●陳淵鑫

《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》部分條文的理解與適用（一）

●陳淵鑫

財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政管理的重要組成部分，在保障財(cái)政職能作用發(fā)揮、提高財(cái)政管理水平、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、推動(dòng)源頭治腐、促進(jìn)社會(huì)和諧等方面具有十分重要的作用。我國(guó)財(cái)政部門實(shí)施的監(jiān)督主要法律依據(jù)分散在 《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《政府采購(gòu)法》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》《財(cái)政檢查工作辦法》等法律法規(guī)中，缺乏整體性和系統(tǒng)性，并在一定程度上影響了財(cái)政監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。同時(shí)，各級(jí)財(cái)政部門在財(cái)政監(jiān)督實(shí)踐中積累的一些有效做法和經(jīng)驗(yàn)，如監(jiān)督理念由檢查型向管理型轉(zhuǎn)變，監(jiān)督內(nèi)容由注重查補(bǔ)收入向收支并重轉(zhuǎn)變，監(jiān)督方式由注重事后檢查向事前審查審核、事中跟蹤監(jiān)控、事后檢查處理有機(jī)結(jié)合的全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，監(jiān)督目的由關(guān)注和查處財(cái)政違規(guī)事項(xiàng)的“糾錯(cuò)”型向建立完善的內(nèi)控機(jī)制、促進(jìn)財(cái)政管理的 “預(yù)防”型監(jiān)督轉(zhuǎn)變，由安全性和合規(guī)性向效益性監(jiān)督轉(zhuǎn)變等等，也需要以法律制度的形式確定下來(lái)。為此，財(cái)政部為規(guī)范財(cái)政部門監(jiān)督行為，加強(qiáng)財(cái)政管理，保障財(cái)政資金安全規(guī)范有效使用，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)秩序，制定了《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》（財(cái)政部令第69號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《辦法》），自2012年5月1日起施行。《辦法》包括總則、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員、監(jiān)督范圍和權(quán)限、監(jiān)督方式和程序、法律責(zé)任、附則6章，共計(jì)29條。其對(duì)財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督的對(duì)象、原則、監(jiān)督機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、監(jiān)督范圍、監(jiān)督權(quán)限、監(jiān)督方式和程序等方面內(nèi)容作了全面規(guī)定，是一部綜合性的財(cái)政監(jiān)督管理制度。為此，本文結(jié)合財(cái)政監(jiān)督實(shí)踐對(duì)《辦法》的部分重要條文予以解讀。

一、適用范圍

法律條文：

第二條 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱財(cái)政部門）依法對(duì)單位和個(gè)人（以下統(tǒng)稱監(jiān)督對(duì)象）涉及財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督適用本辦法。

省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi)依法實(shí)施監(jiān)督。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政監(jiān)督辦法適用范圍的規(guī)定。

法的適用范圍，就是法的調(diào)整范圍或者效力范圍，通常包括空間效力范圍、對(duì)人的效力范圍和時(shí)間效力范圍?？臻g效力范圍，即適用的地域范圍，也就是指法律規(guī)范能夠在什么地方發(fā)生效力。對(duì)人的效力范圍，也就是法律規(guī)范適用的主體范圍，即對(duì)哪些主體有效。時(shí)間效力范圍，即法律規(guī)范何時(shí)生效。本條主要涉及對(duì)人的效力，并重點(diǎn)對(duì)《辦法》適用的財(cái)政監(jiān)督主體、監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督內(nèi)容等作出了具體規(guī)定。

（一）財(cái)政監(jiān)督主體

我國(guó)財(cái)政監(jiān)督主體一般是縣級(jí)以上財(cái)政部門，財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)沒有行政執(zhí)法主體資格。由于我國(guó)尚未制定行政組織法，因此，財(cái)政部門的具體職權(quán)一般由“三定方案”予以確定。具體而言，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)財(cái)政部主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》、《中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室關(guān)于印發(fā)財(cái)政部駐各省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處職能配置、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制規(guī)定的通知》分別對(duì)財(cái)政部及財(cái)政部派出機(jī)構(gòu)的職權(quán)進(jìn)行了規(guī)定；各省財(cái)政部門的“三定方案”分別對(duì)省級(jí)財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)的職權(quán)進(jìn)行明確。財(cái)政部門在行使行政執(zhí)法權(quán)時(shí)，必須在法定的職權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，不得越權(quán)和濫用權(quán)力。值得注意的是，目前《財(cái)政違法行為處罰處分條例》已經(jīng)明確了省級(jí)以上財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政違法行為的處罰權(quán)，但對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的執(zhí)法資格并未賦予派出機(jī)構(gòu)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的查處只能由省級(jí)以上財(cái)政部門實(shí)施，縣級(jí)、市級(jí)財(cái)政部門無(wú)執(zhí)法權(quán)。

