楊德強(qiáng)

借鑒美國(guó)財(cái)政管理體制推進(jìn)我國(guó)地方財(cái)稅體制改革

楊德強(qiáng)

對(duì)于美國(guó)州、市的財(cái)政管理情況，諸多專家學(xué)者已經(jīng)給予分析研究，本文重點(diǎn)介紹縣以及學(xué)區(qū)、政府協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)財(cái)政管理，以及相關(guān)層級(jí)之間的財(cái)政關(guān)系，通過(guò)數(shù)據(jù)和案例分析，以期給讀者新的信息或啟迪，力求對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制改革提供借鑒。

公共財(cái)政 體制改革 政府架構(gòu)

一、美國(guó)政府的“2+X”架構(gòu)

按通行說(shuō)法，美國(guó)是三級(jí)政府架構(gòu)——聯(lián)邦、州、地方政府。筆者對(duì)前兩者沒(méi)有異議，層次很清晰，美國(guó)憲法也是如此規(guī)定的。而“地方政府”則包含著很復(fù)雜的內(nèi)容——縣（有的翻譯為“郡”，本文統(tǒng)稱為縣）、市、鎮(zhèn)，還有不屬于這個(gè)序列的特別區(qū)、學(xué)區(qū)、水區(qū)等。在大多數(shù)州，縣代州管理市、鎮(zhèn)和其他政府，如學(xué)區(qū)等。當(dāng)然，也有例外，如采取“市縣合一”方式的有新奧爾良、丹佛等；還有的市比縣大，紐約作為美國(guó)第一大城市覆蓋了5個(gè)縣，這種情況需要州根據(jù)憲法或者法律進(jìn)行授權(quán)，目前為全美唯一?？h在政府序列內(nèi)的層級(jí)上，大致與我國(guó)設(shè)區(qū)的市相對(duì)應(yīng)。美國(guó)的地方政府設(shè)置情況復(fù)雜，與其自下而上的民主選舉體制息息相關(guān)。某個(gè)區(qū)域的居民，如果不滿意目前所在市的管理，想投票成立一個(gè)新的市，只要符合州的法定程序和法定票數(shù)，經(jīng)過(guò)州的認(rèn)可，就可以成立。他們所歸屬的學(xué)區(qū)、交通規(guī)劃署等，也是如此，只要居民公開(kāi)投票，經(jīng)過(guò)必要程序，達(dá)到必要條件，可以改變歸屬。在學(xué)區(qū)、水區(qū)分布平面圖上，相鄰轄區(qū)的邊緣互相深入彼此內(nèi)部，不像集權(quán)國(guó)家的區(qū)劃那樣齊整、有規(guī)律?？h作為地方政府的重要組成部分，轄區(qū)居民人口規(guī)模差距較大，最大的是洛杉磯（Los Angeles）縣，超過(guò)1000萬(wàn)居民（2015年）；最小的在得克薩斯州，拉溫（Leon）縣只有1.7萬(wàn)人（2015年）。少數(shù)州對(duì)縣有不同的稱謂，如路易斯安娜州稱之為堂區(qū)（Parish），西北部的阿拉斯加州則稱之為自治市（Borough）。

（一）縣財(cái)政公共性公開(kāi)性突出

筆者生活學(xué)習(xí)所在的洛杉磯市，為美國(guó)第二大城市，歸屬洛杉磯縣。根據(jù)該縣網(wǎng)站公開(kāi)信息，他們主要提供公共安全、環(huán)境保護(hù)、健康、交通、住房、兒童、文化等職能，覆蓋88個(gè)市，1017萬(wàn)（2015年）居民。與民主選舉體制相適應(yīng)，每個(gè)縣的機(jī)構(gòu)設(shè)置都不完全一樣。洛杉磯縣有37個(gè)部門，約200個(gè)委員會(huì)，500多個(gè)政治性區(qū)劃如學(xué)區(qū)、水區(qū)、環(huán)保董事會(huì)等，分別承擔(dān)著相應(yīng)的職能?？h預(yù)算年度是7月1日到次年的6月30日，稱為一個(gè)財(cái)年。2016-2017財(cái)年經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的總支出為298.83億美元（約2060億人民幣；按照1∶6.9匯率，下同），占比較高的健康與環(huán)境衛(wèi)生、公共保護(hù)、公共援助、運(yùn)轉(zhuǎn)性支出、文化娛樂(lè)分別為30%、28%、25%、11%、2%。從中可以看出，除運(yùn)轉(zhuǎn)性支出外，基本是公共服務(wù)類項(xiàng)目，幾乎沒(méi)有經(jīng)濟(jì)建設(shè)類支出。預(yù)算保障的崗位數(shù)10.9萬(wàn)個(gè)，約占常住人口的1%，大大低于我國(guó)居民負(fù)擔(dān)的財(cái)政供養(yǎng)人口比例。主要收入來(lái)源是，地方收入（房產(chǎn)稅和銷售稅）26%、專項(xiàng)基金23%、州補(bǔ)助19%、聯(lián)邦補(bǔ)助15%、服務(wù)性收費(fèi)15%。

