孫喜云

（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧 大連 116052）

中小企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中的瓶頸問題研究

孫喜云

（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧 大連 116052）

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代管理手段之一，對(duì)于處在激烈競(jìng)爭(zhēng)中的中小企業(yè)來說，全面預(yù)算管理的實(shí)踐，是其實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大的重要途徑，而由于中小企業(yè)自身存在的固有弱勢(shì)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在中小企業(yè)實(shí)踐中出現(xiàn)了很多瓶頸問題，舉步維艱.本文在闡述了中小企業(yè)特點(diǎn)及全面預(yù)算管理含義的理論基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中的主要問題，并提出可行性解決對(duì)策，以期為中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供思路和借鑒.

中小企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；對(duì)策

1 全面預(yù)算管理及中小企業(yè)概述

1.1 全面預(yù)算管理含義

企業(yè)全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，根據(jù)和企業(yè)在可持續(xù)經(jīng)營(yíng)期問，對(duì)投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的預(yù)期控制，主要是在通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)等一系列的活動(dòng)的重要管理方法和手段，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化[1].

1.2 中小企業(yè)特點(diǎn)

1.2.1 數(shù)量多，貢獻(xiàn)大.根據(jù)《中國(guó)中小企業(yè)人力資源管理白皮書》披露：我國(guó)中小企業(yè)在數(shù)量上已經(jīng)達(dá)到4200多萬戶，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)95%以上，在工商注冊(cè)登記數(shù)已超過1000萬家，占全國(guó)注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99.1%，創(chuàng)造了全國(guó)約60%的GDP、50%的稅收和70%的出口，解決了我國(guó)近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分.

1.2.2 規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)力弱，經(jīng)營(yíng)靈活.由于企業(yè)規(guī)模小，融資能力弱，使中小企業(yè)與大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)顯得力不從心.尤其是民營(yíng)中小企業(yè)，在國(guó)有大型企業(yè)與外資企業(yè)雙重壓力下生存，常常會(huì)出現(xiàn)“短命”現(xiàn)象.但是恰恰是規(guī)模小的原因，使得中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中顯得比較靈活.

1.2.3 內(nèi)控管理缺失，整體人員素質(zhì)較低.多數(shù)中小企業(yè)是由個(gè)人企業(yè)、家族式企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)構(gòu)成，少數(shù)合伙人發(fā)起，通常所有權(quán)，經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一，權(quán)力壟斷，造成內(nèi)控制度缺乏；中小企業(yè)營(yíng)業(yè)額小，企業(yè)為節(jié)約成本只愿聘用一些專業(yè)素質(zhì)較低，待遇要求不高的員工，這就使得企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低[2].

1.3 中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

實(shí)施全面預(yù)算管理，可以使中小企業(yè)提升管理水平.在確立企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)、有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、建立科學(xué)的績(jī)效考核制度、改變傳統(tǒng)的粗放型模式等各個(gè)方面都有著非常重要的作用，對(duì)于增強(qiáng)中小企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力意義深遠(yuǎn).

2 中小企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問題

由于中小企業(yè)的各種特點(diǎn)，導(dǎo)致我國(guó)中小型企業(yè)在全面預(yù)算管理方面起步較晚，實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)所占的比例較小，很多中小企業(yè)對(duì)這項(xiàng)管理的實(shí)踐能力還較差[3].

2.1 全面預(yù)算管理主體專業(yè)水平較低

預(yù)算主體層次低是中小企業(yè)全面預(yù)算管理首要問題，主要包括兩個(gè)方面：

2.1.1 企業(yè)管理者的整體專業(yè)水平有待提高.目前中小企業(yè)的高層管理者大多年齡在45-55歲左右，而這部分群體受過高等教育的偏少，沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)，對(duì)全面預(yù)算的理論掌握較少，所以會(huì)出現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理重要性認(rèn)識(shí)不足，甚至不懂全面預(yù)算；中層管理者都是聘用的，由于中小企業(yè)的待遇相比大型企業(yè)不夠優(yōu)厚，所以不足以吸引高級(jí)管理人才，直接影響全面預(yù)算管理工作的開展.

2.1.2 員工整體素質(zhì)較低.由于中小企業(yè)規(guī)模小，各種實(shí)力較弱，為節(jié)省成本會(huì)聘用一些待遇要求不高、專業(yè)素質(zhì)較低、甚至是沒有受過專業(yè)教育的員工，這就使得企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低，因此會(huì)阻礙全面預(yù)算管理工作的落實(shí).

