佘定華 楊 崇

從彼得大帝到十月革命前俄國的稅制變遷

佘定華 楊 崇

“懂得從財政史中聆聽信息的人，比起那些從其他地方著手的人，更能清晰地洞悉歷史的聲響。”①熊彼德：《稅收國家的危機》（The Fiscal Crisis of the Capitalist State），101頁。從彼得大帝到十月革命，通過對這段時期俄國稅收體制演變的梳理，我們可以從財政的角度更好地理解俄國通往近現(xiàn)代之路的特殊歷程，尋找其稅制結構演化與社會變遷相互影響的深層原因。十月革命前俄國的稅收體系是建立在以土地為稅收來源的農(nóng)奴制卡特爾基礎上的，這一稅制結構的興衰見證了專制俄國的興盛，也導致了最后的羅曼諾夫王朝在十月革命中被終結。洞悉這一段稅收史的變遷，有助于我們深刻了解俄國社會政治制度的演變以及這一演變中稅制因素的力量，以期汲取有益的稅收教訓。

農(nóng)奴制 卡特爾 稅制 十月革命

13世紀末，蒙古征服者對俄羅斯稅收控制權日漸式微，莫斯科公國崛起了。莫斯科公國通過控制俄羅斯的征稅權統(tǒng)領了該地區(qū)。蒙古人實行的“八思哈”制度對俄羅斯進行竭澤而漁式的稅收掠奪，使得其稅源日漸枯竭。負責征稅的蒙古衛(wèi)戍部隊規(guī)模龐大，效率低下，成本高昂。所以在1382年蒙古可汗將稅收控制權交給了莫斯科公國國君伊凡一世，任命他為整個俄羅斯總征稅官。伊凡一世在宣稱效忠蒙古可汗的同時，私自截留了大量稅款，莫斯科公國遂開始大規(guī)模擴張自己的勢力，不斷征服臨近公國。蒙古人對俄羅斯的稅收控制漸漸減弱了，直到16世紀，通過控制稅收獲得大量收入的莫斯科大公伊凡四世基本上控制了俄羅斯，并斷絕了對蒙古可汗的稅收義務，宣布俄羅斯獨立，自稱“整個俄羅斯的沙皇”。

蒙古人和伊凡治下的俄羅斯社會是停滯的，無論是可汗還是沙皇，給俄羅斯人民帶來的只有厄運。與同時期西歐國家由中世紀向資本主義過渡不同，俄羅斯沒有歷經(jīng)文藝復興、宗教改革以及啟蒙運動，與當時先進文明相去甚遠，社會一直處于落后愚昧的狀態(tài)，直到1682年彼得大帝成為沙皇，俄羅斯開始前進了。

彼得大帝開啟了俄羅斯歷史的新時代。1682至1721年，彼得大帝對俄羅斯社會、經(jīng)濟、軍事等制度進行了全面改革，特別是稅收制度改革。他扭轉了俄羅斯歷史發(fā)展進程，促進了經(jīng)濟增長，實現(xiàn)了國家中央集權。

改革之前，廣大俄羅斯地區(qū)民生凋敝，很多住房和耕地被拋棄，許多人不工作，也不納稅，整日毫無目的地到處游蕩。蒙古人的征稅模式就是只有耕地才納稅，導致農(nóng)民對獲得新的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料沒有任何興趣，一些產(chǎn)量較低的土地被拋棄。國家對于每個農(nóng)民家庭還征收家庭稅，農(nóng)民為了逃避稅款就幾家結合在一起，共享一棟住房，他們利用一棟住房為計稅單位的漏洞大肆逃避高達數(shù)倍的稅款。征稅官的應對方式是將每棟住房的每一個門視為一個獨立家庭，農(nóng)民則用木板把這些門都封上，僅留一個門。在改革前的稅收體制下，農(nóng)民家庭不會開拓新的土地，不會建設新的住房①查爾斯·亞當斯：《善與惡：稅收在文明進程中的作用》（中國政法大學出版社，2011），翟繼光譯，177頁。。整個社會懶散和失業(yè)盛行，家庭稅和耕犁稅幾乎摧毀了這個國家。