該財(cái)年縣級(jí)地方收入為77.89億美元，房產(chǎn)稅是其收入的主體，占到64.6%；其他來(lái)源是，基金結(jié)余23.4%、state realignment-vlf 4.6%、上年未實(shí)施項(xiàng)目1.8%、銷售稅0.9%、其他稅收1.5%。這種收入結(jié)構(gòu)，激勵(lì)縣政府注重居民居住環(huán)境的打造，提升房地產(chǎn)價(jià)值，才能有更好的收入，如此往復(fù)形成良性循環(huán)?？h地方收入單獨(dú)對(duì)應(yīng)相關(guān)支出，占比較高的項(xiàng)目是公共保護(hù)43%、運(yùn)轉(zhuǎn)性支出24%、公共援助15%、健康與環(huán)境衛(wèi)生13%、文化娛樂(lè)3%，幾乎全部為公共支出。政府性投資或基本建設(shè)類支出，由其他機(jī)構(gòu)實(shí)施?？h財(cái)政在進(jìn)行支出分析時(shí)，將其分為專項(xiàng)支出、剛性支出和彈性支出。前兩者的分類，與中國(guó)相近。彈性支出概念的引入，頗有新意，主要指一次性項(xiàng)目和專項(xiàng)支出、剛性支出項(xiàng)目的彈性標(biāo)準(zhǔn)部分。比如，健康支出，在專項(xiàng)支出和剛性支出中分別安排11.75億美元和7.6億美元的基礎(chǔ)上，彈性支出安排2.05億美元，主要用于一些比較小而靈活的項(xiàng)目——煙草控制、精神健康、無(wú)家可歸者救助等，安排起來(lái)彈性比較大。警察支出，前兩者分別安排了6.25億美元和5.22億美元，彈性支出又安排11.15億美元，基本與前兩者之和持平。彈性支出的安排，一是根據(jù)當(dāng)年的實(shí)際需要，二是預(yù)算部門的討價(jià)還價(jià)。警察局負(fù)責(zé)縣里的幾乎全部執(zhí)法事項(xiàng)，一直是強(qiáng)勢(shì)部門，工作壓力大，支出也比較多，經(jīng)常借口監(jiān)獄無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，需要釋放犯人減少支出等施加壓力，謀求更多的資金。加州前州長(zhǎng)施瓦辛格和現(xiàn)任州長(zhǎng)布朗都因?yàn)樨?cái)政困難，在犯人管理問(wèn)題上動(dòng)過(guò)腦筋，要么釋放部分危險(xiǎn)性較低的犯人，要么把他們轉(zhuǎn)移到私人監(jiān)獄（成本低）。當(dāng)然，非到萬(wàn)不得已，州、縣等警察局都不會(huì)這么做，警察局長(zhǎng)是民選而非州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)任命的，如果管理犯人不當(dāng)而帶來(lái)社會(huì)治安問(wèn)題，就會(huì)被居民趕下臺(tái)。

