)的現(xiàn)狀是養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)行率極為低下。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的參與人數(shù)僅為參加養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)的5%，多數(shù)中小企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更是無(wú)力實(shí)施。而國(guó)外的很多發(fā)達(dá)國(guó)家早已全面普及企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，美國(guó)的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)參與率更是高達(dá)80%。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更是成為了保障職工退休后生活來(lái)源的一大重要途徑。

二、我國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面存在問(wèn)題的主要原因

1.我國(guó)企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)效率不高的主要原因是國(guó)家對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的重視程度過(guò)低，沒(méi)有積極倡導(dǎo)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。更沒(méi)有相關(guān)的優(yōu)惠政策來(lái)激勵(lì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性，除了個(gè)別上市公司外，很少有企業(yè)愿意且有能力去建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

2.我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)率過(guò)高，因此導(dǎo)致企業(yè)和職工個(gè)人沒(méi)有更多的閑置資金再去參與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的征繳，這也是我國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)得不到有效實(shí)施的一個(gè)重要原因。在2016年的十六大上政府也提出了這個(gè)問(wèn)題，也希望盡快實(shí)施降低社保征繳率過(guò)高的問(wèn)題，可以充實(shí)職工的口袋和減輕企業(yè)的養(yǎng)老金壓力。此項(xiàng)措施的實(shí)施可以作為一個(gè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)推廣的契機(jī)。

3.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資受限。我國(guó)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資范圍進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，確定大部分的投資是穩(wěn)定的國(guó)債等，基金的增值難以實(shí)現(xiàn)，如果補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金僅僅靠國(guó)債這樣穩(wěn)定但是收益很低的增值方式，那么職工個(gè)人也可以進(jìn)行相應(yīng)的投資，也就是沒(méi)有必要建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的必要，也就失去了對(duì)企業(yè)和職工的吸引力。

4.職工缺乏對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。大多數(shù)的企業(yè)職工認(rèn)為只需要一份基本養(yǎng)老保險(xiǎn)就足以應(yīng)對(duì)以后的養(yǎng)老保障。特別是對(duì)農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，很多小企業(yè)根本沒(méi)有對(duì)職工繳納五險(xiǎn)一金的相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳納都是個(gè)人繳費(fèi)，支出過(guò)大很多人寧可存銀行也不愿繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在現(xiàn)在的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度當(dāng)中占據(jù)著十分重要的位置，但是畢竟僅僅靠基本養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)保障職工退休后的生活明顯是不夠的，唯有“三大支柱”的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制協(xié)同作用才能更好地保障職工退休后的生活待遇問(wèn)題，以免職工退休后生活的巨大改變。

5.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)準(zhǔn)則不規(guī)范。我國(guó)對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)范主要來(lái)源是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》中的相關(guān)規(guī)定，此準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)、投資范圍都進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，來(lái)確定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的籌集、投資與發(fā)放的原則。但是這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)責(zé)主要是規(guī)范企業(yè)年金基金，來(lái)規(guī)范企業(yè)年金在投資運(yùn)營(yíng)中的相關(guān)規(guī)定，主體雖然是只企業(yè)年金基金，但實(shí)質(zhì)上卻是一種基金會(huì)計(jì)，并不是完全意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即使在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》也僅規(guī)定了相關(guān)對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)核算要求，但是較為簡(jiǎn)單，并且該準(zhǔn)則包括了很多的企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)核算，缺少為企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致專門的規(guī)范要求。這樣的話會(huì)造成企業(yè)在處理企業(yè)年金時(shí)遇到的很多問(wèn)題難以進(jìn)行對(duì)照解決，沒(méi)有相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范要求，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)在實(shí)務(wù)中難以規(guī)范自己的操作要求。

6.我國(guó)對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露不充分。我國(guó)對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的披露并沒(méi)有過(guò)多的相關(guān)規(guī)定，目前我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息只要求簡(jiǎn)單的披露計(jì)劃資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)額和精算假設(shè)的基本狀況，沒(méi)有更詳細(xì)和標(biāo)準(zhǔn)化的披露要求。而企業(yè)往往是不重視養(yǎng)老金的相關(guān)信息要素，并沒(méi)有對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)的提取、支付等重要信息在年報(bào)中進(jìn)行有效的披露，僅僅只在年報(bào)附注中少量披露，披露的信息不全面不能讓信息使用者有效的了解到整個(gè)企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的提取和使用情況。而在年報(bào)中有關(guān)養(yǎng)老金的相關(guān)信息都掩藏在相關(guān)的成本費(fèi)用當(dāng)中，根本不能有效了解。