彼得大帝改革稅制的方式就是取消這兩個稅，開征人丁稅，這一新稅種成為政府財政收入的主要來源。這種稅制改革建立起了正向激勵機制，農(nóng)民、農(nóng)奴或者城市居民都有辛勤勞作的動機，因為他們可以獲得新的生產(chǎn)工具，改善居住條件，也可以保留除稅收之外更多的勞動收入，這就是奧爾森提到的“共容利益”。理性地追求自身利益的個人或某個擁有相當凝聚力和紀律的組織，如果能夠獲得特定社會總產(chǎn)出增長額中相當大部分，同時會因該社會產(chǎn)出的減少而遭受極大損失，則他們在此社會中便擁有了共容利益②曼瑟·奧爾森：《國家的興衰：經(jīng)濟增長、滯漲和社會僵化》（上海人民出版社，2007），李曾剛譯。。共容利益的作用在于給所涉及的人以刺激，誘使他們關心社會長期穩(wěn)定與增長。

稅制改革推行初始，新稅種并未馬上帶來財政收入的即刻增加。為了使每個人成為納稅者，數(shù)量眾多的流浪者面臨四種選擇：繳納人頭稅、變成農(nóng)奴并且免稅、服役或者成為船上的纖夫。在該政策嚴厲推行下，大量流浪者和失業(yè)者變成了農(nóng)奴或者兵役。由于農(nóng)奴身份并不免稅，人丁稅是由農(nóng)奴們的領主來繳納的，作為代價，農(nóng)奴們失去的則是他們的自由。這一政策使很多過去不納稅者的納稅人身份得以重新確立。這一稅制改革使得納稅人數(shù)量大幅增加，國家稅收收入開始持續(xù)增加，1680年到1724年這段時期“國庫的款項是以往的六倍之多”③尼·伊·帕甫連科：《彼得大帝》（國際文化出版公司，2009），斯庸譯，310頁。，財稅改革的成功使得俄羅斯最終取得了北方戰(zhàn)爭的勝利。國家集聚財政資源能力的提升，強化了俄羅斯戰(zhàn)爭機器的能力，使彼得大帝建立了一個“秩序良好的警察國家”④Cracraft，James.The Revolution of Peter the Great.（Harvard University Press，2003），pg64。。

然而，對稅收的過度追逐，逐步加大了納稅人的負擔，農(nóng)民苦不堪言。人丁稅淪為惡稅，促使農(nóng)民不斷反抗。一般來說，人們通常有幾種方法來抵制惡稅：一是合法避稅；二是逃稅或者逃離本國避稅；三是起義；四是在沒有其他選擇的情況下，成為奴隸。這一時期俄國稅收實踐就是逼迫農(nóng)民成為農(nóng)奴，稅制改革使得農(nóng)奴數(shù)量急劇膨脹，因為俄羅斯地主被強制要求接受任何愿意成為農(nóng)奴的人，并為每個農(nóng)奴納稅。領主們則要求對于他們的農(nóng)奴行使更大的權力，他們實際上也得到了這些權力。領主下農(nóng)奴的境遇是悲慘的，俄羅斯變成了一個領主與農(nóng)奴社會。

戰(zhàn)爭再次成為國家形成的動力。1713年至1721年，俄羅斯加入了北方戰(zhàn)爭。為了保證戰(zhàn)爭所需要的稅收，彼得大帝讓軍隊來接管稅收征管機構，并采取嚴苛的法律來打擊逃稅行為。俄羅斯國內幾乎對一切事物進行征稅，包括對各種各樣的食物征稅，對租金、馬匹、鞋帽、住房、磨坊、漁場、煙囪，甚至是水和浴缸都要征稅。在個人方面，對出生、結婚、埋葬的人都要征稅，同時對一切進出口物品都要征稅⑤查爾斯·亞當斯：《善與惡：稅收在文明進程中的作用》（中國政法大學出版社，2013），177頁。。稅收似乎窮盡了一切商品、財產(chǎn)和個人行為，無孔不入，一種稅收恐怖籠罩在俄羅斯人民頭上。