（二）監(jiān)督對(duì)象

監(jiān)督對(duì)象是指國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織和個(gè)人。具體主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

1、國(guó)家機(jī)關(guān)。國(guó)家機(jī)關(guān)是指從事國(guó)家管理和行使國(guó)家權(quán)力，以國(guó)家預(yù)算撥款作為獨(dú)立活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的從中央到地方的各級(jí)組織。包括各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)，即全國(guó)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；行政機(jī)關(guān)，即國(guó)務(wù)院及其各部、委、辦、局和中國(guó)人民銀行、國(guó)家審計(jì)署，地方各級(jí)人民政府及其組成部門、直屬機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；各級(jí)司法機(jī)關(guān)，即各級(jí)人民法院、各級(jí)人民檢察院。

2、企業(yè)。企業(yè)是指從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以提供產(chǎn)品或者勞務(wù)滿足社會(huì)需要并獲取盈利，依法設(shè)立，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。

3、事業(yè)單位。事業(yè)單位是指不以盈利為目的，服務(wù)于社會(huì)的科技、教育、衛(wèi)生、體育等社會(huì)組織，所需經(jīng)費(fèi)由其創(chuàng)辦者提供或者接受捐贈(zèng)，或者向接受服務(wù)的對(duì)象收取適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用。

4、社會(huì)團(tuán)體。社會(huì)團(tuán)體是指由一定數(shù)量的社會(huì)成員為了社會(huì)公共事業(yè)所結(jié)成的，依靠國(guó)家撥款或者參加者交納的會(huì)費(fèi)進(jìn)行活動(dòng)的社會(huì)組織，包括人民群眾團(tuán)體、社會(huì)文藝工作團(tuán)體、宗教團(tuán)體以及其他按照法律規(guī)定而成立的團(tuán)體。

5、其他組織。其他組織是指除了國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以外的一切實(shí)行獨(dú)立核算、辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的社會(huì)組織，特別是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。例如，農(nóng)村的集體經(jīng)濟(jì)組織，外國(guó)在我國(guó)的常駐機(jī)構(gòu)等。

6、個(gè)人。個(gè)人是指涉及財(cái)政、會(huì)計(jì)等事項(xiàng)的自然人。主要包括法定代表人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。

（三）財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容

財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容是指財(cái)政監(jiān)督的事項(xiàng)。財(cái)政部門對(duì)監(jiān)督對(duì)象的監(jiān)督，不是對(duì)監(jiān)督對(duì)象所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，而是對(duì)監(jiān)督對(duì)象涉及的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，政府職能發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變，財(cái)政職能相應(yīng)地進(jìn)行了較大調(diào)整。財(cái)政監(jiān)督作為財(cái)政管理的重要組成部分，其內(nèi)容也有了很大變化，概括起來(lái)主要包括財(cái)政收支、會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理三個(gè)方面的內(nèi)容。本《辦法》第十六條對(duì)財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容予以具體化。

二、財(cái)政監(jiān)督的管轄

法律條文：

第三條 財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政管理體制、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)等事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督；按照行政區(qū)域?qū)?huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督。

上級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)財(cái)政部門監(jiān)督工作的指導(dǎo)；下級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題向本級(jí)人民政府和上級(jí)財(cái)政部門報(bào)告。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政監(jiān)督管轄的規(guī)定。

