王孝玲　葛瞳　李江紅

摘 要：5M1E分析法是產(chǎn)品工序質(zhì)量控制的方法之一。本文從影響產(chǎn)品質(zhì)量的人（Man/Manpower）、機（Machine）、料（Material）、法（Method）、環(huán)（Environment）、測（Measurement）5M1E六要素入手，闡述內(nèi)部審計質(zhì)量控制引入5M1E分析法的必要性和可行性，并以人民銀行內(nèi)部審計為例，來審視內(nèi)部審計質(zhì)量存在的缺陷，找尋影響內(nèi)審質(zhì)量的5M1E六要素，并借助“魚刺圖”工具，厘清與六要素相關(guān)的主要因素，最終形成基于5M1E分析法的內(nèi)部審計質(zhì)量控制“魚刺圖”，進而構(gòu)建起內(nèi)部審計質(zhì)量體制體系。

關(guān)鍵詞：5M1E分析法；內(nèi)部審計；質(zhì)量控制

中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2017（1）-0089-03

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，決定內(nèi)審的公信力，決定內(nèi)審職能作用的發(fā)揮。國際內(nèi)部審計準則和國外先進內(nèi)部審計實務(wù)，都十分注重內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評估和改進工作，中國內(nèi)部審計協(xié)會2014年1月1日施行的《第2306號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，是對內(nèi)部審計機構(gòu)建立并實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、程序和方法的規(guī)范。5M1E分析法是產(chǎn)品工序質(zhì)量控制的方法之一，越來越被產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所認可，我們可以將內(nèi)部審計視為一種“產(chǎn)品”，產(chǎn)品質(zhì)量控制5M1E分析法對內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有一定的借鑒意義。

一、5M1E分析法的介紹

（一）5M1E分析法的定義。5M1E分析法是指通過分析和控制產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中造成質(zhì)量波動的六個因素：人員（Man/Manpower）、機器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、環(huán)境（Environment）以及測量（Measurement），從而更好地進行標準化和規(guī)范化管理。由于這六個因素英文名稱的第一個字母是M和E，所以通常簡稱5M1E分析法。

（二）5M1E分析法的內(nèi)容。人員（Man/Manpower）：包括操作者對質(zhì)量的認識、技術(shù)技能、身體狀況、性格特點等，人在產(chǎn)品質(zhì)量控制中起主導作用。

機器（Machine）：包含所使用的設(shè)備工具、精確程度、對設(shè)備工具的保修和保養(yǎng)等，機器能否正常運作以及工具的好壞都影響著生產(chǎn)進度和產(chǎn)品質(zhì)量。

材料（Material）：包含材料的成份、物理性能和化學性能等，是決定產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)要素。

方法（Method）：包括工裝選擇、加工工藝、操作的規(guī)章程序等，其能及時準確的反映產(chǎn)品的生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的要求。

環(huán)境（Environment）：包含環(huán)境的溫度、濕度、照明和清潔條件等，為持久生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品創(chuàng)造條件。

測量（Measurement）：包含測量的設(shè)備、標準、技術(shù)、方法等，測量結(jié)果的有效性決定著產(chǎn)品質(zhì)量水平。

以上人、機、料、法、環(huán)、測（5M1E）既是影響產(chǎn)品質(zhì)量的六個主要因素，也是分析和控制質(zhì)量問題產(chǎn)生的主要方向。借助“魚刺圖”工具，通過系統(tǒng)地識別和消除影響產(chǎn)品質(zhì)量的根本原因，形成產(chǎn)品質(zhì)量控制5M1E分析法魚刺圖（見圖1）。

二、通過5M1E分析法審視內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的缺陷

為了能更加直觀地通過5M1E分析法審視內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的缺陷，以人民銀行內(nèi)部審計為例，通過人、機、料、法、環(huán)、測5M1E六要素來分析人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題。

（一）“人”——人民銀行基層行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，成為影響內(nèi)審質(zhì)量的重要因素。當前，人民銀行基層行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)較為單一，內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)與履職及管理層多樣化需求存在較大差距。意識層面上，主動作為、敢于擔當?shù)呢熑我庾R有所不足，動腦筋、想點子、找對策的主動性不強；知識層面上，對人民銀行新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)、新職能的發(fā)展知識儲備不足，信息獲取和綜合評價的基礎(chǔ)不牢；在技能層面上，風險評估、績效評價、信息技術(shù)輔助審計工具的運用能力還難以滿足內(nèi)審工作的要求。