俄羅斯國家在彼得大帝時期基本形成?！皣倚纬伞币话銇碚f包括有效的稅制和較為沉重的稅負，但相比西歐國家，俄羅斯人所背負的稅負成為不可承受之重。查爾斯·蒂利將歐洲國家形成總體分為強制型和資本型。國家活動的特點和重要性隨著國家內部盛行的經(jīng)濟的作用不同而系統(tǒng)地變化。在強制密集地區(qū)，統(tǒng)治者通常通過直接征稅榨取資源用于交戰(zhàn)和其他類似活動。關稅和產(chǎn)品稅在相對于未來商業(yè)化經(jīng)濟中產(chǎn)出的回報比較少，但是人頭稅和土地稅的稅收機制則創(chuàng)造了龐大的財政資源及控制機器，并把廣泛的權力交給地主、貴族以及其他對必需資源實施中間控制的人手里①查爾斯·蒂利：《強制、資本與歐洲國家（公元990—1992年）》（上海人民出版社，1992），109頁。。戰(zhàn)爭意味著沉重的開支，沉重的開支意味著沉重的稅收，沉重的稅收會使資本難以積累，會窒息貿易并促使經(jīng)濟停滯和衰退。俄羅斯地廣人稀，商業(yè)貿易不發(fā)達，缺乏大型商業(yè)資本城市，這使得國家聚集資源的方式是以土地和人口為主，財稅機制落后、僵化和效率低下。君主雄心壯志的背后就是嚴酷的稅收壓榨。

相反，在西歐資本密集地區(qū)，資本家、商業(yè)交換和穩(wěn)固的市政組織的存在，為國家對個人和家庭直接實行控制設定了重大限制，推動了對于作為國家財政來源的商業(yè)的相對高效的和低痛苦的稅收運用。而且，這些國家在歐洲金融市場的信用可以使統(tǒng)治者獲得大量貸款，可以把軍事活動開支延伸后期攤銷而不是以突發(fā)的形式榨取國民。相比較英、法、西班牙在國際金融市場上巨額的融資，俄羅斯在歐洲金融市場對于債務人毫無吸引力，既無法以國內稅收作為債務擔保，也無法通過國際貿易的獲利來償還貸款。所以俄羅斯帝國的崛起和現(xiàn)代化是以犧牲農(nóng)民階層為代價的。

俄羅斯逐漸成為一個冷血的農(nóng)奴社會和稅收社會。整個16世紀和17世紀，農(nóng)民的稅負日益加重，并且通過嚴苛的法律來限制農(nóng)奴的自由。根據(jù)古老的傳統(tǒng)，農(nóng)民有權離去，但在后來受到了越來越多的限制，最后竟然全部被廢除②Jerome Blum：《舊秩序在歐洲鄉(xiāng)村的終止》，247-268頁。。由于俄羅斯只有很少的阻擋遷徙的自然屏障，如難以逾越的大河或者大山。為了維持農(nóng)奴制，防止農(nóng)奴逃跑，君主和地方領主只能結成同盟，成為農(nóng)奴制卡特爾，以顯著的地位特權和嚴酷的反遷徙規(guī)則來加強卡特爾的團結，形成專制主義基礎。

這種農(nóng)奴卡特爾同盟解釋了俄羅斯許多獨特的政治經(jīng)濟現(xiàn)象。土地是俄羅斯財富源泉，農(nóng)奴制是一個保護和確定稅收的工具。要想得到土地，必須先變成貴族。一旦變成貴族，便自動擁有了農(nóng)奴，以及維持這一制度的義務。此舉遏制了私人資本的積累和資產(chǎn)階級在商業(yè)城市的發(fā)展。

這種始于17世紀末，已經(jīng)延續(xù)了一個多世紀的農(nóng)奴制度對農(nóng)民的人身束縛已經(jīng)越來越難以有效滿足俄羅斯帝國的經(jīng)濟需求。隨著貨幣經(jīng)濟和市場競爭發(fā)展，低效率的農(nóng)奴勞動缺陷已經(jīng)變得愈益明顯。許多地主，尤其是小地主甚至不能養(yǎng)活自己的農(nóng)奴，貴族們積累了大量債務。農(nóng)奴制已經(jīng)變得落伍和不合時宜了，建立在農(nóng)奴卡特爾基礎上的稅收體制也日益僵化。但是，由君主和貴族結成的同盟卻并沒有迫于經(jīng)濟的原因就廢除農(nóng)奴制卡特爾。歷史經(jīng)驗反復告訴我們：財政危機并不必然引起重大的社會變革，但是財政危機的背后往往蘊藏著變革的種子和力量。