財(cái)政管理體制是指國(guó)家管理、規(guī)范中央與地方各級(jí)政府之間財(cái)政分配關(guān)系的根本制度。財(cái)政管理體制有廣義和狹義之分，廣義的財(cái)政管理體制主要包括預(yù)算管理體制、稅收管理體制、公共部門財(cái)政管理體制等；狹義的財(cái)政管理體制是指政府預(yù)算管理體制。政府預(yù)算管理體制是財(cái)政管理體制的中心環(huán)節(jié)，它是中央與地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間劃分財(cái)政收支范圍和預(yù)算管理權(quán)限的一項(xiàng)根本性的制度。本條財(cái)政管理體制的概念是狹義的財(cái)政管理體制，就是指政府預(yù)算管理體制。財(cái)政管理體制的主要內(nèi)容：一是財(cái)政分配和管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置。一般是一級(jí)政權(quán)構(gòu)成一級(jí)財(cái)政管理主體，也就是通常所說(shuō)的“一級(jí)政府一級(jí)財(cái)政”。與政府管理體制相適應(yīng)，目前我國(guó)的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級(jí)。二是財(cái)政管理權(quán)責(zé)的劃分。確定各級(jí)財(cái)政以及同級(jí)各管理部門之間在財(cái)政分配和管理上的權(quán)利和責(zé)任。三是財(cái)政收支的劃分。政府間財(cái)政收支劃分是財(cái)政管理體制的核心內(nèi)容。為了維護(hù)中央政府的權(quán)威性，以及更好地發(fā)揮地方政府在為本地提供公共產(chǎn)品和服務(wù)方面的針對(duì)性、便利性等優(yōu)勢(shì)，收入結(jié)構(gòu)劃分以中央政府為主，支出結(jié)構(gòu)劃分以地方政府為主，政府間財(cái)政收支劃分呈現(xiàn)出非對(duì)稱性的特點(diǎn)。四是政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。它是協(xié)調(diào)中央政府與地方政府間財(cái)政關(guān)系的一項(xiàng)重要配套制度。建立政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，其目的是為了解決地方政府收支不平衡的問(wèn)題，以及因地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡而引起的全國(guó)公共服務(wù)水平不均衡的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。我國(guó)目前實(shí)行的是分稅制財(cái)政管理體制。分稅制財(cái)政管理體制是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求建立的，它將國(guó)家的全部稅種在中央政府和地方政府之間進(jìn)行劃分，以此確定中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入范圍。其實(shí)質(zhì)是根據(jù)中央與地方政府的事權(quán)確定其相應(yīng)的財(cái)權(quán)，通過(guò)稅種的劃分形成中央與地方的收入體系。分稅制包括分事、分稅、分管三層含義。分事，就是按照一定時(shí)期的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的要求，在各級(jí)政府之間劃分社會(huì)管理和經(jīng)濟(jì)管理權(quán)，并以此為依據(jù)確定各級(jí)政府的預(yù)算支出范圍；分稅，就是在劃分事權(quán)和支出范圍的基礎(chǔ)上，按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，在中央與地方之間劃分稅種，即將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅；分管，就是在分事和分稅的基礎(chǔ)上實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，按照分級(jí)財(cái)政管理的原則，與各級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)外收支相關(guān)的單位，由同級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行管理和監(jiān)督。

根據(jù)《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，本級(jí)各部門與本級(jí)政府之間存在財(cái)政隸屬關(guān)系。本級(jí)各部門的預(yù)算，由本部門所屬各單位的預(yù)算組成，從而構(gòu)成了所屬各單位與上級(jí)部門之間的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系?！额A(yù)算法》規(guī)定的決算組成，與預(yù)算組成是一致的。按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，某一部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于哪級(jí)政府，某一單位的財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于哪級(jí)部門，則該部門、單位就由該級(jí)財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督。如中央各部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于中央財(cái)政，則屬財(cái)政部管轄范圍；省級(jí)各部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于省級(jí)政府財(cái)政，則是省級(jí)財(cái)政部門管轄范圍；依此類推。在地方的中央部門的下屬單位，由于其財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于中央部門，所以應(yīng)是財(cái)政部管轄范圍，而不是地方財(cái)政部門管轄范圍。如中國(guó)人民銀行在地方的分支機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于中央部門的企事業(yè)單位等，都是財(cái)政部管轄范圍。

會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照行政區(qū)域?qū)嵤┴?cái)政監(jiān)督，即實(shí)施地域管轄。會(huì)計(jì)工作管理體制，是劃分管理會(huì)計(jì)工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會(huì)計(jì)工作管理組織形式、管理方式權(quán)限劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的管理體制。即在國(guó)務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)、分級(jí)管理，充分調(diào)動(dòng)地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作的積極性和創(chuàng)造性。地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門根據(jù)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)劃和要求，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，管理和監(jiān)督本地區(qū)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

三、全過(guò)程監(jiān)督原則

法律條文：

第四條 財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合，建立覆蓋所有政府性資金和財(cái)政運(yùn)行全過(guò)程的監(jiān)督機(jī)制。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于全過(guò)程監(jiān)督原則的規(guī)定。

隨著我國(guó)國(guó)庫(kù)集中收付、部門預(yù)算、“收支兩條線”、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)、“金財(cái)工程”建設(shè)及財(cái)政機(jī)關(guān)辦公自動(dòng)化等各項(xiàng)改革的穩(wěn)步推進(jìn)，側(cè)重于事后檢查，事前審核、事中監(jiān)控相對(duì)弱化的傳統(tǒng)財(cái)政監(jiān)督方式和手段已無(wú)法滿足公共財(cái)政管理需要。按照公共財(cái)政的管理要求，財(cái)政監(jiān)督工作應(yīng)全面融入財(cái)政管理，服務(wù)財(cái)政改革，從偏重事后檢查、外部監(jiān)督模式轉(zhuǎn)向事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅政策執(zhí)行和財(cái)政收支活動(dòng)全方位、全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。為此，本條規(guī)定財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)源頭監(jiān)控、過(guò)程跟蹤，做到事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全程監(jiān)管。