縣預(yù)算編制流程很嚴(yán)格，主要涉及兩個(gè)重要主體——監(jiān)督委員會(huì)和預(yù)算編制委員會(huì)。監(jiān)督委員會(huì)由5人組成，職責(zé)是制定預(yù)算編制政策和確定優(yōu)先事項(xiàng)，給預(yù)算編制負(fù)責(zé)人提供方向性指導(dǎo)，支持預(yù)算糾偏一貫性原則。預(yù)算編制委員會(huì)的職責(zé)是，向監(jiān)督委員會(huì)提出財(cái)政事項(xiàng)建議案，領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施監(jiān)督委員會(huì)確定的政策，保證財(cái)政穩(wěn)定性。預(yù)算編制的基本環(huán)節(jié)是，10月份各預(yù)算單位提出需求→第二年4月份提交建議預(yù)算→5月份召開(kāi)公眾聽(tīng)證會(huì)→各單位提交第二次修改的預(yù)算→10月份形成最終預(yù)算草案；加上，經(jīng)過(guò)監(jiān)督委員會(huì)審議以后的下達(dá)環(huán)節(jié)，跟我國(guó)各級(jí)預(yù)算編制流程相近，也是“兩上兩下”?？h預(yù)算編制的突出特點(diǎn)是，預(yù)算單位主要負(fù)責(zé)人全程參與，實(shí)際從9月份就著手了，準(zhǔn)備多年發(fā)展規(guī)劃，預(yù)計(jì)本單位來(lái)年得到的資金額。部門預(yù)算分為兩部分，即基礎(chǔ)預(yù)算和正式預(yù)算，前者是必保的，后者根據(jù)資金情況安排。在上述流程中，還有幾個(gè)很詳細(xì)的環(huán)節(jié)——縣長(zhǎng)預(yù)測(cè)分析和預(yù)算分配方案1月10日發(fā)布，2月份召開(kāi)部門協(xié)調(diào)會(huì)，聽(tīng)取部門意見(jiàn)；預(yù)算建議案在4月份的第3個(gè)星期二提交議會(huì)預(yù)算委員會(huì)；5月份州發(fā)布州預(yù)算的修正案，縣預(yù)算對(duì)收入和支出做必要的調(diào)整，然后召開(kāi)公眾聽(tīng)證會(huì)；6月底預(yù)算編制委員會(huì)提交最終調(diào)整意見(jiàn)，監(jiān)督委員會(huì)審議后，形成“接受的預(yù)算”；6-7月份州預(yù)算通過(guò)審批。9月底前，根據(jù)上一財(cái)年收支平衡表，結(jié)合州預(yù)算，再微調(diào)縣預(yù)算，通過(guò)后成為“最終縣預(yù)算”。執(zhí)行中還有調(diào)整，相關(guān)項(xiàng)目和資金一般由預(yù)算編制委員會(huì)提出建議，經(jīng)監(jiān)督委員會(huì)審查同意，方可實(shí)施。從上述流程中可以看出，縣預(yù)算的編制過(guò)程環(huán)環(huán)相扣，非常嚴(yán)謹(jǐn)；部門負(fù)責(zé)人全程參與、公眾聽(tīng)證、監(jiān)督委員會(huì)審議、幾次微調(diào)等對(duì)提高預(yù)算編制質(zhì)量至關(guān)重要，我國(guó)正在推進(jìn)的預(yù)算管理民主化、透明化改革可以進(jìn)行借鑒、吸收，經(jīng)過(guò)不大的動(dòng)作就會(huì)取得很好的社會(huì)效果。預(yù)算通過(guò)審議之后，具有法律效力；當(dāng)然在執(zhí)行中也會(huì)有調(diào)整。正式調(diào)整的預(yù)算，需要經(jīng)過(guò)預(yù)算編制委員會(huì)主要負(fù)責(zé)人和審計(jì)官同意，不需要經(jīng)過(guò)監(jiān)督委員會(huì)。調(diào)整預(yù)算有三個(gè)特點(diǎn)：決定權(quán)在預(yù)算編制委員會(huì)；該財(cái)年每個(gè)季度不超過(guò)25萬(wàn)美元（國(guó)土安全部門不超過(guò)100萬(wàn)美元）；只能在本支出類別內(nèi)調(diào)整。如果在同一類別或不同類別內(nèi)重新分配資金，需要經(jīng)過(guò)監(jiān)督委員會(huì)3票或以上同意。提高某類別在總支出中的占比，動(dòng)用準(zhǔn)備金或已經(jīng)確定好用途的資金，需要經(jīng)過(guò)監(jiān)督委員會(huì)4票或以上同意。從一般經(jīng)常性監(jiān)督到預(yù)算批準(zhǔn)通過(guò)的這種相互制約機(jī)制，可以發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，在預(yù)算實(shí)施中出現(xiàn)明顯偏差時(shí)決策者可以有時(shí)間采取措施糾正。預(yù)算執(zhí)行中以下幾項(xiàng)是必須進(jìn)行量化的：政府雇員配備標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算實(shí)施收支對(duì)比，項(xiàng)目收支分析，現(xiàn)金流，平衡情況。

在與洛杉磯縣的預(yù)算管理人員溝通時(shí)，他們特別提出，財(cái)政狀況分析不同于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析，后者是預(yù)算周期內(nèi)的收支情況，屬于短期因素。前者則是從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，在更大范圍內(nèi)擺布相關(guān)因素，需要考慮的范圍既包括收支情況，也包括轄區(qū)需求、社會(huì)因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。另外，影響預(yù)算的很多外部因素，諸如政治、經(jīng)濟(jì)（房地產(chǎn)和失業(yè)）、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)變化、法定標(biāo)準(zhǔn)改變、立法，支出、天氣（自然災(zāi)害）等，很多因素?zé)o法控制甚至無(wú)法預(yù)測(cè)，但是關(guān)注好這些因素有助于減少對(duì)預(yù)算的影響。及時(shí)制訂應(yīng)變計(jì)劃，有助于減少外部因素帶來(lái)的負(fù)面影響，也能更好地利用積極因素。

（二）學(xué)區(qū)有獨(dú)立財(cái)政支配權(quán)