（二）“機”——審計標準缺乏系統(tǒng)性，正確理解和運用難度較大。人民銀行在探索風險管理審計、績效審計過程中，如何正確理解和運用審計標準一直是困擾內(nèi)審人員的難題。從實踐看來，審計標準可以分為規(guī)章制度、市場標準、案例標準、職業(yè)判斷四個大類。審計標準是內(nèi)審人員做出審計判斷的依據(jù)，只有審計標準可靠、客觀、公允，才能夠被審計對象所接受。由于審計標準本身具有開放性的特點，在審計實踐中正確理解和運用四大類審計標準對內(nèi)審人員提出了很大的挑戰(zhàn)。

（三）“料”——審計證據(jù)證明力不足，審計證據(jù)的相關(guān)性不突出。審計證據(jù)是內(nèi)審人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，是形成正確審計結(jié)論、提出恰當審計意見、做出合理處理處罰的基礎(chǔ)。內(nèi)審人員受慣性思維影響，較多地關(guān)注書面證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的取證，忽略其他的取證方式，導致審計證據(jù)證明力不足。另外，內(nèi)審人員往往重視對問題類的取證，忽視對基本情況和審計評價意見等重大事項的取證，造成這類審計證據(jù)資料不充分。審計證據(jù)與審計具體目標及審計事項缺乏聯(lián)系，與最終形成的審計意見之間缺少內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

（四）“法”——傳統(tǒng)審計方法仍是主流，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計算時代的需要。運用計算機輔助審計有效提高審計質(zhì)量和效率，既是順應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)信息化的現(xiàn)實需要，也是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向。近年來，人民銀行不斷推動內(nèi)審深化發(fā)展，在改進審計方法手段上有了長足的進步，計算機輔助審計在部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域開始嶄露頭角。但從現(xiàn)實情況看，人民銀行內(nèi)審人員仍習慣于事后的、現(xiàn)場的、手工式的傳統(tǒng)審計方法，掌握計算機輔助審計技術(shù)的內(nèi)審人員相對較少，與人民銀行各項業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平還有很大的差距，對“大數(shù)據(jù)”審計方法的探索研究還遠遠不足。

（五）“環(huán)”——內(nèi)部審計的獨立性尚未有效落實，良好的審計氛圍尚未形成。內(nèi)審的獨立性要求內(nèi)審人員在開展審計時，應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立操作，不受到可能影響審計判斷公允性的因素干擾。但內(nèi)審的獨立性不是孤立的工作，而是需要各級領(lǐng)導、有關(guān)部門和內(nèi)審部門協(xié)力共為，共同營造“重視內(nèi)審、支持內(nèi)審、自覺接受審計”的良好氛圍，才能有效地發(fā)揮內(nèi)審職能作用。就目前人民銀行內(nèi)部審計職能定位來看，人民銀行基層行內(nèi)審部門獨立性是相對的，難以處于超脫地位。

（六）“測”——審計評價流于形式，審計報告質(zhì)量不高。審計評價是審計報告的重要組成部分，審計評價水平的高低，是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)。但在具體的審計中，內(nèi)審人員卻對審計評價重要性認識不足，審計評價單一籠統(tǒng)、主觀片面等較為普遍，沒有遵循“依法依規(guī)、實事求是、客觀公正”的審計評價原則。

三、基于5M1E分析法的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

從內(nèi)審人員、審計標準、審計證據(jù)、審計方法、審計環(huán)境和審計結(jié)論六要素入手，把握內(nèi)部審計質(zhì)量控制，最終形成基于5M1E分析法的內(nèi)部審計質(zhì)量控制“魚刺圖”（見圖2）。

（一）內(nèi)審人員方面。主要包含內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)審責任制、內(nèi)審人員人際關(guān)系等。具體控制措施有：

1.加大內(nèi)審人員素質(zhì)培養(yǎng)和鍛煉。內(nèi)審人員不僅應(yīng)具備一定專業(yè)和業(yè)務(wù)勝任能力，還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德和優(yōu)良團隊意識以及把握審計風險的能力等，有利于進行全面質(zhì)量控制。主要體現(xiàn)在內(nèi)審人員選用以及對內(nèi)審人員后續(xù)業(yè)務(wù)培訓等方面。

2.明確內(nèi)部審計責任制。建立審計組成員職責規(guī)范，促使內(nèi)審人員保持職業(yè)謹慎，執(zhí)行內(nèi)審準則和操作規(guī)程，有利于提高審計質(zhì)量。

3.掌握內(nèi)審人員的人際關(guān)系。內(nèi)審人員在一定時期、一定范圍中，難免會形成各種人際關(guān)系。為保證審計事項充分公允揭示，在內(nèi)審部門內(nèi)部實行崗位輪換制，以避免舞弊風險，保證審計的質(zhì)量。