（一）源頭監(jiān)管

源頭監(jiān)管要求財(cái)政監(jiān)督與預(yù)算編制緊密結(jié)合起來(lái)。推進(jìn)監(jiān)督關(guān)口前移，認(rèn)真開展部門預(yù)算編制審核、重大支出項(xiàng)目審核以及政策調(diào)研等工作，強(qiáng)化事前監(jiān)督。通過(guò)完善預(yù)算草案編制制度，建立分工合理、程序規(guī)范、公開透明的預(yù)算編制機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算約束力，真正把部門預(yù)算、綜合預(yù)算、零基預(yù)算落到實(shí)處。源頭監(jiān)控是提高財(cái)政資金效益，充分發(fā)揮財(cái)政職能作用的根本途徑。

（二）過(guò)程跟蹤

過(guò)程跟蹤要求財(cái)政監(jiān)督與預(yù)算執(zhí)行緊密結(jié)合起來(lái)。通過(guò)對(duì)預(yù)算的批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、資金撥付的審核、資金賬戶的管理等手段，做好有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)事項(xiàng)的事中監(jiān)控，強(qiáng)化財(cái)政資金的管理、使用過(guò)程的檢查、控制、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)政違法行為。過(guò)程跟蹤是財(cái)政監(jiān)督服務(wù)于財(cái)政管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是提高財(cái)政資金效益的重要保證。

（三）事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查相結(jié)合

事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查相結(jié)合要求財(cái)政監(jiān)督專項(xiàng)檢查與日常監(jiān)控并重，變檢查型監(jiān)督為管理型監(jiān)督，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。事前審核應(yīng)當(dāng)注重對(duì)將要發(fā)生的審核審批事項(xiàng)及相關(guān)行為的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核，發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的預(yù)警作用和源頭控制作用；事中監(jiān)控應(yīng)當(dāng)注重了解掌握事項(xiàng)的進(jìn)展和狀態(tài)，發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的分析、控制作用；事后檢查應(yīng)當(dāng)注重對(duì)已經(jīng)完結(jié)的事項(xiàng)運(yùn)行成果的考核和績(jī)效評(píng)價(jià)，以及與結(jié)果相關(guān)的行為的合法性、合規(guī)性檢查，發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的查錯(cuò)糾偏、規(guī)范提高作用。

四、財(cái)政績(jī)效監(jiān)督

法律條文：

第六條 財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)績(jī)效監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效益。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政績(jī)效監(jiān)督的規(guī)定。

財(cái)政績(jī)效監(jiān)督是指財(cái)政部門以提高財(cái)政資金分配與使用績(jī)效為目的，在有效開展財(cái)政支出資金合規(guī)性監(jiān)督的基礎(chǔ)上，按照績(jī)效管理的要求，運(yùn)用科學(xué)的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和分析方法，對(duì)財(cái)政支出行為過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)與監(jiān)督的活動(dòng)。財(cái)政績(jī)效監(jiān)督包括行為監(jiān)督和結(jié)果監(jiān)督。行為監(jiān)督體現(xiàn)了財(cái)政監(jiān)督的監(jiān)控職能，包括投入監(jiān)督和管理過(guò)程監(jiān)督。結(jié)果監(jiān)督反映了財(cái)政績(jī)效監(jiān)督的最終目標(biāo)，包括產(chǎn)出監(jiān)督和影響監(jiān)督。與傳統(tǒng)的財(cái)政合規(guī)性監(jiān)督相比，財(cái)政績(jī)效監(jiān)督不僅要審查財(cái)務(wù)收支的合法性，而且要評(píng)價(jià)財(cái)政支出活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)、合理和有效。

2004年，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政支出績(jī)效監(jiān)督工作的若干意見》，第一次對(duì)財(cái)政部門開展財(cái)政支出績(jī)效監(jiān)督工作提出明確要求。2008年，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政監(jiān)督工作的若干意見》進(jìn)一步提出：各級(jí)財(cái)政部門要按照因地制宜、循序漸進(jìn)的工作思路，結(jié)合監(jiān)督檢查，選擇一些與人民群眾切身利益息息相關(guān)，同時(shí)各方面管理基礎(chǔ)較好的專項(xiàng)資金開展績(jī)效監(jiān)督試點(diǎn)，探索嘗試從項(xiàng)目合理性及實(shí)現(xiàn)程度、預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用合規(guī)性和合理性、財(cái)務(wù)管理狀況等方面進(jìn)行分析考評(píng)，促進(jìn)完善績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，逐步將績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督結(jié)果作為部門預(yù)算編制的重要依據(jù)，促進(jìn)建立以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理體制。此后，財(cái)政部先后制定 《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)〔2011〕285號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政監(jiān)督工作的若干意見》（財(cái)監(jiān)〔2013〕1號(hào)）等規(guī)范性文件對(duì)財(cái)政績(jī)效監(jiān)督進(jìn)行了規(guī)范。

