夏寶輝　朱傳旭

摘要：我國(guó)的非營(yíng)利組織近年來(lái)發(fā)展速度非?？臁?duì)于非營(yíng)利組織而言，最主要的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是在籌資、用資、會(huì)計(jì)以及其他領(lǐng)域都存在著很多的風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文從分析非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類別出發(fā)，旨在探索出一條切實(shí)可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，為我國(guó)非營(yíng)利組織健康有序發(fā)展提供有力的保障。關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理；探析

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-03

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論體系由財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理兩部分構(gòu)成。從實(shí)踐中來(lái)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下參與競(jìng)爭(zhēng)的任何企業(yè)、組織都必將面臨的風(fēng)險(xiǎn)。非營(yíng)利組織在開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，受到內(nèi)外部環(huán)境因素變化的影響，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況呈現(xiàn)出不確定性的特征，也因此而存在資金損失的可能性。怎樣從非營(yíng)利組織的特征出發(fā)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，做好財(cái)務(wù)管理工作，是非營(yíng)利性組織開(kāi)展活動(dòng)的重要保障。

一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

（一）非盈利組織的概念和財(cái)務(wù)的特點(diǎn)

非營(yíng)利性組織的概念：非營(yíng)利性性組織是指那些不以營(yíng)為目的的組織，它的目標(biāo)就是指支持或者是處理個(gè)人關(guān)心或者公眾關(guān)注的事件或者是議題。

（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

1.有利于資源配置

任何一個(gè)組織都擁有人、財(cái)、物等多方面的資源，只有對(duì)資源進(jìn)行有效配置，才能發(fā)揮出資源的作用。對(duì)于非營(yíng)利組織而言，其最主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)就是籌資與資金支出，因此，財(cái)務(wù)管理工作就成為重中之重。有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施就是將組織的各種資源進(jìn)行有效配置。

2.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定與活動(dòng)開(kāi)展的有序

不論是組織內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化還是外部環(huán)境因素發(fā)生變化，都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的負(fù)面影響，可能會(huì)讓組織陷入財(cái)務(wù)困境或者出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)混亂，而有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠保證非營(yíng)利組織的資金安全。因此強(qiáng)化非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立有效的財(cái)務(wù)管理體系，能夠保證非營(yíng)利組織在籌資、資金支出等方面健康有序，確保組織管理的資金的安全性與有效性，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定與活動(dòng)開(kāi)展的有序。

3.有利于降低財(cái)務(wù)危機(jī)成本

財(cái)務(wù)成本是任何組織與企業(yè)都需要承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)成本，在正常經(jīng)營(yíng)情況下，其財(cái)務(wù)成本都是受控的，在組織與企業(yè)可承受的幅度內(nèi)發(fā)生。但是一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)加大財(cái)務(wù)成本，引發(fā)損失增加。通常情況下，損失并不單單指直接的財(cái)物損失，還包括了間接非財(cái)務(wù)性損失。

4.有利于組織收益的實(shí)現(xiàn)

非營(yíng)利性組織要實(shí)現(xiàn)持續(xù)活動(dòng)，就必須有持續(xù)穩(wěn)定的資金來(lái)源與經(jīng)費(fèi)保障，確保實(shí)現(xiàn)組織收益。如果組織的財(cái)務(wù)管理水平不高，則其防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力也必定較弱，很難實(shí)現(xiàn)資金的安全，也無(wú)法讓資金獲得最大的收益。而有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施則能夠確保實(shí)現(xiàn)組織收益。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.籌資風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)非營(yíng)利組織當(dāng)前所面臨的籌資風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是籌資不足的風(fēng)險(xiǎn)，非營(yíng)利組織的籌資計(jì)劃都是按照組織的發(fā)展規(guī)模設(shè)計(jì)的，如果籌資計(jì)劃落實(shí)的不好，則很可能會(huì)出現(xiàn)資金不足的問(wèn)題；二是不能連續(xù)籌資的風(fēng)險(xiǎn)，非營(yíng)利組織的活動(dòng)具有連續(xù)性，因而要求其籌資也具有連續(xù)性，一旦籌資出現(xiàn)中斷，則很可能影響到組織的正?；顒?dòng)；三是籌資成本過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，籌資總是需要付出成本的，比如利息、股息等，如果籌資成本過(guò)高，則可能造成組織不堪負(fù)擔(dān)，陷入困境；以上這些風(fēng)險(xiǎn)都可能讓該組織偏離目標(biāo)。除此之外，在籌資過(guò)程中，還面臨著其他非營(yíng)利組織的激烈競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)樯鐣?huì)資源是固定的，比如，一個(gè)人要捐款，那么他是捐給紅十字會(huì)還是捐給希望工程？無(wú)論是紅十字會(huì)還是希望工程，要想獲得該筆捐款，就必須提高自己的公信力與執(zhí)行力。從目前我國(guó)非營(yíng)利組織籌資來(lái)源來(lái)看，大部分依賴政府撥贈(zèng)和捐贈(zèng)。對(duì)于捐贈(zèng)者來(lái)講，要捐多少錢，捐給誰(shuí)，以什么方式實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)，都完全憑借捐贈(zèng)者的個(gè)人意愿決定，因此，對(duì)于非營(yíng)利組織而言，獲得多少捐贈(zèng)完全是不確定的。