學(xué)區(qū)，是美國(guó)、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的教育管理體制，各國(guó)根據(jù)自身政治管理體制，又各有特色。美國(guó)的學(xué)區(qū)，在層級(jí)上處于縣以下、市以上，是一個(gè)獨(dú)立的財(cái)政管理實(shí)體，有明確的收入來(lái)源和支出責(zé)任，不隸屬于哪一個(gè)市，歸屬縣管理，接受聯(lián)邦、州、縣政府的補(bǔ)助。市鎮(zhèn)，可以根據(jù)轄區(qū)居民的意愿選擇歸屬哪個(gè)學(xué)區(qū)，也可以改變學(xué)區(qū)歸屬。為深入了解學(xué)區(qū)管理和運(yùn)行實(shí)際情況，筆者重點(diǎn)考察了洛杉磯聯(lián)合學(xué)區(qū)。該學(xué)區(qū)是全美第二大學(xué)區(qū)（第一是紐約市教育局——New York City Department of Education，99.5萬(wàn)學(xué)生），幼兒園到12年級(jí)（K-12）注冊(cè)學(xué)生超過(guò)64萬(wàn)人（2016年），學(xué)校900多所，特許學(xué)校187所。洛杉磯聯(lián)合學(xué)區(qū)對(duì)縣負(fù)責(zé)，管轄和協(xié)調(diào)、平衡相關(guān)市之間的教育問(wèn)題。職責(zé)范圍包括幼兒園和12年級(jí)以下教育以及成人教育和職業(yè)教育（以下統(tǒng)稱成人教育）。學(xué)區(qū)的內(nèi)部管理架構(gòu)簡(jiǎn)單明晰，由7人董事會(huì)行使決策權(quán)，下設(shè)首席財(cái)政官，具體負(fù)責(zé)管理和運(yùn)作日常事務(wù)；分為兩個(gè)部門，即預(yù)算服務(wù)和財(cái)務(wù)規(guī)劃部、會(huì)計(jì)和支出管理部，把預(yù)算編制和執(zhí)行、事業(yè)規(guī)劃和實(shí)施等不相容職能進(jìn)行分設(shè)，相互制衡。其中，預(yù)算服務(wù)和財(cái)務(wù)規(guī)劃部擔(dān)負(fù)的任務(wù)比較重，又分為預(yù)算發(fā)展分析、教學(xué)項(xiàng)目、學(xué)校財(cái)務(wù)、學(xué)生輔導(dǎo)四個(gè)工作組，各自都有明確的財(cái)政財(cái)務(wù)管理職能。預(yù)算發(fā)展分析組，負(fù)責(zé)六個(gè)方面的工作，制訂學(xué)區(qū)發(fā)展預(yù)算、預(yù)計(jì)測(cè)算學(xué)區(qū)的收入和支出、制訂來(lái)年和后兩年項(xiàng)目規(guī)劃、向州政府提交工作報(bào)告（包括預(yù)算、服務(wù)人員和工作人員數(shù)量等）、向?qū)W校和管理機(jī)構(gòu)分配資源、職數(shù)控制。教學(xué)項(xiàng)目組，有三項(xiàng)職能，負(fù)責(zé)上級(jí)撥付所有資金、支持學(xué)前教育、支持成人教育。學(xué)校財(cái)務(wù)組，主要負(fù)責(zé)在預(yù)算范圍內(nèi)測(cè)算各學(xué)校收支，財(cái)政供養(yǎng)教學(xué)人員調(diào)配，年內(nèi)完工項(xiàng)目的支出結(jié)余測(cè)算、學(xué)校管理人員財(cái)政財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。學(xué)生輔導(dǎo)組，分配殘疾學(xué)生教育、殘疾學(xué)生服務(wù)等資金。聯(lián)邦、州等各級(jí)政府給予洛杉磯聯(lián)合學(xué)區(qū)補(bǔ)助每年大約在130億美元，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和財(cái)政收入狀況，在年與年之間略有不同。其中80億美元用于學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，學(xué)區(qū)覆蓋64萬(wàn)學(xué)生，從幼兒園到高中平均每個(gè)學(xué)生1.25萬(wàn)美元，這么高的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，折合為人民幣約每生每年9萬(wàn)元，12年級(jí)以下學(xué)生全部免費(fèi)。分配這80億美元需要考慮的因素較多，如學(xué)生人數(shù)和出勤率，教師、心理醫(yī)生、保潔人員數(shù)量等，后面幾個(gè)因素與第一個(gè)因素——學(xué)生人數(shù)和出勤率密切相關(guān)，因此將其作為了主要分配依據(jù)，類似于我國(guó)的生均撥款標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)合學(xué)區(qū)在進(jìn)行二次分配時(shí)，對(duì)不同區(qū)域、不同學(xué)校、不同階段的學(xué)生補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有所差異。這樣做的目的，一是保持每個(gè)學(xué)校提供服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)大體一致，不至于出現(xiàn)明顯的不均衡；二是拿出部分資金用于獎(jiǎng)勤罰懶，鼓勵(lì)教學(xué)質(zhì)量好的學(xué)校提供更好的教育，吸納更多的學(xué)生。據(jù)他們介紹，分配的結(jié)果是，各級(jí)政府提供的資金有結(jié)余和收不抵支的學(xué)校各占50%。收大于支的學(xué)校，可以持續(xù)改善辦學(xué)條件；收不抵支的，就要自己想辦法解決資金來(lái)源或者壓縮支出問(wèn)題，如獲得捐贈(zèng)、裁減員工、降低支出標(biāo)準(zhǔn)等。每年130億美元中，安排30億美元用于學(xué)校建設(shè)，新學(xué)校根據(jù)學(xué)生就學(xué)的階段性需求來(lái)規(guī)劃設(shè)計(jì)，大部分學(xué)校按照每個(gè)班24個(gè)學(xué)生的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃、建設(shè)，足球場(chǎng)、籃球場(chǎng)、游泳池等體育運(yùn)動(dòng)設(shè)施，在小學(xué)以上階段一體化設(shè)計(jì)。學(xué)區(qū)在安排預(yù)算時(shí)，要預(yù)留1%的州預(yù)算準(zhǔn)備金和5%的學(xué)區(qū)準(zhǔn)備金。從財(cái)政管理角度看，學(xué)區(qū)有收入、有支出、有自己的決策機(jī)構(gòu)，是一個(gè)準(zhǔn)政府的機(jī)構(gòu)。