通常，預(yù)算績(jī)效管理是由績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理、績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施管理、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋及應(yīng)用管理四個(gè)環(huán)節(jié)組成的綜合系統(tǒng)。具體內(nèi)容如下：

（一）績(jī)效目標(biāo)管理

績(jī)效目標(biāo)是預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)。納入政府預(yù)算管理的資金和納入部門預(yù)算管理的資金，都應(yīng)該實(shí)行預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理。但要根據(jù)試點(diǎn)引導(dǎo)、逐步推進(jìn)的原則進(jìn)行。推行績(jī)效目標(biāo)管理，要抓住績(jī)效目標(biāo)申報(bào)、審核、批復(fù)三個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算單位在編制下一年度預(yù)算時(shí)，要根據(jù)本級(jí)政府編制預(yù)算的總體要求和財(cái)政部門的具體部署、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)、合理地測(cè)算資金需求，編制預(yù)算績(jī)效計(jì)劃，報(bào)送績(jī)效目標(biāo)。財(cái)政部門要依據(jù)國(guó)家和本級(jí)政府的相關(guān)政策、財(cái)政支出方向和重點(diǎn)、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等，對(duì)預(yù)算單位提出的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行審核?？?jī)效目標(biāo)不符合要求的，財(cái)政部門應(yīng)要求報(bào)送單位調(diào)整、修改；審核合格的，才能進(jìn)入下一步預(yù)算編審流程。財(cái)政預(yù)算經(jīng)各級(jí)人民代表大會(huì)審查批準(zhǔn)后，財(cái)政部門應(yīng)在批復(fù)單位預(yù)算時(shí)同步批復(fù)績(jī)效目標(biāo)。

（二）績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控

預(yù)算績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理是預(yù)算績(jī)效管理的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)跟蹤監(jiān)控可以對(duì)財(cái)政支出行為過(guò)程，尤其是預(yù)期結(jié)果進(jìn)行客觀、公正的制約和反饋，從而不斷優(yōu)化績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)支出責(zé)任，加快執(zhí)行進(jìn)度，更好地實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。各級(jí)財(cái)政部門和預(yù)算單位要建立績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控機(jī)制，定期采集績(jī)效運(yùn)行信息并匯總分析，對(duì)績(jī)效目標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤管理和督促檢查，糾偏揚(yáng)長(zhǎng)，促進(jìn)績(jī)效目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。跟蹤監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)績(jī)效運(yùn)行目標(biāo)與預(yù)期績(jī)效目標(biāo)發(fā)生偏離時(shí)，要及時(shí)采取措施予以糾正。

（三）預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)

預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理的核心。原則上所有財(cái)政性資金，在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，都要對(duì)產(chǎn)出和結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行單位要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，提交預(yù)算績(jī)效報(bào)告，達(dá)到自我約束、自我控制、自我完善和改進(jìn)的目的。對(duì)納入績(jī)效評(píng)價(jià)范圍的項(xiàng)目，項(xiàng)目主管部門要組織開展績(jī)效評(píng)價(jià)，提交績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)結(jié)果所反映的問(wèn)題，努力查找資金使用和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，制定改進(jìn)和提高工作的措施。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位績(jī)效評(píng)價(jià)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，并對(duì)其提交的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核，提出進(jìn)一步改進(jìn)預(yù)算管理、提高預(yù)算支出績(jī)效的意見和建議。對(duì)以部門為主體進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，財(cái)政部門還可以進(jìn)行再評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，財(cái)政部門還要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求、社會(huì)關(guān)注度，以及上級(jí)要求和年度工作安排，組織力量，認(rèn)真開展財(cái)政支出重點(diǎn)評(píng)價(jià)。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用