2.用資風(fēng)險(xiǎn)

非營(yíng)利組織的活動(dòng)具有社會(huì)公益性，其所獲得的資金主要用于支付公益活動(dòng)的開(kāi)支，這也是其財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)目標(biāo)。從我國(guó)目前非營(yíng)利組織的實(shí)際資金支出情況來(lái)看，我們可以發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織在資金支出方面存在著以下幾個(gè)突出問(wèn)題：一是來(lái)源于捐贈(zèng)者怠于監(jiān)督而出現(xiàn)的資金使用出現(xiàn)偏差，比如捐贈(zèng)者捐款10萬(wàn)元是為了要救助一名貧困學(xué)生，但是捐給希望工程后他就充分放任，任由希望工程使用，這就可能存在該筆捐款不用于救助貧困學(xué)生而改變用途，這實(shí)際上就是一種資金支出風(fēng)險(xiǎn)；二是非營(yíng)利組織的管理制度還不夠完善，也沒(méi)有有效的制度來(lái)規(guī)范資金支出，因而出現(xiàn)資金支出風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

非營(yíng)利組織聘用的會(huì)計(jì)也可能會(huì)因某種特定的目的而做假賬，致使會(huì)計(jì)信息失真，這就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)讓人們懷疑該組織的可信度，損害組織的聲譽(yù)，進(jìn)而影響到組織的持續(xù)活動(dòng)。非營(yíng)利組織出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，一方面可能是會(huì)計(jì)人員為了自己的私利而有意造假，這部分會(huì)計(jì)信息通常比較隱蔽，甚至連組織的監(jiān)管者與負(fù)責(zé)人都很難發(fā)現(xiàn)；另一方面可能是出于組織負(fù)責(zé)人的授意而造假。非盈利組織的資金支出主要是公益活動(dòng)支出與組織的行政支出兩部分，有時(shí)候，組織的負(fù)責(zé)人會(huì)為了提高組織的公信度而有意夸大公益性支出的比例，減少行政性支出的比例。此外，制度本身存在著缺陷也是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮的原因，比如，當(dāng)前實(shí)行的《基金會(huì)管理辦法》對(duì)于基金會(huì)的行政性支出設(shè)定了一個(gè)相對(duì)固定的額度，即不能超過(guò)10%，事實(shí)上，按這一額度有時(shí)候很難滿足組織的行政需要，組織要想維持發(fā)展下去就不得不去擴(kuò)大行政性支出的比例。再比如，我國(guó)現(xiàn)行的《民間非盈利組織制度》對(duì)于確認(rèn)捐贈(zèng)收入以及計(jì)量上還存在較為嚴(yán)重的不足，假如捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)是以提供勞務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)的，或者捐贈(zèng)者還只是一種口頭承諾的捐贈(zèng)，此時(shí)，所接受的勞務(wù)與承諾的捐贈(zèng)還不能計(jì)入非營(yíng)利組織的收入。以上原因，都是非營(yíng)利組織出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，因此，在實(shí)踐中，要注意防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.其他風(fēng)險(xiǎn)