三、完善基本養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的相關(guān)建議

1.推動(dòng)理論化研究，建立新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)現(xiàn)在的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，沒(méi)有專門設(shè)置相關(guān)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)科目。而養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也僅僅在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩個(gè)準(zhǔn)則中少量規(guī)定使用，沒(méi)有專門的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算和披露等相關(guān)內(nèi)容。

所以，首要目標(biāo)是借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算理念，再結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，建立起一套專門為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算。比較缺乏先進(jìn)理論的指導(dǎo)，實(shí)踐將沒(méi)有目標(biāo)和方向，而實(shí)踐又是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

因此，我們應(yīng)先從理論入手，在研究和借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情提出相應(yīng)的改革措施。在實(shí)踐的同時(shí)一點(diǎn)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)其中的不足之處再給予改進(jìn)。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。唯有相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范才能領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)改革，才能推動(dòng)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步優(yōu)化，最終達(dá)到解決當(dāng)代養(yǎng)老金的相關(guān)問(wèn)題的目的。

2.建立合理規(guī)范的核算體系。在會(huì)計(jì)核算方面，取消二級(jí)科目“社會(huì)保障費(fèi)”并設(shè)置養(yǎng)老金的專用科目，對(duì)養(yǎng)老金進(jìn)行分離出來(lái)，進(jìn)行單獨(dú)核算，以突出養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要地位。比如說(shuō)設(shè)立專門養(yǎng)老金資產(chǎn)賬戶，專門記錄養(yǎng)老金的收支情況；在代扣代繳的時(shí)候設(shè)立預(yù)收養(yǎng)老金科目，把代扣職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金作為企業(yè)的負(fù)債計(jì)入預(yù)收養(yǎng)老金，在繳納的時(shí)候設(shè)立應(yīng)付養(yǎng)老金科目，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的養(yǎng)老金繳納義務(wù)。再設(shè)立養(yǎng)老金費(fèi)用，用來(lái)核算相關(guān)因養(yǎng)老保險(xiǎn)提取繳納時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出。把與養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)容都用專門的養(yǎng)老金科目進(jìn)行核算，形成自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬簿。還可以建立相關(guān)的企業(yè)年金會(huì)計(jì)科目，把企業(yè)年金每期的盈余或者虧損都計(jì)入相關(guān)科目。

3.加大養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣實(shí)行。另一方面，在建立起新的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，應(yīng)加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，把相關(guān)準(zhǔn)則編入會(huì)計(jì)人員的教科書中，各項(xiàng)考試也應(yīng)加入養(yǎng)老金相關(guān)準(zhǔn)則的要求，要讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分掌握應(yīng)用。如有必要也可以加入專門用來(lái)進(jìn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的從業(yè)考試，把養(yǎng)老金會(huì)計(jì)作為一個(gè)新的職業(yè)。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)制定相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，并進(jìn)行有效管理，保證準(zhǔn)則的有效實(shí)施，促進(jìn)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)全面發(fā)展。

四、完善補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，提高養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)效率的建議

我國(guó)想要企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)揮其應(yīng)有的職能就需要對(duì)其進(jìn)行改革，參考國(guó)外成熟的實(shí)施體系，以點(diǎn)帶面推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施。

1.國(guó)家相關(guān)政策激勵(lì)。國(guó)家需要制定相關(guān)的優(yōu)惠激勵(lì)政策來(lái)吸引企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施，畢竟沒(méi)有相關(guān)的優(yōu)惠政策，企業(yè)職工得不到相應(yīng)的利益，怎么能讓企業(yè)職工心甘情愿進(jìn)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的建立，所以應(yīng)該參照國(guó)外的相關(guān)做法，職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在不超過(guò)職工工資的一定范圍內(nèi)予以免稅。另一方面，降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的征繳率，使企業(yè)和個(gè)人能有更多的資金參與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。也是政府對(duì)企業(yè)職工的相應(yīng)鼓勵(lì)。

2.企業(yè)擁有充分的自主權(quán)。政府和社保機(jī)構(gòu)不再參與到企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的征繳和管理中，由企業(yè)自行籌集資金，在投資增值方面也不再參與，放寬企業(yè)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的投資范圍，由企業(yè)自行投資，政府只進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和指導(dǎo)。當(dāng)企業(yè)投資取得成效，職工得到的回報(bào)令人滿意以后，這將是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展最好的催化劑。

