李靜

摘要：資金管理是公司財(cái)務(wù)管理的核心。本文通過(guò)對(duì)H公司現(xiàn)金管理方面、審計(jì)方面進(jìn)行淺議。通過(guò)現(xiàn)金管理制度、審計(jì)核算制度對(duì)H公司存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。在管理方面，發(fā)現(xiàn)H公司崗位職責(zé)不清、現(xiàn)金使用和管理不規(guī)范等問(wèn)題，從而引發(fā)了白條抵庫(kù)等重大問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)解決方案。

關(guān)鍵詞：資金管理；內(nèi)部控制；盤(pán)點(diǎn)；問(wèn)題；對(duì)策

一、公司概況

H公司成立于2003年，注冊(cè)資本為500萬(wàn)元。公司位于溫州市區(qū)，專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)屏蔽泵，全自動(dòng)冷熱水自吸泵、熱水循環(huán)泵、WQD型系列污水、污物潛水泵、JETDP系列噴射泵、QDQ型系列潛水電泵、耐腐蝕泵等九十多個(gè)品種的泵類(lèi)產(chǎn)品，該公司共設(shè)有銷(xiāo)售部、設(shè)計(jì)部、財(cái)務(wù)出納部、綜合辦公部、車(chē)間綜合辦公室等部門(mén)，在職員工300余人。

二、H公司庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部管理分析

（一）會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不清

該公司只有兩種財(cái)務(wù)人員，分別為會(huì)計(jì)人員和出納人員。出納除了現(xiàn)金收付、銀行存款的存取等本職工作外，還保管會(huì)計(jì)印章，到銀行領(lǐng)取對(duì)賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表等工作。有時(shí)會(huì)計(jì)人員也時(shí)常一個(gè)人辦理資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。財(cái)務(wù)人員分工不明確，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不清，缺乏相互牽制機(jī)制，容易出現(xiàn)漏洞，資金安全得不到保障。

（二）公司對(duì)現(xiàn)金的使用和保管不規(guī)范

按規(guī)定，公司保留庫(kù)存現(xiàn)金是三至五天日常零星開(kāi)支所需，其核定標(biāo)準(zhǔn)是由開(kāi)戶(hù)銀行原則上給已開(kāi)戶(hù)單位核定其庫(kù)存現(xiàn)金限額?？涩F(xiàn)在所謂限額核定名存實(shí)亡，該公司的日平均現(xiàn)金使用量在6000元左右，那么其庫(kù)存現(xiàn)金額限在18000到30000元，但其庫(kù)存現(xiàn)金經(jīng)常超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額，對(duì)于多出的部分公司從不主動(dòng)，及時(shí)地交送銀行，公司內(nèi)部也不對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)金量過(guò)多，使用現(xiàn)金結(jié)算隨意，使公司還存在白條抵庫(kù)現(xiàn)象。

（三）公司庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)情況

審計(jì)人員對(duì)H公司庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)監(jiān)盤(pán)表如下表1：

表1 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表

檢查盤(pán)點(diǎn)記錄 實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄

項(xiàng)目 項(xiàng)次 人民幣 面額 人民幣

監(jiān)盤(pán)日賬面庫(kù)存余額 1 10350 張 金額

監(jiān)盤(pán)日未記賬憑證收入額 2 23500 100元 100 10000

監(jiān)盤(pán)日未記賬憑證支出額 3 18500 50元 100 3500

監(jiān)盤(pán)日賬面應(yīng)有金額 4=1+2-3 15350 10元 50 700

監(jiān)盤(pán)日庫(kù)實(shí)存金額 5 14350 5元 20 100

白條抵庫(kù)金額 6 1000 2元 10 20

監(jiān)盤(pán)日實(shí)存現(xiàn)金金額 7=5+6 15350 1元 30 30

監(jiān)盤(pán)日應(yīng)有與實(shí)有差異 8=4-7 0 其他

追溯至報(bào)表日賬面結(jié)存余額 合計(jì) 14350

報(bào)表日至監(jiān)盤(pán)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額 9 507800 審計(jì)說(shuō)明

報(bào)表日至監(jiān)盤(pán)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額 10 511150 發(fā)現(xiàn)白條抵庫(kù)1000元，應(yīng)及時(shí)收回。

報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金額 11=4+9-10 12000 發(fā)現(xiàn)收入款入賬不及時(shí)，應(yīng)及時(shí)入賬。

報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有金額 12=7+9-10 12000

調(diào)整數(shù) 0 審計(jì)結(jié)論

審定數(shù) 12000 庫(kù)存現(xiàn)金可以確認(rèn)。

三、H公司庫(kù)存現(xiàn)金管理存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏崗位分工和牽制

該公司的崗位分工簡(jiǎn)單，沒(méi)有相應(yīng)的分級(jí)管理機(jī)制，主要靠領(lǐng)導(dǎo)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)。公司近年來(lái)業(yè)務(wù)大增，但是財(cái)務(wù)工作的總量一直以來(lái)都是幾個(gè)人。負(fù)責(zé)人對(duì)于不相容崗位分工和牽制的意識(shí)淡薄。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。否則，很容易發(fā)生監(jiān)守自盜的行為。