18世紀末，俄羅斯農(nóng)村人口占95.9%，其中農(nóng)奴占農(nóng)民總數(shù)的53.1%③尼古拉·梁贊諾夫斯基：《俄羅斯史》（上海人民出版社，2007），楊燁等譯，262頁。。從彼得大帝時期到亞歷山大一世，農(nóng)奴的狀況不斷惡化，這一點可以從不斷爆發(fā)的財政危機得到印證。政府財政收入從1724年的850萬盧布增加到1764年的1940萬盧布。但政府開支增長速度更快，就在1794年，政府支出高達4910萬盧布。其中，海陸軍軍費占支出的46%，國家各項經(jīng)濟開支占20%，行政和司法占12%，9%則用來維持帝國的宮廷。在葉卡捷琳娜大帝執(zhí)政時期，俄國以遠高于西歐其他國家的利率舉債。到1794年，國債償付占到總財政支出的4.5%。除此之外，政府還大量發(fā)行紙幣，特別是在第二次土耳其戰(zhàn)爭爆發(fā)以后，在葉卡捷琳娜統(tǒng)治結束之際，一個紙盧布的價值只是一個金屬盧布價值的68%①尼古拉·梁贊諾夫斯基：《俄羅斯史》（上海人民出版社，2007），楊燁等譯，263頁。。農(nóng)民的悲慘境況導致農(nóng)奴起義不斷，其中哥薩克地區(qū)普加喬夫率領的起義軍隊尤為浩大，給沙皇統(tǒng)治以巨大的沖擊。在普加喬夫起義之后，俄羅斯政府壓制改革大約一個世紀，直到1861年亞歷山大二世簽署解放農(nóng)奴宣言，解放了農(nóng)奴。

19世紀末農(nóng)奴解放以后，帝國的財政體系似乎并未得到好轉和革新。面對依然嚴峻的財政危機，1881年至1892年間俄國兩任財政大臣本格和維什涅格拉德斯基都將稅制改革視為重點，試圖從錯綜復雜的財政迷局中找到引領俄羅斯走出困境的辦法。本格的稅制改革方案主要是取消鹽稅、降低農(nóng)民土地贖回費以及廢除人頭稅，通過降低直接稅，加大間接稅，比如提高酒類稅、煙草消費稅和關稅等征收力度來維持國家預算收入，控制財政赤字規(guī)模。1880年糧食歉收席卷整個俄國的時候，鹽稅被取消，之前鹽稅收入為1000萬-1200萬盧布，因此通過提高關稅稅率來彌補鹽稅收入的缺口②Л .Е .Ше п е л е в .Ц а р и з м и Б у р ж у а з и я в о в т о р о й п о л о в и н е XIXв е к а.П р о б л е м ы т о р г о в о -п р о м ы ш л е н н о й п о л и т и к и ，Л е н и н г р а д ：Л е н и н г р а д с к о е о т д е л е н и е и з д а т е л ь с т в а“н а у к а”，1981。；降低農(nóng)民所負擔的高昂土地贖金也逐步展開，1881年通過了降低土地贖金的具體方案，該方案共降低了農(nóng)民贖金1200萬盧布，其中地主農(nóng)民的贖金降低了640萬盧布，村舍農(nóng)民的贖金降低了460萬盧布；非黑土區(qū)省份的農(nóng)民贖金降低了660萬盧布（為原來稅費的32%），黑土區(qū)省份的農(nóng)民贖金降低了440萬盧布（為原來稅費的22%）③М .И .Б о г о л е п о ，Ф и н а н с ы .п р а в и т е л ь с т в о и о б щ е с т в е н н ы е и н т е р е с ы [M].И з д а т е л ь с т в о“О б щ е с т в о к у п ц о в и п р о м ы ш л е н н и к о в Р о с с и и ”，2006。；1886年，人頭稅被廢止，代之以消費稅、營業(yè)稅、土地稅、城市不動產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)稅等，通過增加間接稅和直接稅的種類以及稅率來增加國家收入，達到稅收平衡。本格的稅制改革不僅是建立新稅種以取代以往只有非特權階層才繳納的人頭稅，更重要的是他在降低俄國農(nóng)民直接稅的同時還積極地將俄國所有收入階層納入到國家的稅制系統(tǒng)中來，也改變了俄國的稅制結構，更加強調稅收公平和平均課稅。