2.2 全面預(yù)算管理組織主體不清，組織制度缺失

2.2.1 組織機(jī)構(gòu)主體不清.全面預(yù)算，簡(jiǎn)單的理解就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)目標(biāo)價(jià)值化，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算.由于是把目標(biāo)價(jià)值化了，所以很多中小企業(yè)的管理者會(huì)誤認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門工作的一部分，會(huì)把全面預(yù)算工作全權(quán)交給財(cái)務(wù)部門完成，這個(gè)錯(cuò)誤的安排，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)制定各種目標(biāo)，不能結(jié)合各經(jīng)營(yíng)部門的實(shí)際情況確定目標(biāo)，使得預(yù)算工作從一開始就出現(xiàn)誤差.

2.2.2 組織制度缺失.開展全面預(yù)算工作需要有個(gè)健全完善的制度做保障，而中小企業(yè)不重視組織制度的建立，所以全面預(yù)算管理工作缺乏相關(guān)制度的約束，不利于工作的開展和落實(shí)，甚至是形同虛設(shè).

2.3 全面預(yù)算管理執(zhí)行中的問題

預(yù)算執(zhí)行中的問題是中小企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施中最重要的問題，主要包括：

2.3.1 目標(biāo)制定不科學(xué)，指標(biāo)制定不合理.首先是戰(zhàn)略目標(biāo)制定不科學(xué)，由于中小企業(yè)大多數(shù)是由個(gè)人企業(yè)、家族式企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)構(gòu)成，權(quán)力壟斷，導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略決策往往是企業(yè)所有者的“拍腦門”決策，形成的戰(zhàn)略目標(biāo)不科學(xué)，直接影響全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作；其次是具體預(yù)算指標(biāo)制定不科學(xué)，一方面，多數(shù)中小企業(yè)在制定具體預(yù)算指標(biāo)時(shí)采用單一指標(biāo)，即數(shù)值唯一，缺乏彈性.我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各種外在因素和內(nèi)在因素會(huì)在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)多次發(fā)生變化，使單一指標(biāo)不利于考核執(zhí)行情況，導(dǎo)致全面預(yù)算脫離實(shí)際，另一方面，在編制過程中，高層領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)整體出發(fā)，往往更傾向于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而各責(zé)任部門會(huì)以各自利益為中心導(dǎo)致其預(yù)算數(shù)據(jù)帶有一定短期效應(yīng).這種沖突現(xiàn)象在中小企業(yè)中普遍存在，由于出發(fā)點(diǎn)不同導(dǎo)致衡量口徑有差異，具體預(yù)算指標(biāo)有偏差[4].

2.3.2 溝通不協(xié)調(diào)，責(zé)任不清晰.中小企業(yè)在組織架構(gòu)方面不夠完整，往往會(huì)出現(xiàn)一個(gè)職能部門具有多項(xiàng)職能任務(wù)，內(nèi)控方面較為混亂，弱化了企業(yè)的系統(tǒng)協(xié)調(diào)，不能有效劃分各部門職責(zé)，導(dǎo)致出現(xiàn)問題后各責(zé)任單位相互推諉責(zé)任，會(huì)使預(yù)算工作無疾而終.

2.3.3 缺乏監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制.中小企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，通常不設(shè)有預(yù)算監(jiān)督部門，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和分析預(yù)算差異產(chǎn)生的深層次原因，也就不能及時(shí)解決問題，使預(yù)算失去了應(yīng)有的作用；由于中小企業(yè)自身性質(zhì)的特點(diǎn)，使得中小企業(yè)在考核績(jī)效方面缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，就不能調(diào)動(dòng)員工的積極性，預(yù)算也就沒有意義.

2.4 全面預(yù)算管理實(shí)施技術(shù)上的問題

2.4.1 預(yù)算方法的選擇不能與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合.中小企業(yè)的管理者，尤其是財(cái)務(wù)人員的管理水平有限，所以在預(yù)算方法的選擇上不能結(jié)合企業(yè)自身情況合理選擇，而且由于觀念陳舊，通常采用傳統(tǒng)的預(yù)算方法，或是因?yàn)閾?dān)心增加工作負(fù)擔(dān)，會(huì)選擇較為簡(jiǎn)單的預(yù)算方法，這些都影響了預(yù)算工作的質(zhì)量.

2.4.2 不能有效利用信息管理技術(shù)，使得預(yù)算工作效率低下.中小企業(yè)的資金有限，為節(jié)省成本，企業(yè)管理者不愿投入過多資金在信息技術(shù)建設(shè)方面，而全面預(yù)算工作如果沒有信息管理技術(shù)作為支撐，會(huì)出現(xiàn)人工工作量大，效率低下，準(zhǔn)確率低等問題.

3 中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足發(fā)展，中小企業(yè)需要采用現(xiàn)代企業(yè)管理模式，而全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理模式中的重要地位是顯而易見的，所以解決中小企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施中的瓶頸問題，對(duì)于中小企業(yè)的健康長(zhǎng)久發(fā)展意義非凡.結(jié)合上述問題，提出以下解決問題的思路和對(duì)策.