（三）政府協(xié)會(huì)規(guī)劃協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)

美國(guó)有一些在我們看來(lái)很奇怪的機(jī)構(gòu)，比如政府協(xié)會(huì)。一般意義上認(rèn)為，既然稱協(xié)會(huì)，就不是政府機(jī)構(gòu)；政府，也不能稱之為協(xié)會(huì)。在美國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)管理架構(gòu)中，政府協(xié)會(huì)的存在不僅必要，而且還發(fā)揮著重要作用。這樣的政府協(xié)會(huì)，覆蓋不同領(lǐng)域，全國(guó)有500多個(gè)，僅加利福尼亞州就有十幾個(gè)，主要履行政府間的統(tǒng)一規(guī)劃和協(xié)調(diào)功能。協(xié)會(huì)不是民間團(tuán)體，嚴(yán)格意義上講，是政府機(jī)構(gòu)或者政府派出機(jī)構(gòu)。洛杉磯市地域?qū)倌霞又菡畢f(xié)會(huì)，為洞悉該協(xié)會(huì)真實(shí)面目，筆者對(duì)其進(jìn)行了專訪，以求窺斑知豹。南加州政府協(xié)會(huì)有197個(gè)會(huì)員，包括6縣、191市，覆蓋1800萬(wàn)居民，是全美最大的公共交通規(guī)劃協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。實(shí)際職能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出字面范疇，是以公共交通規(guī)劃為龍頭的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)建設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目范圍覆蓋交通、空氣質(zhì)量、廢棄物處理、住房、土地出讓等領(lǐng)域，職能范圍比較廣泛，解決相關(guān)項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)中縣、市彼此溝通等問(wèn)題，是對(duì)區(qū)域民主自治的補(bǔ)充性制度設(shè)計(jì)。議會(huì)由69名議員組成，代表所覆蓋區(qū)域的會(huì)員單位，是最高決策機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)有150名雇員，首席財(cái)務(wù)官是主要負(fù)責(zé)人，經(jīng)費(fèi)全部來(lái)自于聯(lián)邦政府，每年大約4300萬(wàn)美元，不與縣、市發(fā)生經(jīng)費(fèi)方面的往來(lái)，在規(guī)劃和協(xié)調(diào)事務(wù)中比較超脫，能夠客觀地實(shí)施規(guī)劃，發(fā)揮協(xié)調(diào)職能。各會(huì)員的義務(wù)是按照人口比例承擔(dān)會(huì)費(fèi)，每年200萬(wàn)美元，主要用于議員的車馬費(fèi)補(bǔ)助。協(xié)會(huì)的主要職能是，做區(qū)域內(nèi)的20年以上長(zhǎng)期建設(shè)規(guī)劃，每4年修訂一次，具體到每一個(gè)項(xiàng)目。目前2016-2040年規(guī)劃中的項(xiàng)目規(guī)模約500億美元，其中投資70%來(lái)自聯(lián)邦政府，20%來(lái)自州政府，其余多渠道籌集。來(lái)自聯(lián)邦政府的撥款項(xiàng)目，有特殊要求，即區(qū)域內(nèi)空氣質(zhì)量必須達(dá)標(biāo)，這也是唯一考核指標(biāo)。州政府撥款項(xiàng)目，則以住宅規(guī)劃建設(shè)作為主要考量因素?？h、市需要實(shí)施的項(xiàng)目，必須在協(xié)會(huì)規(guī)劃范圍以內(nèi)，否則判為違法。規(guī)劃范圍以內(nèi)的項(xiàng)目，協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，縣、市具體實(shí)施。具體工作中，溝通協(xié)調(diào)成本比較高，有的項(xiàng)目實(shí)施中遭到當(dāng)?shù)鼐用駡?jiān)決反對(duì)而形成爛尾工程。比較出名的是洛杉磯近郊，鏈接i710、i210和134高速公路的部分，由于受到當(dāng)?shù)鼐用駨?qiáng)烈反對(duì)，已經(jīng)停工35年。類似項(xiàng)目，在其他州也不鮮見(jiàn)。如何提高政府協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)效能，也是他們自身關(guān)注的突出問(wèn)題。好在加州碳交易市場(chǎng)走在世界前列，給南加州政府協(xié)會(huì)履行職能帶來(lái)一些難得的機(jī)遇。從2012年開(kāi)始，加州要求污染企業(yè)購(gòu)買二氧化碳排放配額，并可以進(jìn)行交易，目前市場(chǎng)運(yùn)行良好。南加州政府協(xié)會(huì)參與碳交易收入分配，給相關(guān)會(huì)員以補(bǔ)助，增加了協(xié)會(huì)的話語(yǔ)權(quán)和權(quán)威性，減少了項(xiàng)目實(shí)施中的協(xié)調(diào)難度。據(jù)專家估計(jì)，加州2016年碳交易收入有望達(dá)到20億美元。