除了在籌資、用資的時(shí)候可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，非營(yíng)利組織還存在著其他的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一類是人為原因或者不可抗力造成的損失，地震等自然災(zāi)害原因以及因管理不當(dāng)造成的損失屬于此類損失，比如因失火造成財(cái)物損失等等。再比如，因自身管理不當(dāng)?shù)仍蛑率狗菭I(yíng)利組織在一個(gè)時(shí)期內(nèi)籌資銳減，引起較大的財(cái)務(wù)波動(dòng)?？傊?，非營(yíng)利組織也應(yīng)當(dāng)重視對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)的防控。

三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）國(guó)家層面

1.健全法律法規(guī)

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩類，一類是適用于企業(yè)的，一類是適用于事業(yè)單位的，非營(yíng)利組織適用的是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是由于非營(yíng)利組織的特征與事業(yè)單位相比已經(jīng)發(fā)生很大變化，該準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿足非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，比如，事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，而非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要是捐贈(zèng)。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在立法層面上健全非營(yíng)利組織法律體系，當(dāng)前最主要的任務(wù)是制定單獨(dú)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為非營(yíng)利組織控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供健康穩(wěn)定的會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，直接影響到會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的高低。當(dāng)前非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)并不能夠滿足業(yè)務(wù)的需要，比如，普遍年齡偏大，不能夠很好地適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求；再比如，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不是很掌握。以上這些原因都導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理的不足，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)，一要繼續(xù)提升會(huì)計(jì)人員的崗位技能，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，豐富其理論功底，增長(zhǎng)其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；二要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與操守修養(yǎng)，并且強(qiáng)化提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，要讓會(huì)計(jì)人員在工作中嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格遵守法律與會(huì)計(jì)職業(yè)道德底線。

（二）組織層面

1.建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系

非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的一般理論，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，一般包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)防范是否有效的基礎(chǔ)。一個(gè)組織只有對(duì)其潛在的風(fēng)險(xiǎn)作出了明確清晰的識(shí)別，才能制定出針對(duì)性的防范對(duì)策。這就好比醫(yī)生給病人開(kāi)藥方，醫(yī)生第一步要做的一定是對(duì)病人進(jìn)行全面的檢查，什么部位病了都要了解清楚。風(fēng)險(xiǎn)防范也是一樣的，一定要了解清楚非營(yíng)利組織在哪些方面存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)判出風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的危害性。非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的出發(fā)點(diǎn)在于準(zhǔn)確掌握各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)，并對(duì)每一類風(fēng)險(xiǎn)的大小以及損害程度進(jìn)行初步的預(yù)判。對(duì)于非營(yíng)利組織而言，在這個(gè)階段，就要查找出財(cái)務(wù)管理中潛在的籌資、用資等不同的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)庫(kù)。通常的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)方法有調(diào)查法、頭腦風(fēng)暴法、德?tīng)柗品ǎ―elphi）等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

對(duì)于非營(yíng)利組織而言，就是要對(duì)前一階段建立的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)進(jìn)行分析，比如，對(duì)于某一項(xiàng)籌資風(fēng)險(xiǎn)，就要認(rèn)真分析是什么原因引起的風(fēng)險(xiǎn)。具體方法上，首先要選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，通常情況下，各種途徑收入的占比、各種支出的占比以及相關(guān)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金儲(chǔ)備率、流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債率、總收入增長(zhǎng)率）等都是常采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其次要對(duì)采用的指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以采取縱向（本組織的各年度指標(biāo)之間的變化）分析、橫向（其他非營(yíng)利組織同類指標(biāo)）分析、模型分析等不同的分析方法分析原因。這個(gè)過(guò)程實(shí)際上就是醫(yī)生在分析病人生病的原因，在醫(yī)生對(duì)病人進(jìn)行全面檢查以后，醫(yī)生就知道病人究竟得了什么病，比如，對(duì)于感冒病人，醫(yī)生在辨識(shí)階段，首先確定了病人是“感冒了”這個(gè)結(jié)論，那么，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，醫(yī)生就要分析確認(rèn)病人的感冒原因，是傷寒引起的，還是風(fēng)熱引起的，醫(yī)生必須做出一個(gè)分析判斷，以便為下一環(huán)節(jié)的診治提供依據(jù)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)控制