3.1 加大培訓(xùn)宣傳力度，提升主體專業(yè)水平

3.1.1 針對(duì)中小企業(yè)管理者整體專業(yè)素質(zhì)較低的問題，建議由政府主管部門組織各種形式的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)，一方面可以增強(qiáng)管理者的預(yù)算意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的重要性，從理論的角度掌握預(yù)算管理；另一方面可以讓管理者進(jìn)一步掌握預(yù)算管理的相關(guān)技能技巧，便于管理者對(duì)工作的指導(dǎo)，從實(shí)務(wù)的角度掌握預(yù)算管理的實(shí)施組織方法.

3.1.2 針對(duì)中小企業(yè)員工素質(zhì)較低的問題，建議由企業(yè)組織各種形式的宣傳和培訓(xùn)，通過日常的宣傳，使得預(yù)算管理工作的思想融入員工的工作思想中，成為一種常態(tài)的意識(shí)，通過培訓(xùn)，使員工了解自己的工作和全面預(yù)算的關(guān)系，準(zhǔn)確定位個(gè)人的職責(zé)和目標(biāo).

3.2 明晰全面預(yù)算主體架構(gòu)，建立全面預(yù)算制度

3.2.1 全面預(yù)算的第一步是確定企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)的重大經(jīng)營(yíng)決策內(nèi)容和重要的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，而戰(zhàn)略不是財(cái)務(wù)部門制定的，第二步是要調(diào)動(dòng)所有部門參與預(yù)算的編制、審核及執(zhí)行，這也不是財(cái)務(wù)部門能控制的[5]，所以全面預(yù)算工作應(yīng)由企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)組織，財(cái)務(wù)部門牽頭，各職能部門全員參與配合完成.明晰主體架構(gòu)，才能明確職責(zé)，可以保證全面預(yù)算工作的順利開展.

3.2.2 全面預(yù)算是一個(gè)事前預(yù)測(cè)審核、事中監(jiān)督控制和事后分析考核的過程，在明晰架構(gòu)、明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，只有建立一套完整系統(tǒng)的全面預(yù)算制度，才能保障這個(gè)過程的有效實(shí)施.預(yù)算制度的制定包括預(yù)算管理工作的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配，預(yù)算管理的原則、預(yù)算管理的流程、預(yù)算管理的手段、預(yù)算編制的方法以及預(yù)算的反饋機(jī)制等內(nèi)容.

3.3 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行中的各環(huán)節(jié)管理

3.3.1 目標(biāo)科學(xué)化，指標(biāo)合理化.企業(yè)的任何一項(xiàng)管理活動(dòng)都是為企業(yè)的生存發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的，全面預(yù)算也不例外，所以做好預(yù)算的前提是了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)期目標(biāo)，雖然是企業(yè)所有者的意愿，但是不能由所有者獨(dú)自決定，必須由企業(yè)各部門管理者共同研討決定，才更為客觀可行.預(yù)算的具體指標(biāo)是依據(jù)戰(zhàn)略指標(biāo)制定的，具體指標(biāo)受各種外在和內(nèi)在因素的影響，所以數(shù)值唯一是不合理的，可以制定彈性預(yù)算指標(biāo)，有兩種方法：一是參考企業(yè)近五年經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇最優(yōu)和最差為兩端數(shù)值，制定一個(gè)區(qū)間指標(biāo)體系；二是按照“優(yōu)、正常、差”三種情況制定三個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系.確立戰(zhàn)略目標(biāo)和各項(xiàng)指標(biāo)之后，要由專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的人員審核目標(biāo)與指標(biāo)之間的契合度，保證衡量口徑一致，短期指標(biāo)要體現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)的要求.

3.3.2 明晰責(zé)任，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào).雖然中小企業(yè)多數(shù)不設(shè)專門預(yù)算部門，但是通過預(yù)算制度的建立，明晰各部門責(zé)任，采取第一責(zé)任人負(fù)責(zé)制.由高層管理者每周定期組織召開中層管理者例會(huì)，反饋工作中的問題，分析問題發(fā)生的原因，各部門間及時(shí)溝通解決，推動(dòng)預(yù)算管理工作落到實(shí)處.