綜上，在美國(guó)地方政府中，除我們熟知的縣、市、鎮(zhèn)外，還有處于州、縣之間的政府協(xié)會(huì)，縣、市之間的學(xué)區(qū)、水區(qū)等，都擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的公共管理職能，有自己的財(cái)政收支計(jì)劃和政府（公共）資金分配權(quán)限。所謂的地方政府，在不同的州，架構(gòu)也差異較大。因此，關(guān)于美國(guó)三級(jí)政府架構(gòu)的說(shuō)法，不盡嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)該稱之為“2+X”架構(gòu)更為準(zhǔn)確。

二、“2+X”之間的財(cái)政關(guān)系

聯(lián)邦與州以下，州與縣以下，沒(méi)有上下級(jí)隸屬關(guān)系，主要官員都是民選產(chǎn)生，為當(dāng)?shù)剡x民負(fù)責(zé)。上下層級(jí)政府之前相互依存，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，主要體現(xiàn)在財(cái)政關(guān)系上。

美國(guó)政府系統(tǒng)比較龐大，數(shù)量多——50個(gè)州和90056個(gè)地方政府（2015年美國(guó)官方口徑）。地方政府中有38910個(gè)一般意義上的政府，主要指縣（3031）、市（19519）和鎮(zhèn)（16360）；以及51146個(gè)特殊目標(biāo)政府，主要指特區(qū)（38266）和獨(dú)立學(xué)區(qū)（12880）。聯(lián)邦、州和地方政府在收入、支出結(jié)構(gòu)上各有特點(diǎn)。聯(lián)邦政府主要依靠所得稅，有92%的稅收收入來(lái)自個(gè)人所得稅、工資稅、公司所得稅，分別占稅收收入的48%、33%、11%；其他來(lái)自一些小稅種，如消費(fèi)稅（汽油、煙草等）、遺產(chǎn)稅、禮物稅（超過(guò)1萬(wàn)美元的禮物需要申報(bào)納稅）、進(jìn)口關(guān)稅。聯(lián)邦沒(méi)有銷售稅和房產(chǎn)稅。州一級(jí)政府則主要來(lái)源于銷售稅和個(gè)人所得稅；具體到不同的州，不同稅種比例會(huì)有所變化。地方政府（指縣、市和鎮(zhèn)）收入的70%來(lái)自財(cái)產(chǎn)稅，主要是房產(chǎn)稅。