通過本格的稅制改革，俄國農(nóng)民得到了實惠，人民的生活水平也有一定的提高。然而，稅收收入的減少直接導致國家的財政收入不足，加之其主導的將私有鐵路國有化等燒錢政策，本格任期內財政預算連年赤字。后任財政大臣維什涅格拉德斯基背離了本格所奉行的稅收政策，加大了課稅力度，強行收繳農(nóng)民所欠的土地贖金，甚至不惜對欠稅者使用酷刑。俄國人民在這一時期的稅負變得極為繁重，稅收收入?yún)s大幅提高。例如1887年俄國財政預算赤字為350萬盧布，從第二年開始俄國財政預算就由赤字轉為盈余，從1888年到1891年四年間，俄國財政收入共達到20.94億盧布④С .Г .К и р д и н а.Н е к о т о р ы е о с о б е н н о с т и фи н а н с о в ы х с и с т е м Р о с с и ии с т р а н З а п а д н о й Е в р о п ы ：К р а т к и й и с т о р и ч е с к и й о ч е р к .И с т о р и я ф и н а н с о в о й п о л и т и к и в Р о с с и и .С б о р н и к с т а т е й .С П е т е р б у р г：И з д а т е л ь с т в о“н а у к а”，2000。。但在1891年，俄國糧食主產(chǎn)區(qū)的大旱導致大饑荒，賑災使得國庫自有資金淪為一空，糧食主產(chǎn)區(qū)的經(jīng)濟崩潰則使俄國財政又陷入虧空?？梢姡瑹o論是本格還是維什涅格拉德斯基，都最終無法挽回國家財政的頹勢。

究其原因，根源在于俄國的經(jīng)濟基礎太過薄弱，長期的農(nóng)奴制卡特爾結構導致社會活力的喪失，工商業(yè)資本始終無法發(fā)展起來。不徹底的農(nóng)奴制改革遇上了俄羅斯社會本質局限性：沙皇雖得到了主流貴族的支持，但是這種農(nóng)奴制卡特爾卻積重難返。改革并沒有給予農(nóng)民像其他社會階層同樣的社會地位，他們仍然不得不償付高額的人頭稅，緊緊地被拴在公社土地上，依然接受著習慣法的審判。不徹底農(nóng)奴解放改革令俄國激進派感到失望。更為重要的是，改革也使那些原本堅信有權無償獲得自己耕種的土地的廣大農(nóng)奴們感到失望。在廢除農(nóng)奴制以后，一連串農(nóng)耕騷動風潮席卷而來，革命風暴正在醞釀。

1905年爆發(fā)了大革命，之后風雨飄搖的專制王朝成立了議會機構杜馬，頒布了基本法，宣布杜馬具有批準或者否決所提交法律的真正立法職能，并承諾在俄國進一步拓展新秩序。根據(jù)該基本法，杜馬獲得了批準國家財政預算的權力和立法職能，但是這些權力受到了極大的限制。需要說明的是，近乎40%的國家預算，包括陸軍、海軍、帝國法庭和國家貸款等，不在杜馬審議范圍之內，而且對于剩余的財政預算，如果未經(jīng)杜馬通過，就會被追加到前一年的預算當中①尼古拉·梁贊諾夫斯基：《俄羅斯史》（上海人民出版社，2007），楊燁等譯，379—380頁。。

與此同時，俄國也開始了工業(yè)化和斯托雷平的土地改革。這場改革旨在打破農(nóng)村公社，建立一個健全的、獨立的自耕農(nóng)階層。因為一個富裕和滿足的農(nóng)民群體出現(xiàn)可以提供充足的土地稅，自由的農(nóng)民也可以為城市工業(yè)提供充足廉價的勞動力，促進工業(yè)化的發(fā)展，工商貿易的發(fā)達又可以優(yōu)化稅制結構，緩解財政危機，這樣就很可能將俄國農(nóng)村地區(qū)由困苦的泥澤和培育稅收反抗活動的溫床變成為維護俄國現(xiàn)行體制的堅強堡壘。斯托雷平于1906年、1910年和1911年分別推出了三套土改法案，試圖向近代國家體制進行轉軌，但速度太慢了。國際地緣政治的巨變（第一次世界大戰(zhàn)）使得俄國財政體制的一次法制化建設和國家現(xiàn)代化轉型也戛然而止。