結(jié)果運(yùn)用是預(yù)算績(jī)效管理的根本。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，直接關(guān)系到績(jī)效管理工作的進(jìn)程和方向。抓好績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，關(guān)鍵在于建立“四個(gè)機(jī)制”。一是建立預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用機(jī)制。及時(shí)將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給預(yù)算執(zhí)行單位，要求其根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，完善管理制度，改進(jìn)管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強(qiáng)支出責(zé)任。二是建立績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排有機(jī)結(jié)合機(jī)制。將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù)，優(yōu)化資源配置。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果好的，予以表彰或繼續(xù)支持；績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、未達(dá)到績(jī)效目標(biāo)或評(píng)價(jià)結(jié)果較差的，予以通報(bào)批評(píng)并責(zé)令限期整改。不進(jìn)行整改或整改不到位的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況調(diào)整項(xiàng)目或相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，直至取消該項(xiàng)財(cái)政支出。三是建立績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制。要將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果向同級(jí)人民政府報(bào)告，為政府決策提供參考，并作為實(shí)施行政問(wèn)責(zé)的重要依據(jù)，充分體現(xiàn)財(cái)政資金使用主體責(zé)任，形成“誰(shuí)干事誰(shuí)花錢，誰(shuí)花錢誰(shuí)擔(dān)責(zé)”的權(quán)責(zé)機(jī)制。四是建立績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果公開機(jī)制。逐步提高績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的透明度，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，尤其是一些社會(huì)關(guān)注度高、影響力大的民生項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目支出績(jī)效情況，依法向社會(huì)公開，接受社會(huì)監(jiān)督，傾聽社會(huì)呼聲，吸納合理意見，不斷改進(jìn)財(cái)政管理工作。

五、財(cái)政監(jiān)督信息化建設(shè)

法律條文：

第七條 財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，充分運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段實(shí)施監(jiān)督，提高監(jiān)督效率。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政監(jiān)督信息化建設(shè)的規(guī)定。

當(dāng)今社會(huì)，現(xiàn)代科技手段被廣泛用于建設(shè)信息資源，擴(kuò)大信息資源交流，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，使信息資源發(fā)揮出更大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。信息化已成為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的重要特征，直接影響著社會(huì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步。世界各國(guó)都順應(yīng)信息化的時(shí)代潮流，加強(qiáng)本國(guó)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作，政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)成為目前世界上主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家政府信息管理系統(tǒng)的核心之一。全面推進(jìn)財(cái)政信息化建設(shè)，將信息技術(shù)的最新成果有機(jī)融入到財(cái)政工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，有利于實(shí)現(xiàn)信息化對(duì)財(cái)政業(yè)務(wù)的全方位覆蓋與支撐，避免信息“碎片化”和“信息孤島”。財(cái)政監(jiān)督作為財(cái)政管理的重要組成部分，推進(jìn)財(cái)政監(jiān)督信息化建設(shè)是提高財(cái)政監(jiān)督效率的根本途徑。財(cái)政監(jiān)督信息化建設(shè)是指在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，借助電子計(jì)算機(jī)先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并運(yùn)用專業(yè)的監(jiān)督軟件對(duì)監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，使監(jiān)督工作與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組成一個(gè)有機(jī)的整體，從而提高財(cái)政監(jiān)督現(xiàn)代化水平。

為了全面加強(qiáng)財(cái)政部信息化建設(shè)的統(tǒng)籌規(guī)劃與規(guī)范管理，確保建設(shè)工作協(xié)調(diào)有序開展，提高信息化建設(shè)水平，2008年財(cái)政部研究制定了《財(cái)政部信息化建設(shè)管理辦法》及7個(gè)配套管理辦法?！敦?cái)政部信息化建設(shè)管理辦法》明確了財(cái)政信息化建設(shè)的原則、司局職責(zé)分工和總體管理要求；7個(gè)配套管理辦法則具體明確了應(yīng)用系統(tǒng)需求審核管理、合同管理、組織實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、資金管理、監(jiān)督檢查等方面的工作規(guī)范，從而構(gòu)建了一套比較完整的信息化建設(shè)管理制度體系。2009年，為進(jìn)一步整合財(cái)政信息化建設(shè)成果及相關(guān)資源，以便更好地支持不斷深化的財(cái)政改革，財(cái)政部制定下發(fā) 《財(cái)政部關(guān)于金財(cái)工程應(yīng)用支撐平臺(tái)在地方推廣實(shí)施工作的通知》（財(cái)辦 〔2009〕3號(hào)），要求各地方財(cái)政部門全面推廣財(cái)政部金財(cái)工程應(yīng)用支撐平臺(tái)的應(yīng)用。

目前，各級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)已開始利用“金財(cái)工程”協(xié)助監(jiān)督檢查工作，構(gòu)建信息共享、開放兼容、功能較為完備的信息化監(jiān)管工作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)、跨財(cái)政處室的聯(lián)網(wǎng)共享，建立實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，提高財(cái)政資金投向的規(guī)范性、公平性、效益性，不斷提高財(cái)政監(jiān)督效率與財(cái)政管理效能。但由于長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)政監(jiān)督檢查工作習(xí)慣于傳統(tǒng)查賬方式，通過(guò)對(duì)紙質(zhì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證的詳細(xì)檢查來(lái)實(shí)施，在利用財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件等電子信息管理系統(tǒng)方面還存在較大差距。因此，本條對(duì)財(cái)政監(jiān)督信息化建設(shè)提出了原則性要求。

六、財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)