3.3.3 建立有效的監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制.沒有監(jiān)督的預(yù)算就是失去了“眼睛”的管理，因此要建立預(yù)算監(jiān)控機(jī)制，可以分為三步走，一是建立最小單位匯報(bào)制度，采取日?qǐng)?bào)、旬報(bào)、月報(bào)的辦法；二是定期組織專題調(diào)研，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題安排人員專題調(diào)查、分析和評(píng)估，并提出整改措施，對(duì)預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格控制；三是定期開展專項(xiàng)審計(jì)，通過對(duì)重要事項(xiàng)的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行過程中存在的問題，確保預(yù)算管理的科學(xué)性[6].預(yù)算為績(jī)效考核提供依據(jù)，而績(jī)效考核的意義在于調(diào)動(dòng)積極性，所以建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，會(huì)促使預(yù)算工作順利開展，如果不能獎(jiǎng)懲分明，缺少激勵(lì)機(jī)制，預(yù)算將失去意義.

3.4 合理選擇預(yù)算編制方法，有效利用計(jì)算機(jī)技術(shù)

3.4.1 結(jié)合企業(yè)實(shí)際，合理選擇預(yù)算編制方法.每個(gè)企業(yè)所處行業(yè)不同，實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況也千差萬別，所以在選擇預(yù)算方法時(shí)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況.預(yù)算編制方法主要有六種，即固定預(yù)算與彈性預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算.對(duì)于數(shù)額比較固定的項(xiàng)目，例如房租、計(jì)時(shí)工資、固定資產(chǎn)折舊、保險(xiǎn)等通常采用固定預(yù)算；對(duì)于隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的項(xiàng)目，例如材料成本、計(jì)件工資等項(xiàng)目通常采用彈性預(yù)算；對(duì)于以往經(jīng)驗(yàn)數(shù)值比較穩(wěn)定的項(xiàng)目，例如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等通常采用增量預(yù)算；對(duì)于經(jīng)驗(yàn)數(shù)值不夠穩(wěn)定或是新生項(xiàng)目，可以采用零基預(yù)算；對(duì)于受外在因素影響不大的企業(yè)，可以采用定期預(yù)算；相反，對(duì)于受外在因素影響大的企業(yè)，采用滾動(dòng)預(yù)算更有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析.

3.4.2 充分利用信息技術(shù)，提高預(yù)算工作效率.信息化時(shí)代的來臨，為企業(yè)的管理帶來了翻天覆地的變革，中小企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展眼界，必須勇于接受新生事物，跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，創(chuàng)新企業(yè)管理思維，充分利用信息技術(shù).首先要舍得投入成本，建立適合中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)，包括全面預(yù)算管理模塊，當(dāng)全面預(yù)算管理工作信息化以后，會(huì)提升工作效率和預(yù)算管理的質(zhì)量，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，收益必將大于投入；其次，要有專門高級(jí)技術(shù)人員，該技術(shù)人員應(yīng)該具備財(cái)務(wù)和計(jì)算機(jī)兩種知識(shí)能力，負(fù)責(zé)培訓(xùn)系統(tǒng)的使用和日常問題的處理；最后，注意信息風(fēng)險(xiǎn)防范，信息技術(shù)在帶來便利的同時(shí)也帶來了管理上的風(fēng)險(xiǎn).由于一切工作實(shí)現(xiàn)電子化操作，所以信息的保存無疑顯得尤為重要，所以需要定期備份信息，另外，由于任何信息系統(tǒng)都存在一些固有的缺陷，所以在運(yùn)用信息技術(shù)時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)信息安全，以防企業(yè)商業(yè)信息丟失泄露.

施行全面預(yù)算管理對(duì)于中小企業(yè)資源合理配置、未來發(fā)展規(guī)劃和提高經(jīng)營(yíng)效益等都起到積極推動(dòng)作用；對(duì)于中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有十分重要的意義；促進(jìn)中小企業(yè)健康快速發(fā)展壯大，做大做強(qiáng)，躋身于大企業(yè)的行列中去[7].

〔1〕范勇梅.某通信企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的分析與設(shè)計(jì)[D].北京郵電大學(xué)，2008．

〔2〕鄭馳.論中小企業(yè)有效風(fēng)險(xiǎn)控制的建立[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

〔3〕許諾，耿靜.中小企業(yè)全面預(yù)算管理推行與實(shí)踐[J].財(cái)會(huì)通訊，2015(11):96-98.

〔4〕包麗娜.淺析中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（02）:31-32.

〔5〕湯婧平.總經(jīng)理全面預(yù)算一本通[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

〔6〕趙旭.中小企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].中國(guó)管理信息化，2015（1）:11-12.

〔7〕張鳳珍.試論中小企業(yè)推行全面預(yù)算管理問題[J].財(cái)經(jīng)界，2016（4）:114.

F275.3

A

1673-260X（2017）09-0112-03

2017-06-03

遼寧省教育廳項(xiàng)目:復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)中復(fù)雜特性與風(fēng)險(xiǎn)后果的關(guān)系及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究(W2014275)；遼寧省高等學(xué)?？茖W(xué)研究一般項(xiàng)目