實(shí)行三權(quán)分立的政治體制，體現(xiàn)在財(cái)政管理上，在聯(lián)邦層面由國(guó)會(huì)、總統(tǒng)和最高法院實(shí)施相關(guān)權(quán)利，履行相關(guān)義務(wù)。預(yù)算編制的權(quán)力在國(guó)會(huì)，而不是在財(cái)政部。財(cái)政部是屬于總統(tǒng)序列的一個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門，類似我國(guó)財(cái)政部的國(guó)庫(kù)司的角色。每年預(yù)算編制的基本程序是，總統(tǒng)提交建議案，掌握著錢袋子的國(guó)會(huì)審批。遇有爭(zhēng)執(zhí)不下事項(xiàng)，由最高法院判決。預(yù)算管理遇到的最大問(wèn)題是，不合時(shí)宜的稅收政策與不斷增長(zhǎng)的支出之間的矛盾，在幾方之間達(dá)成一致意見(jiàn)是非常困難的甚至是不可能的，帶來(lái)的結(jié)果就是預(yù)算問(wèn)題的不斷后推。美國(guó)的GDP達(dá)18萬(wàn)億美元，財(cái)政支出4萬(wàn)億美元（其中收入3.5萬(wàn)億美元），占GDP的21%左右。聯(lián)邦預(yù)算是50個(gè)州總預(yù)算的1.5倍，即掌控了全美大部分的新增財(cái)富，在分配上具有較大的話語(yǔ)權(quán)和主導(dǎo)權(quán)。州和地方收入主要來(lái)源于聯(lián)邦轉(zhuǎn)移支付和銷售稅，分別占31.3%和23.4%；收費(fèi)和雜項(xiàng)收入18.5%，個(gè)人所得稅18.4%，其他稅收和公司所得稅分別為5.9%和2.7%①見(jiàn)Urban Bookings Tax Policy，State&Local Government Finance Data Query System。。聯(lián)邦主要負(fù)擔(dān)國(guó)防、養(yǎng)老和醫(yī)療健康（老年人）支出。州主要負(fù)擔(dān)教育、醫(yī)療救助（窮人）支出，2015年兩者占到州級(jí)支出的57%；不承擔(dān)國(guó)防、養(yǎng)老、醫(yī)療支出。聯(lián)邦政府幾乎每年都是赤字預(yù)算，舉借大量債務(wù)；州債務(wù)則少得多，一般只用于資本性項(xiàng)目。美國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)均衡，但是具體到每個(gè)州，由于歷史原因、地理位置、自然資源、人口、面積等因素，彼此差距也很大。經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的加州、德克薩斯、紐約州和佛羅里達(dá)州4個(gè)州占到全美GDP的1/3，排名前10位的州GDP則占到全美的一半。支出規(guī)模上，最大的加州、紐約州、德克薩斯都在1000億美元以上，而最小的福蒙特州、緬因州、羅德島州、特拉華州等，都在100億美元以下。2014年，全國(guó)各州平均有30.1%的收入來(lái)自聯(lián)邦政府，1.9%來(lái)自債券收入①見(jiàn)National Association of State Budget Officers，State Expenditure Report，2013-2015。。“州吃聯(lián)邦飯”，從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，這種說(shuō)法毫不為過(guò)。在支出中，各州醫(yī)療救助、高速公路、教育等領(lǐng)域都得到聯(lián)邦政府的大量補(bǔ)助。在州支出中，醫(yī)療救助占25.6%、小學(xué)和中學(xué)教育19.8%、高等教育10.5%、交通7.9%、corrections 3.2、公共援助1.5%、其他支出31.5%。醫(yī)療救助是單筆最大的支出，占到約1/4；目前，全美總支出6000億美元左右，聯(lián)邦負(fù)擔(dān)3700億美元，各州自擔(dān)2300億美元。高速公路是州政府另一大支出項(xiàng)目，2014年共發(fā)生資本性和運(yùn)營(yíng)維護(hù)性支出1650億美元，州自擔(dān)1180億美元，聯(lián)邦負(fù)擔(dān)470億美元；在資本性支出中，基本雙方各半，但運(yùn)營(yíng)維護(hù)性支出的95%左右來(lái)自州和地方政府②數(shù)據(jù)來(lái)自Congressional Budget Office，基于Census Bureau和Office of Management and Budget的數(shù)據(jù)。。州支出中有30%左右用于教育，包括小學(xué)、中學(xué)和高等教育，支出來(lái)自于自身；每年用于小學(xué)和中學(xué)的支出約在3500-4000億美元，約15%來(lái)自聯(lián)邦政府；用于高等教育的2000億美元，10%多來(lái)自聯(lián)邦政府。聯(lián)邦政府對(duì)州和地方政府轉(zhuǎn)移支付每年超過(guò)4000億美元，能夠占到當(dāng)年州收入的25-30%。此外，還在一些州開(kāi)展直接項(xiàng)目投資，主要是軍事設(shè)施和科學(xué)實(shí)驗(yàn)室。聯(lián)邦對(duì)州的轉(zhuǎn)移支付在一些項(xiàng)目上要求州資金配套，比如醫(yī)療救助，聯(lián)邦政府一般承擔(dān)50-80%，其余由州配套；高速公路也是如此，除去極個(gè)別例子外，都需要州安排部分資金。但聯(lián)邦對(duì)州更多的是一般性轉(zhuǎn)移支付（Block Grants），由州自定具體項(xiàng)目。州在州以下各級(jí)政府的權(quán)力分設(shè)和基本規(guī)則與聯(lián)邦相同。由于聯(lián)邦和地方各級(jí)之間有不可分割的財(cái)政資金繳撥關(guān)系，他們的預(yù)算編制和執(zhí)行是一個(gè)不可分割的整體，特別是在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，彼此相互影響，上級(jí)的補(bǔ)助和轉(zhuǎn)移支付發(fā)生變化，下級(jí)政府需要相機(jī)調(diào)整；下級(jí)申報(bào)的新項(xiàng)目，上級(jí)也要給予必要的回應(yīng)。

