石文嬌

【摘要】在資源與環(huán)境條件惡化的背景下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)這一概念日益受到社會(huì)各界的關(guān)注，因此，加快了建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論框架的進(jìn)程。本文圍繞循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架目標(biāo)、基本假設(shè)、對(duì)象、會(huì)計(jì)核算等方面，展開(kāi)了對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論框架的探討，并提出一系列促進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2016）10（c）-0000-00

實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要提高資源利用效率和保護(hù)環(huán)境，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，為此，國(guó)家出臺(tái)了諸多政策，以引導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展。目前，我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)所處的發(fā)展階段尚不成熟，會(huì)計(jì)理論界的研究也局限于構(gòu)建基本理論階段，研究的內(nèi)容主要是從循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角出發(fā)，界定循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、對(duì)象、基本前提和基本原則等。

一、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的區(qū)別

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是一種從資源到產(chǎn)品再到廢棄物的單向發(fā)展模式，最終以廢棄物的形式輸出，主要通過(guò)高強(qiáng)度的資源開(kāi)發(fā)、消耗和浪費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其特點(diǎn)是高開(kāi)采、高消耗、高排放和低利用，既浪費(fèi)資源又危害環(huán)境；而循環(huán)經(jīng)濟(jì)追求的是從資源到產(chǎn)品再到再生資源的反饋式發(fā)展模式，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的循環(huán)利用，降低對(duì)環(huán)境的污染，其顯著特點(diǎn)是低開(kāi)采、低消耗、低排放和高利用。

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中存在的問(wèn)題

循環(huán)經(jīng)濟(jì)以可持續(xù)發(fā)展為原則，追求的是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)三大方面最大程度的協(xié)調(diào)發(fā)展，重視的是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下多追求短期利益，對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮不足。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是資源到產(chǎn)品再到再生資源的反饋模式，對(duì)廢棄物進(jìn)行再利用再循環(huán)，因此，需要對(duì)廢棄物進(jìn)行單獨(dú)的核算；而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有把環(huán)境成本納入進(jìn)去，忽視了可回收廢棄物的價(jià)值，導(dǎo)致核算內(nèi)容不完整。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求對(duì)資源再利用和再循環(huán)的價(jià)值進(jìn)行核算；而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下，缺乏有效的會(huì)計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)量。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，有利于高效利用和循環(huán)利用資源，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資源環(huán)境的壓力；有利于從實(shí)質(zhì)上緩解經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源環(huán)境之間的矛盾；最終有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)概念框架設(shè)計(jì)

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于增加經(jīng)濟(jì)利益，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)在吸收這一目標(biāo)的基礎(chǔ)上，加入了新內(nèi)涵，在充分體現(xiàn)減量化、再利用和再循環(huán)原則的基礎(chǔ)上，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益的平衡，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。其具體目標(biāo)是：（1）科學(xué)地核算企業(yè)資源使用減量化、再利用、再循環(huán)和環(huán)境保護(hù)等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供全面的企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)信息；（2）合理地反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況，以使對(duì)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息具有知情權(quán)的內(nèi)外部需求者及時(shí)有效地獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)與傳統(tǒng)相比有所擴(kuò)展，內(nèi)部化了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的外部性問(wèn)題，增加了自然資源和生態(tài)環(huán)境的范疇；核算范圍和報(bào)告范圍也得以延伸。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)下成本費(fèi)用的遞延、跨期攤銷(xiāo)和會(huì)計(jì)信息的披露需要持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)下提供會(huì)計(jì)報(bào)告，需要會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

3、貨幣計(jì)量與其他計(jì)量并用假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)非常注重對(duì)資源環(huán)境價(jià)值的核算和報(bào)告，因此，需要進(jìn)行貨幣計(jì)量，由于對(duì)資源環(huán)境的影響難以用貨幣計(jì)量，在特殊情況下，應(yīng)引入其他計(jì)量單位，只有貨幣計(jì)量與其他計(jì)量并用，才能科學(xué)合理地反映循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。

（三）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)對(duì)象

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍包括其發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)引起的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，尤其關(guān)注減量化、再利用和再循環(huán)情況，具體來(lái)說(shuō)主要涉及以下內(nèi)容：自然資源使用減量化、回收再利用、再循環(huán)的成本和效益，末端治理形成的債務(wù)和支出，企業(yè)自然資源效益和生態(tài)環(huán)境效益目標(biāo)與政策等。

（四）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算

1、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括：

（l）企業(yè)在資源使用減量化、再利用、再循環(huán)以及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。

（2）企業(yè)遵守循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的情況，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

2、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的流程

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的流程，如圖1所示。

四、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的措施

（一）延伸會(huì)計(jì)對(duì)象，增加會(huì)計(jì)科目

為了科學(xué)核算循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)對(duì)象，應(yīng)增加循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)科目。增加循環(huán)流動(dòng)資產(chǎn)、循環(huán)固定資產(chǎn)、循環(huán)資產(chǎn)折舊等資產(chǎn)科目；增加循環(huán)負(fù)債、治理污染專用基金等負(fù)債科目；增加循環(huán)資本等所有者權(quán)益科目；增加取得的自然資源和社會(huì)環(huán)境資源等的循環(huán)收入以及改善環(huán)境資源取得的收入等收入科目；增加自然資源成本、環(huán)境保護(hù)支出、回收廢棄物的支出等費(fèi)用科目；增加循環(huán)成本、社會(huì)成本等成本科目。

（二）加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)紀(jì)人，由于循環(huán)經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任具有雙重性，因此，衡量企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)，必須把經(jīng)濟(jì)與社會(huì)影響結(jié)合起來(lái)，將經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益結(jié)合起來(lái)，全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的影響，不僅向投資者、債權(quán)人，更應(yīng)向政府管理機(jī)構(gòu)等環(huán)境利益相關(guān)者提供其需要了解的受托責(zé)任履行情況、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)水平等與循環(huán)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。

（三）完善法律法規(guī)體系

政府應(yīng)該取精去劣地學(xué)習(xí)先進(jìn)的構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法律體系的經(jīng)驗(yàn)，在已經(jīng)頒布的法律文件的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)基本框架法律、綜合性法律和專項(xiàng)法律，構(gòu)建完備的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法律體系，以規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)及各循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體的行為，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一個(gè)健康的法律制度環(huán)境。

五、總結(jié)

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是緩解當(dāng)前資源環(huán)境矛盾的最佳選擇；是從根本上減輕環(huán)境污染、提高資源利用效率的有效途徑；是提升經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的重要措施，因此，要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)，要加強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的研究，只有形成了一套完整的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論，才能保證發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)時(shí)有可靠統(tǒng)一的依據(jù)，才會(huì)實(shí)現(xiàn)有序穩(wěn)定的發(fā)展。

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