（二）審計標準方面。主要包括審計適用的規(guī)章制度、市場標準、案例標準、職業(yè)判斷等。具體控制措施：

1.學習掌握規(guī)章制度。規(guī)章制度是合規(guī)性審計標準，也是審計工作的基礎(chǔ)性標準，是每一個審計人員必須掌握的看家本領(lǐng)，是解決好“對與不對”問題的關(guān)鍵。

2.了解市場標準的適用。市場標準是審計標準的重要形式，利用公認的市場數(shù)據(jù)進行橫向、縱向比較，是很有說服力的審計評價方法，審計過程中要學會加以運用。

3.掌握案例標準和行業(yè)慣例。在審計中面對爭議和問題時，應(yīng)先依法依規(guī)，若沒有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)章制度，內(nèi)審人員應(yīng)具備運用過往的案例或者行業(yè)慣例的能力。

4.提高職業(yè)判斷能力。內(nèi)審人員應(yīng)在熟悉規(guī)章制度、市場標準、行業(yè)慣例的基礎(chǔ)上，依據(jù)充分的審計證據(jù)做出客觀判斷，以展現(xiàn)內(nèi)審的專業(yè)性和權(quán)威性。

（三）審計證據(jù)方面。主要包含對審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性等。具體控制措施有：

1.審計證據(jù)要與審計事項相關(guān)。有針對性地收集與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系的審計證據(jù)。

2.審計證據(jù)要真實可靠。審計取證應(yīng)堅持事實求是、嚴謹?shù)膽B(tài)度，確保審計證據(jù)真實、可信，具有說服力。

3.審計證據(jù)要能支持審計結(jié)論。審計證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計結(jié)論、意見和建議。

（四）審計方法方面。主要包括傳統(tǒng)審計方法、計算機輔助審計等。具體控制措施有：

1.對傳統(tǒng)審計方法要熟知。傳統(tǒng)審計方法包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等，內(nèi)審人員要能熟練運用傳統(tǒng)審計方法，并使用得當。

2.對計算機輔助審計技術(shù)要掌握。內(nèi)審人員要能夠利用輔助審計工具開展審計，降低審計抽樣風險，提高審計工作效率。

（五）審計環(huán)境方面。主要包括管理層、被審計對象和內(nèi)審自身對內(nèi)審工作的認識等。具體控制措施有：

1.贏得管理層的重視。對管理層，內(nèi)審不能局限于被動服務(wù)、被動參謀，而要傳導理念、營造氛圍，尋求領(lǐng)導層的支持、理解和幫助，以更好地履行內(nèi)審職能。

2.得到被審計對象的理解。對被審計對象，內(nèi)審要加大交流和磋商力度，與被審計對象就風險分析、問題整改和業(yè)務(wù)改進意見達成共識，這也是促進問題有效整改的必要前提。

3.內(nèi)審人員要學會換位思考。在審計中，內(nèi)審人員要多從審計對象的實際情況出發(fā)，注重向?qū)徲媽ο髮W習借鑒，不斷更新業(yè)務(wù)知識儲備，促使審計思路和工作成果更加貼合業(yè)務(wù)管理需要。

（六）審計結(jié)論方面。主要涵蓋審計評價的客觀性、審計發(fā)現(xiàn)的準確性、審計意見的恰當性、審計建議的可操作性等。具體控制措施有：

1.審計評價要做到客觀公正。審計評價應(yīng)遵循“依法依規(guī)、實事求是、客觀公正”的審計評價原則。

2.審計發(fā)現(xiàn)要真實準確。本著“以事實為依據(jù)、以法律為準繩”的原則提出審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做沒有依據(jù)或根據(jù)不足的判斷。

3.審計意見及處理決定要恰當。審計意見應(yīng)充分考慮審計項目的風險水平和重要性，處理決定應(yīng)符合法律法規(guī)規(guī)章等，力求恰當、具體、明確。

4.審計建議要切實可行。應(yīng)當依據(jù)審計情況，對被審計對象內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動等方面存在的缺陷提出建設(shè)性的改進建議，要具有可操作性。

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Abstract：5M1E analysis method is one of the methods to control the quality of product process. From the perspectives of 5M1E six elements including man/manpower， machine， material， method， environment and measurement that affect the product quality， the paper expounds the necessity and feasibility of introducing 5M1E analysis method into the internal audit quality control， examines the defects of internal audit quality and looks for 5M1E six elements affecting the quality of internal audit taking the internal audit of PBC as an example and clarifies the main factors associated with six elements by means of “fish-bone diagram” tool so as to eventually form “fish-bone diagram” of internal audit quality control on the basis of 5M1E analysis method and thus construct the internal audit quality system.

Keywords： 5M1E analysis method； internal audit； quality control

責任編輯、校對：王紅莉