非營(yíng)利組織在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，就要制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，做好風(fēng)險(xiǎn)控制，其核心思想就是要做到“對(duì)癥下藥”，其根本目的是避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或者降低風(fēng)險(xiǎn)損害程度。是制度建設(shè)方面的原因，就要完善制度；是人為原因就要強(qiáng)化對(duì)“人”的監(jiān)督；是籌資、用資計(jì)劃不恰當(dāng)?shù)脑颍鸵皶r(shí)調(diào)整籌資、用資計(jì)劃。這實(shí)際上就是醫(yī)生開(kāi)藥方，是風(fēng)寒感冒就要開(kāi)治風(fēng)寒感冒的藥，是風(fēng)熱感冒就要開(kāi)治風(fēng)熱感冒的藥，否則就可能出現(xiàn)藥方失效，治不了病的后果。在風(fēng)險(xiǎn)控制階段，一定要注意鋒范措施的針對(duì)性與實(shí)用性，“頭痛醫(yī)腳，腳痛醫(yī)頭”是萬(wàn)萬(wàn)不可取的。

（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取措施防控之后，非營(yíng)利組織還要做好風(fēng)險(xiǎn)防控效果的評(píng)價(jià)反饋工作，也就是醫(yī)生常講的“復(fù)查”階段。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控效果進(jìn)行評(píng)價(jià)的目的是為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)。醫(yī)生在給病人開(kāi)藥方的時(shí)候，也總是一個(gè)療程一個(gè)療程地開(kāi)，在療程結(jié)束的時(shí)候要看看治療效果，效果好了，繼續(xù)下一階段治療，效果不好，就要及時(shí)調(diào)整治療方案。非營(yíng)利組織對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，也要做好效果評(píng)價(jià)工作，只有這樣，才能真正將風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率降到最低。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

非營(yíng)利組織還要注重強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)，要建立起行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制。一要完善內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程，對(duì)籌資、用資等重點(diǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位在全覆蓋的前提下進(jìn)行重點(diǎn)防控，比如，可以建立資金支出的授權(quán)審批制；二要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，比如，要建立《財(cái)務(wù)崗位操作手冊(cè)》、《現(xiàn)金管理制度》、《財(cái)務(wù)報(bào)表編制指引》、《收付款業(yè)務(wù)流程指南》等制度，以制度來(lái)約束人，以制度來(lái)管理人，同時(shí)以制度來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)；三要借助計(jì)算機(jī)信息化平臺(tái)，大力推行財(cái)務(wù)管理的信息化，做到財(cái)務(wù)管理及時(shí)到位、財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確無(wú)誤；四要從財(cái)務(wù)管理的特征出發(fā)做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如應(yīng)當(dāng)預(yù)留一定額度的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后，非營(yíng)利組織可以按照一定的使用流程與使用計(jì)劃合理使用該筆準(zhǔn)備金，以便充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)救作用。五要建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，每年度都要制定計(jì)劃定期培訓(xùn)，以便提升會(huì)計(jì)人員的抗風(fēng)險(xiǎn)能力；最后，還要建立多元化的業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，比如，應(yīng)當(dāng)引入外部審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；再比如，可以建立籌資、用資公開(kāi)制度，要將非營(yíng)利組織的收入與支出向社會(huì)公布，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

非營(yíng)利組織已經(jīng)在我國(guó)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是在這個(gè)過(guò)程中也出現(xiàn)了很多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約了非營(yíng)利組織的進(jìn)一步發(fā)展。因此，非營(yíng)利組織一定要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，首先要在思想上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性；其次要在制度上規(guī)范其財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)；再次要建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系?？傊獜姆菭I(yíng)利組織自身的實(shí)際情況出發(fā)，制定針對(duì)性的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，非營(yíng)利組織只有做好了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，才能真正確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開(kāi)展，我國(guó)的非營(yíng)利組織也才能夠得到持續(xù)健康的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：夏寶輝（1972-），男，遼寧沈陽(yáng)人，碩士，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。

第二作者：朱傳旭（1994-），男，山東人，學(xué)歷：本科，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。