3.實(shí)行集合企業(yè)年金計(jì)劃。對(duì)于沒(méi)有能力進(jìn)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)可以借鑒美國(guó)的多雇主計(jì)劃，在中小企業(yè)中建立企業(yè)年金。所謂集合企業(yè)年金，是由法人機(jī)構(gòu)作為受托人所設(shè)立的，將多個(gè)企業(yè)的年金基金進(jìn)行集中處理，指定相關(guān)的基金保管人、投資人、監(jiān)督人等，制定相關(guān)的制度和投資流程，為參與企業(yè)提供一系列基金管理和服務(wù)的一種企業(yè)年金計(jì)劃。集合年金計(jì)劃可以解決占我國(guó)企業(yè)大多數(shù)的中小企業(yè)沒(méi)有能力建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的問(wèn)題，保障中小企業(yè)也能建立自己的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的全面推廣。

4.保障企業(yè)和員工的相關(guān)利益。政府參照國(guó)外政策制定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，以保證職工參與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)與企業(yè)緊密聯(lián)系，使得企業(yè)可以在支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)支出后獲得優(yōu)秀人才的長(zhǎng)期工作，還可以吸引優(yōu)秀人才加入企業(yè)，以此調(diào)動(dòng)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。

5.建立專門的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。有了相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制可以保障企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資管理，避免相關(guān)資金因?yàn)槟承┮馔舛罅苛魇拧Ｒ脖O(jiān)督相關(guān)企業(yè)合理合法地建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，保障職工的資金安全。

6.建立健全補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)核算體系。建立專門的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算體系，使其與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)區(qū)分開來(lái)，明確補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要地位。

五、完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露

美國(guó)作為最早實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的國(guó)家，研究理念和成功一直走在時(shí)間的前列，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的各種規(guī)定有很大程度上都是來(lái)自于美國(guó)的先進(jìn)方法。雖然我國(guó)還是一個(gè)處于探索改革階段的發(fā)展中國(guó)家，但是由于老齡化的提前到來(lái)，我們急需一套完備的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系，以適應(yīng)這提前到來(lái)的“銀色浪潮”，所以我們需要取其精華，棄其糟粕，充分利用國(guó)外先進(jìn)的理念來(lái)充實(shí)我國(guó)的相關(guān)制度。美國(guó)早在1948年就建立了第一個(gè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我們直到2006年CIA開始有相應(yīng)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)，在養(yǎng)老金準(zhǔn)則的實(shí)施上我國(guó)明顯處于落后地位。美國(guó)在2006年頒布的《雇主對(duì)既定福利養(yǎng)老金和其他退休后計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理》是美國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要里程碑，在這個(gè)報(bào)告中準(zhǔn)則要求養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)披露不僅僅在附注中出現(xiàn)，而且要在整個(gè)年報(bào)中進(jìn)行披露，開始上升到在整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表中展現(xiàn)，體現(xiàn)了美國(guó)對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露的重視，而我國(guó)到現(xiàn)在還沒(méi)有開始對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行有效的披露。對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的提取與使用等相關(guān)重要信息更是沒(méi)有在年報(bào)中進(jìn)行相關(guān)披露。

與美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露要求相比，我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的披露十分簡(jiǎn)陋，無(wú)法滿足相關(guān)信息使用者的要求。在計(jì)量方法方面，我國(guó)從1992年才開始有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2014年修訂后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然更加規(guī)范，但是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較還是缺少了很多重要的內(nèi)容，相關(guān)準(zhǔn)則不規(guī)范也造成了我國(guó)跟國(guó)際會(huì)計(jì)缺乏可比性。所以筆者在會(huì)計(jì)披露方面提出以下觀點(diǎn)以求完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的披露。

1.完善養(yǎng)老金的披露要求且統(tǒng)一相關(guān)披露的標(biāo)準(zhǔn)。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露方面，應(yīng)遵循充分披露原則。要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露相關(guān)的養(yǎng)老金成本、使用以及負(fù)債情況，而不僅僅只將其少量地反映在報(bào)表附注當(dāng)中，這樣可以使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息更加詳細(xì)和完整。

2.培養(yǎng)專門為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)服務(wù)的優(yōu)秀人才。完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度，離不開高素質(zhì)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)人員，比如說(shuō)我國(guó)的精算師匱乏也是導(dǎo)致我國(guó)養(yǎng)老金核算不精確的一個(gè)重要原因，把養(yǎng)老金會(huì)計(jì)內(nèi)容作為一門專一的學(xué)科，吸引會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才。

3.建立專門的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露制度。在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露上面，我們可以建立專門的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)用以披露各個(gè)企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息情況，建立專門的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)網(wǎng)站，使相關(guān)信息使用者可以更簡(jiǎn)單方便地進(jìn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息檢索。

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（作者單位：臺(tái)州市住房公積金管理中心黃巖分中心 浙江臺(tái)州 318020）

（責(zé)編：賈偉）