法律條文：

第八條 財(cái)政部門的監(jiān)督職責(zé)由本部門專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)共同履行；由專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一歸口管理、統(tǒng)一組織實(shí)施、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一行政處罰。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的規(guī)定。

財(cái)政監(jiān)督是指財(cái)政部門為保障國(guó)家財(cái)政管理的有序和有效，依法對(duì)財(cái)政運(yùn)行相關(guān)主體的財(cái)政財(cái)務(wù)行為所實(shí)施的監(jiān)控、檢查、稽核、制裁、督促和反映等活動(dòng)的總稱。《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》《政府采購(gòu)法》等法律及財(cái)政部門“三定方案”僅對(duì)財(cái)政部門的監(jiān)管職責(zé)作出了具體規(guī)定。至于財(cái)政部門內(nèi)部由誰(shuí)承擔(dān)具體監(jiān)督檢查職責(zé)，由財(cái)政部門根據(jù)自身管理的需要來(lái)確定具體行使監(jiān)督檢查職權(quán)的機(jī)構(gòu)。在1998年，財(cái)政部稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查辦公室撤銷之前，財(cái)政監(jiān)督的職責(zé)主要由財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。1999年5月，財(cái)政部召開全國(guó)財(cái)政監(jiān)督工作會(huì)議，明確提出財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政管理的重要組成部分，要把監(jiān)督與管理更緊密地結(jié)合起來(lái)，逐步從監(jiān)督檢查型轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督管理型。為此，本條明確財(cái)政部門內(nèi)部財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)是財(cái)政監(jiān)督實(shí)施具體責(zé)任承擔(dān)者。因此，財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)著財(cái)政監(jiān)督的職責(zé)，但財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)在專項(xiàng)檢查方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用。

（一）財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)

財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)是指財(cái)政部門專司財(cái)政監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)。按照“一級(jí)政府一級(jí)財(cái)政”的財(cái)政管理體制，我國(guó)的財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)分為中央財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)與地方財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)。中央財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)主要包括財(cái)政部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)。地方財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)主要包括省、市、縣等各級(jí)財(cái)政部門設(shè)立的財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)。中央財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)和地方財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)在縱向上構(gòu)成了我國(guó)的財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)體系。

1、財(cái)政部監(jiān)督檢查局的主要職責(zé)。擬訂財(cái)政監(jiān)督的政策和制度；監(jiān)督財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況，辦理違反財(cái)稅政策、法規(guī)、制度的重大舉報(bào)案件，依法組織查處工作；研究提出完善財(cái)稅法規(guī)、財(cái)會(huì)制度和加強(qiáng)財(cái)政管理的意見和建議；會(huì)同有關(guān)部門做好各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的檢查處理及違紀(jì)款項(xiàng)的收繳入庫(kù)工作；承擔(dān)監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的有關(guān)工作。開展會(huì)計(jì)監(jiān)管國(guó)際合作；監(jiān)督檢查財(cái)政系統(tǒng)及部?jī)?nèi)各單位執(zhí)行財(cái)政法規(guī)、政策、制度和預(yù)算的執(zhí)行情況；負(fù)責(zé)財(cái)政部?jī)?nèi)部控制管理，承擔(dān)財(cái)政部?jī)?nèi)部控制委員會(huì)日常工作，負(fù)責(zé)牽頭擬訂、審定財(cái)政部?jī)?nèi)部控制制度和辦法，組織實(shí)施內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查、考核和評(píng)價(jià)，對(duì)存在問(wèn)題研究提出處理意見。指導(dǎo)部?jī)?nèi)各單位內(nèi)部控制工作；參與指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)；負(fù)責(zé)財(cái)政部?jī)?nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督檢查部?jī)?nèi)司局、財(cái)政部駐各地專員辦和部屬單位執(zhí)行財(cái)政財(cái)務(wù)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度情況，承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，開展出資人審計(jì)。

2、財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處的主要職責(zé)。開展屬地省區(qū)中央預(yù)算單位預(yù)算管理；審核中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算相關(guān)基礎(chǔ)資料，監(jiān)督中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算執(zhí)行；監(jiān)督中央重大項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理。根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目資金管理辦法，對(duì)中央重大項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)督國(guó)家重大財(cái)稅政策執(zhí)行情況；監(jiān)督中央預(yù)算收入執(zhí)行和國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)；承擔(dān)中央財(cái)政預(yù)算支出績(jī)效管理工作；監(jiān)督地方政府債務(wù)；監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；配合參加財(cái)政部?jī)?nèi)部審計(jì)。

