于彩虹

摘要：當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革以及政治體制改革不斷深化的大背景下，包括鐵路企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)管理者越來越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在強(qiáng)化企業(yè)科學(xué)化管理中所扮演的重要角色。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不僅能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證企業(yè)經(jīng)營的有序合法，同時(shí)能為企業(yè)提供真實(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。本文通過對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的若干措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；問題

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-01

鐵路企業(yè)作為一類較為特殊的運(yùn)輸行業(yè)，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，贏得發(fā)展就必須建立一套完整有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。只有這樣才能夠保障鐵路企業(yè)自身的資產(chǎn)完整性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并確保國家各項(xiàng)法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)，且有利于約束企業(yè)管理者的日常經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，落實(shí)崗位責(zé)任，對(duì)于鐵路企業(yè)改善自身經(jīng)營管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度重視不夠

目前，絕大多數(shù)鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未將主要精力放在本單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制制度只要制定本單位財(cái)務(wù)管理制度即可，所有工作均由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，盲目照搬其他單位制定的控制制度，一來導(dǎo)致本單位內(nèi)部控制制度缺少可執(zhí)行性，脫離本單位實(shí)際情況，二來由于未形成良好的內(nèi)控意識(shí)，導(dǎo)致其他員工未能認(rèn)真遵守內(nèi)控制度，造成財(cái)務(wù)核算混亂。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

一是獨(dú)立性方面。由于絕大數(shù)內(nèi)控工作由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任，工作人員直接由財(cái)務(wù)人員領(lǐng)導(dǎo)，加之，財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)處為平級(jí)單位，在尋求配合、監(jiān)督過程中往往無法保持應(yīng)有的獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法真正發(fā)揮規(guī)范會(huì)計(jì)核算、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。二是崗位責(zé)任制度不完善，未遵循不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置工作崗位，如有的單位工資表等現(xiàn)金發(fā)放表由出納一人制表并發(fā)放、單位銀行印鑒章由一人保管，造成管理漏洞；三是單位內(nèi)部管理制度不完善，如有的單位制定的內(nèi)部管理制度陳舊，未及時(shí)更新，有的甚至未制定內(nèi)部管理制度；

（三）監(jiān)督、考核機(jī)制不健全

目前，我國絕大部分鐵路企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位或者內(nèi)審工作由財(cái)務(wù)部門工作人員兼任，由于內(nèi)審人員隸屬于財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性方面受到一定的影響，加之單位領(lǐng)導(dǎo)授意及責(zé)任心不強(qiáng)，無法真正發(fā)揮內(nèi)審在查錯(cuò)、防弊方面所具有的作用。

（四）會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低。多數(shù)會(huì)計(jì)人員由其他業(yè)務(wù)處室老員工擔(dān)任，加之，未對(duì)會(huì)計(jì)工作投入必要的時(shí)間用于學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)知識(shí)，存在得過且過的心理，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性及內(nèi)部制度的執(zhí)行。

二、加強(qiáng)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）加大內(nèi)部會(huì)計(jì)制度宣傳力度，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

一是鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織財(cái)務(wù)部門員工對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)及員工財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，特別是充分了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量、降低內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面所發(fā)揮的作用。二是由鐵路企業(yè)一把手牽頭，成立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制小組，負(fù)責(zé)本部門內(nèi)控制度的編制、崗位分工等工作，督促本單位各部門、員工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，給予財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作必要的支持。同時(shí)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況作為年終績(jī)效考核、述職、晉升的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，促使各部門及全體員工貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一是建立內(nèi)部財(cái)務(wù)核算流程及管理制度。核算流程中應(yīng)包括會(huì)計(jì)憑證的填制、傳遞過程、報(bào)銷補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)科目、賬簿設(shè)置與使用等情況，通過詳細(xì)的制度規(guī)定，保證單位內(nèi)部嚴(yán)格按照本單位制定的財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)核算水平。二是建立內(nèi)部復(fù)核制度。對(duì)原始憑證是否合規(guī)有效、會(huì)計(jì)科目使用是否正確、費(fèi)用支出是否可以列支等進(jìn)行專人復(fù)核，從源頭堵住因個(gè)人原因?qū)е仑?cái)政資金被侵吞現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化資金管理，提高資金流轉(zhuǎn)安全性

資金是一個(gè)企業(yè)的命脈，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，而企業(yè)資金管理將直接影響著企業(yè)未來發(fā)展的方向。首先建立全面預(yù)算編制制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)于年初根據(jù)企業(yè)各個(gè)部門提供的預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及上年預(yù)算執(zhí)行中差異調(diào)整事項(xiàng)編制下一年生產(chǎn)、銷售、采購等全面預(yù)算，并強(qiáng)調(diào)全體員工在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé)，保證全年經(jīng)營活動(dòng)能夠完全按照年初預(yù)算執(zhí)行，規(guī)范企業(yè)資金流動(dòng)。其次資金的合理授權(quán)支付：資金授權(quán)過大，將產(chǎn)生資金支付風(fēng)險(xiǎn)，資金支付權(quán)限過小，將影響公司資金運(yùn)營效率。具體操作模式：線下紙質(zhì)付款審批逐級(jí)授權(quán)，強(qiáng)化公司對(duì)資金支付的管控；這樣可以強(qiáng)化資金控制風(fēng)險(xiǎn)，提高資金支付效率。

（四）提高鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度科學(xué)性

首先，鐵路企業(yè)應(yīng)按照《預(yù)算法》及實(shí)施條例規(guī)定，在聘請(qǐng)專家、高校教授及充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并將各業(yè)務(wù)處室內(nèi)控崗位及職責(zé)分工繪制成流程圖或表格，并在本單位醒目位置公示，保證全體員工認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。其次，制定不相容崗位分離制度，將記賬、出納、審批等敏感崗位進(jìn)行分離，避免因崗位設(shè)置漏洞導(dǎo)致員工惡意侵吞財(cái)政資金。再次，建立會(huì)計(jì)核算復(fù)核制度，規(guī)定在財(cái)務(wù)核算軟件中設(shè)置復(fù)核崗位，并與記賬人員分離，以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性及降低人為調(diào)整會(huì)計(jì)處理所帶來的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

鐵路企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)違規(guī)及內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位問題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示跟蹤內(nèi)部財(cái)務(wù)及其他部門整改到位，保證內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)到位。同時(shí)對(duì)企業(yè)的原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行核查，監(jiān)督內(nèi)部控制各項(xiàng)制度的落實(shí)執(zhí)行情況。依靠?jī)?nèi)部審計(jì)消除管理中的失誤和缺陷，改進(jìn)管理，增強(qiáng)效益和效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正管理中的偏差，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健康運(yùn)行。

（六）提升鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

對(duì)于鐵路企業(yè)來講，不但要提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)能力水平，還應(yīng)當(dāng)使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員了解和把握鐵路行業(yè)自身特點(diǎn)以及所面臨的形勢(shì)，熟悉行業(yè)工作流程，進(jìn)一步增強(qiáng)主人翁意識(shí)，提升、更新自身職業(yè)技能和知識(shí)，為鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供必要的保障。

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