俄國轉型之艱難，根本原因在于舊制度的強路徑依賴。因為在歷史上各種類型的社會制度中，統(tǒng)治集團往往都是由財產(chǎn)所有者構成。在各自具體的社會制度中，占有各種最優(yōu)價值的財產(chǎn)以及保護這種占有的需要，易于在統(tǒng)治集團成員中鍛造一條堅強的紐帶，同時也使之緊緊系于該制度的本身②穆勒：《政治經(jīng)濟學原理》，第一卷第一章第四段。。所以，俄國新的政治秩序和自由如曇花一現(xiàn)，沙皇尼古拉二世在危機緩解之后，整個貴族集團仍然頑固地堅持專制統(tǒng)治和陳舊的政治觀念，大革命難以避免。

對比其他西歐國家，例如英國向近代轉型的過程中就沒有經(jīng)歷這種大革命，關鍵原因在于其優(yōu)良的稅制。而優(yōu)良稅制的基礎在于代議制。這種代議制制度下催生出了近代文明的稅收體制。反觀俄國，土地是俄羅斯財富源泉，由貴族結成的農(nóng)奴制卡特爾成為最徹底的稅收控制手段。土地作為俄羅斯最主要的生產(chǎn)資料，牢牢地控制在貴族手里，農(nóng)奴制就接近奴隸制了。如果說奴隸制就是不給報酬的強迫勞動，那么農(nóng)奴制就是一種土地奴隸制。在這種制度中，人們屬于土地，俄國農(nóng)民在這種農(nóng)奴制卡特爾下就成為了稅收奴隸。

“過分的稅收導致奴隸制。”③Montesquieu，《Spirit of Laws》，vol.1，Bk.XIII，ch.14，pp266。那么，一個稅收制度為什么會變?yōu)槎愂张`制度？什么是決定因素？農(nóng)奴制這種生產(chǎn)關系是決定因素，但并不意味著農(nóng)奴制和稅收奴隸就具有同一性。例如，同時期的德國也有類似的土地制度，但德國的近代化路徑卻與俄國迥然不同。“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜膶r”，①引用自奧利弗·溫德爾·霍姆斯（Oliver Wendell Holmes，Jr.）。但是我們怎樣被征稅以及如何開支稅款決定了我們社會在多大程度上是正義的還是邪惡的。英國的稅收實踐主要圍繞著議會和王權展開，適度的稅收和照顧納稅人的利益以及征稅同意原則的普遍適用成為構建優(yōu)良稅制的基礎。俄羅斯的稅制則建立在更為專制的政體上，腐朽的肌體自然難以孕育代議制政體和法治，更不用說開出優(yōu)良稅收制度之花。

俄羅斯拙劣的稅制使得帝國的崩潰成為一種必然。1917年列寧領導的布爾什維克黨發(fā)動十月革命，俄羅斯走進一個新的歷史時代。

Russia Tax System Evolvement From Peter the Great to October Revolution

She Dinghua Yang Chong

"Those who get information from the finance history,will hear more voice from the history and be more effective than those who learn from other areas".By sorting out Russia tax system evolvement from Peter the Great to October Revolution,we will better understand the specific recent modernization process from the finance perspective,find the underlying reasons how the tax system structure and social developments co-affect each other.Before October Revolution,Russia tax system was based on serfdom cartel foundation,land as main tax source.The tax system structure sees the up and down of despotic Russia and finally House of Romanov was ended by October Revolution.Deeply Analyzing this tax history will help us understand the evolvement of Russian social and political system and how tax play its importance in the process thus we can learn tax reform lessons.

Serfdom Cartel Foundation;Tax System;October Revolution

湖南大學經(jīng)濟與貿易學院

董麗娟）

F812.9

A

2096-1391（2017）10-0149-06