3、地方財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)。代表本級(jí)財(cái)政部門監(jiān)督檢查本級(jí)和下級(jí)政府所屬的各個(gè)部門、各個(gè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為提出處理意見；監(jiān)督檢查本級(jí)和下級(jí)政府所屬的各個(gè)部門、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支，以及執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)、政策和財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)制度的情況，并對(duì)其違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的行為和案件進(jìn)行處理；監(jiān)督檢查社會(huì)經(jīng)濟(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)、政策和財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度的情況，并對(duì)其違法違紀(jì)行為進(jìn)行處理；受理違反財(cái)稅法規(guī)、政策和財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)制度的舉報(bào)事宜，辦理對(duì)堅(jiān)持執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的重點(diǎn)案件；研究確定財(cái)政監(jiān)督檢查的工作規(guī)劃與強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督檢查的措施，提出改進(jìn)和完善財(cái)稅法規(guī)、政策和財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)制度的意見或建議；對(duì)本級(jí)政府的各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督；根據(jù)授權(quán)辦理其他有關(guān)監(jiān)督檢查的事項(xiàng)；配合有關(guān)部門開展財(cái)政法制的宣傳教育等。

（二）財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)

財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)主要包括預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)等，財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)主要是從日常管理的角度開展財(cái)政監(jiān)督，履行日常監(jiān)管職責(zé)，在預(yù)算編制、執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)、全過(guò)程發(fā)揮著監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編報(bào)同步，監(jiān)督與資金流向、流程和使用結(jié)果同步。

值得注意的是，為加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，更好地協(xié)調(diào)財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，《辦法》采用列舉方式，分別在第九條、第十條明確了財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)各自的監(jiān)督職責(zé)。財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)主要包括：制定本部門監(jiān)督工作規(guī)劃；參與擬定涉及監(jiān)督職責(zé)的財(cái)稅政策及法律制度；牽頭擬定本部門年度監(jiān)督計(jì)劃；組織實(shí)施涉及重大事項(xiàng)的專項(xiàng)監(jiān)督；向業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)反饋監(jiān)督結(jié)果及意見；組織實(shí)施本部門內(nèi)部監(jiān)督檢查。財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)主要包括：在履行財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理職責(zé)過(guò)程中加強(qiáng)日常監(jiān)督；配合專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督；根據(jù)監(jiān)督結(jié)果完善相關(guān)財(cái)政政策；向?qū)Ｂ毐O(jiān)督機(jī)構(gòu)反饋意見采納情況。

財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)在專項(xiàng)檢查中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一歸口管理、統(tǒng)一組織實(shí)施、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一行政處罰。即財(cái)政專項(xiàng)檢查要實(shí)現(xiàn)四個(gè)“統(tǒng)一”。一是統(tǒng)一歸口管理?！敦?cái)政檢查工作辦法》第六條規(guī)定：“財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)制定年度財(cái)政檢查計(jì)劃，按計(jì)劃組織開展財(cái)政檢查，或者根據(jù)日常財(cái)政管理需要，組織開展財(cái)政檢查?！必?cái)政監(jiān)督檢查實(shí)行年度計(jì)劃管理是財(cái)政部門依法行政的必然要求，也是財(cái)政監(jiān)督檢查實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化的重要措施。年度財(cái)政監(jiān)督檢查計(jì)劃應(yīng)當(dāng)由財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)商財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)擬定，并報(bào)財(cái)政廳（局）長(zhǎng)辦公會(huì)議研究決定。二是統(tǒng)一組織實(shí)施。根據(jù)年度財(cái)政監(jiān)督檢查計(jì)劃，由財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)根據(jù)專項(xiàng)檢查的工作任務(wù)抽調(diào)檢查人員組成檢查組，組織對(duì)監(jiān)督對(duì)象統(tǒng)一實(shí)施檢查。需要注意的是，財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)組織專項(xiàng)檢查的實(shí)施并不意味著財(cái)政業(yè)務(wù)管理部門無(wú)權(quán)開展專項(xiàng)檢查，其不過(guò)是為了財(cái)政內(nèi)部管理的需要由財(cái)政專職機(jī)構(gòu)統(tǒng)一送達(dá)檢查通知書、統(tǒng)一抽調(diào)人員組織檢查組等。三是統(tǒng)一規(guī)范程序。按照《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》《財(cái)政檢查工作辦法》等有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按照法定的程序和權(quán)限對(duì)監(jiān)督對(duì)象實(shí)施檢查。四是統(tǒng)一行政處罰。對(duì)財(cái)政監(jiān)督檢查中涉及的違法違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰的，由財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)同財(cái)政法制機(jī)構(gòu)審理后，統(tǒng)一按法定程序下發(fā)處罰決定。■（作者系曲阜師范大學(xué)法學(xué)院教師、武漢大學(xué)法學(xué)院法學(xué)博士，曾在山東省日照市財(cái)政局監(jiān)督科、財(cái)政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫(kù)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作或借調(diào)）