（二）現(xiàn)金管理水平滯后

現(xiàn)行的企業(yè)現(xiàn)金管理制度是多年以前頒布實(shí)施的，現(xiàn)金使用范圍規(guī)定的過(guò)于狹窄，與實(shí)際情況相矛盾，有待進(jìn)一步完善。該公司將結(jié)算起點(diǎn)定為1 000 元，過(guò)低的結(jié)算起點(diǎn)阻礙了正常的商品交易流通。原則上以開(kāi)戶(hù)單位3～5 天的日常零星開(kāi)支所需核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，在物價(jià)大幅度上漲、通貨膨脹的今天已偏離實(shí)際，根本不夠周轉(zhuǎn)使用。

（三）收付款憑證入賬不及時(shí)

在對(duì)H公司進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)未入賬的收款憑證23500元、未入賬的付款憑證18500元（見(jiàn)表1中的審計(jì)說(shuō)明），這會(huì)直接影響監(jiān)盤(pán)表中盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)存的金額，易造成與實(shí)存現(xiàn)金金額的不符?，F(xiàn)金收付款憑證入賬應(yīng)由會(huì)計(jì)人員每日及時(shí)完成，做到日清月結(jié)。

（四）白條抵庫(kù)

H公司設(shè)計(jì)部某員工的借款1000元（見(jiàn)表1中的審計(jì)說(shuō)明），并未按照正規(guī)方式取得，屬于白條抵庫(kù)行為，造成現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果短缺，會(huì)使實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金減少，日常開(kāi)支所需現(xiàn)金不足，還會(huì)使賬面現(xiàn)金余額超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額，難以進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。應(yīng)盡快查明其借款的真實(shí)性，并催促該員工盡快還款。

四、針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)措施

（一）健全內(nèi)部牽制制度

為解決公司缺乏崗位分工和牽制、財(cái)務(wù)人員分工不明確這一問(wèn)題，企業(yè)出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。H公司貨幣資金收支與記賬崗位應(yīng)該分離，并且收支要有核準(zhǔn)、審批、授權(quán)手續(xù)?，F(xiàn)金要定期盤(pán)點(diǎn)，按月編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符。

（二）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理

為了解決H公司現(xiàn)金管理水平滯后，企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。同時(shí)，應(yīng)建立健全完善的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金收支控制流程。

（三）完善記賬制度，及時(shí)入賬

收付款憑證入賬是會(huì)計(jì)人員每日應(yīng)完成的工作，收付款憑證是登記日記賬，科目匯總表等賬簿的直接依據(jù)，不及時(shí)入賬可能會(huì)影響公司會(huì)計(jì)程序的后續(xù)。為此，應(yīng)建立健全完善的會(huì)計(jì)制度，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育或培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于收付款憑證應(yīng)每日及時(shí)登記入賬，并計(jì)算出相關(guān)余額，做到日清月結(jié)。

（四）規(guī)范手續(xù)，嚴(yán)禁白條

為了從根本上杜絕白條頂庫(kù)行為，要統(tǒng)一規(guī)范借款手續(xù)，必須用付款憑單結(jié)算，因公出差或有特殊情況臨時(shí)需要借款的，借款人要寫(xiě)好借條，借條要寫(xiě)明借款用途、金額、還款時(shí)間、還款日期并簽名蓋章，經(jīng)負(fù)責(zé)人同意簽名后送會(huì)計(jì)人員審核，會(huì)計(jì)人員開(kāi)具付款憑單一式三聯(lián)，一聯(lián)為存根；二聯(lián)留會(huì)計(jì)人員欠款往來(lái)賬，其借條附在付款憑單后作為附件；三聯(lián)由借款人憑借條找出納員借現(xiàn)金，借款人和出納員都要簽名。

五、結(jié)語(yǔ)

本文簡(jiǎn)單介紹H公司的基本概況，發(fā)現(xiàn)了該公司在現(xiàn)金內(nèi)控管理中出現(xiàn)的崗位分工不明確；庫(kù)存現(xiàn)金的日常支取和保管不夠規(guī)范；收付款憑證入賬不及時(shí)等問(wèn)題，分析了導(dǎo)致這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因，并提出了建立健全庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度；加強(qiáng)企業(yè)對(duì)現(xiàn)金管理；提高財(cái)務(wù)人員水平；完善記賬制度；完善手續(xù)，杜絕白條等相應(yīng)的改進(jìn)措施。

H公司近幾年有采用現(xiàn)金內(nèi)控管理的制度，雖然取得了一定的經(jīng)營(yíng)成果，但是企業(yè)現(xiàn)有的現(xiàn)金內(nèi)控管理制度仍然是不健全的，企業(yè)內(nèi)部控制制度越健全有效，其會(huì)計(jì)資料的可靠性越高，越有利于下一步審計(jì)工作的進(jìn)行，所以需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，充分貫徹到實(shí)際工作中來(lái)，使公司得到更好的發(fā)展。

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