美國(guó)的現(xiàn)代預(yù)算管理體制比較成熟，是其他國(guó)家學(xué)習(xí)的目標(biāo)，其自身的不足與存在的矛盾也不容回避。與美國(guó)式民主選舉體制相伴的最大弊端之一，就是扯皮，當(dāng)政一方的主張會(huì)受到對(duì)方的攻擊，而且出發(fā)點(diǎn)不一定是為了把事情做得更好，有時(shí)就是為了反對(duì)而反對(duì)。兩極化的政府，意味著財(cái)政政策前景越來(lái)越不明朗。前任總統(tǒng)和所在的民主黨呼吁在一些領(lǐng)域增加支出，共和黨控制的國(guó)會(huì)則努力限制非國(guó)防性支出。在改革現(xiàn)行稅收體系上，兩黨認(rèn)識(shí)一致，但是在什么時(shí)候改、怎么改上各唱各調(diào)。在如何解決不斷增加的支出和有限的收入問(wèn)題上達(dá)不成一致意見(jiàn)，國(guó)家財(cái)政面臨著不穩(wěn)定的長(zhǎng)期預(yù)期。按照目前政策執(zhí)行下去，在接下來(lái)的幾年里預(yù)算赤字會(huì)溫和上漲，長(zhǎng)期累積下來(lái)赤字和債務(wù)會(huì)越來(lái)越大。2015財(cái)年赤字是4390億美元，占GDP的2.5%；2016財(cái)年預(yù)計(jì)會(huì)更高，可能近6000億美元，超過(guò)GDP的3%。2007年末衰退以來(lái)曾經(jīng)有巨額赤字，2009年高峰過(guò)后赤字占GDP比重連續(xù)6年下降（總量依然是二戰(zhàn)以來(lái)的高峰期），但是如果繼續(xù)執(zhí)行當(dāng)前政策，10年后赤字會(huì)再次明顯攀升。根據(jù)1966-2015年50年的數(shù)據(jù)分析，支出和收入占GDP的比重分別為20.2%和 17.4%，相差2.8個(gè)百分點(diǎn)③Congressional Budget Office，An Update to the Budget and Economic Outlook：2016 to 2026，2016年8月。。整個(gè)美國(guó)政府支出約占GDP的35%，聯(lián)邦和地方支出比重為6∶4，2016年整個(gè)支出預(yù)計(jì)6.7萬(wàn)億美元。聯(lián)邦收入在衰退以后已經(jīng)恢復(fù)到50年平均線以上，按照當(dāng)前政策，10年后會(huì)穩(wěn)步上漲到略高于GDP 10%的水平；支出仍會(huì)保持在長(zhǎng)期平均線GDP 20%以上，而且呈上漲趨勢(shì)。兩者的差距在未來(lái)10年后仍會(huì)擴(kuò)大。人口老齡化是美國(guó)面臨的主要問(wèn)題之一，目前65歲（含，下同）以上人口數(shù)量是50年前的兩倍，未來(lái)10年會(huì)增加1/3。與之相伴，養(yǎng)老保險(xiǎn)、遺屬保險(xiǎn)、醫(yī)療救助會(huì)持續(xù)上升。30年后的2046年，赤字估計(jì)要達(dá)到GDP的8.8%①來(lái)自Congressional Budget Office。。這些壓力由聯(lián)邦政府承擔(dān)，州不必直接面對(duì)，養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)都是由聯(lián)邦政府支持的。

經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的州經(jīng)濟(jì)總量小、收入水平低，聯(lián)邦政府自然分得的收入就少，這是稅制設(shè)計(jì)上的自然救助措施；經(jīng)濟(jì)困難的州和遭受災(zāi)難的州，經(jīng)濟(jì)政治團(tuán)體資金、醫(yī)療救助和社會(huì)救助很自然地就會(huì)向它們傾斜，這是支出設(shè)計(jì)上的財(cái)政救助措施。他們統(tǒng)稱為稅收和轉(zhuǎn)移支付的自動(dòng)平衡器功能。

美國(guó)的財(cái)政體系確實(shí)比較復(fù)雜，涉及到“2+X”級(jí)政府，但是彼此之間的收支權(quán)限、責(zé)任清晰，誰(shuí)拿錢、誰(shuí)實(shí)施，誰(shuí)主責(zé)、誰(shuí)副責(zé)，邊界劃分利索。資金分配有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)要求，基本不存在“跑部錢進(jìn)”現(xiàn)象，資金分配使用效能較高，很值得我們潛心分析和借鑒。

三、改革我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅體制的建議

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅體制基本是1994年以來(lái)的框架，其間做過(guò)數(shù)次調(diào)整和完善，但基本架構(gòu)沒(méi)變。經(jīng)過(guò)20多年的運(yùn)行，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求相比，存在一些亟待解決的問(wèn)題，有必要進(jìn)一步改革、提升。參照美國(guó)行之有效的體制機(jī)制等制度性規(guī)定，提出如下建議。

一是，賦予省級(jí)部分稅收管理權(quán)限。美國(guó)國(guó)土面積與我國(guó)相近，人口是我們的1/4，有50個(gè)州和各具特色的地方政府，從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理水平較高。我國(guó)的省級(jí)行政單位（省、市、自治區(qū)、特別行政區(qū)，以下簡(jiǎn)稱?。┲挥?4個(gè)，從管理半徑和人口規(guī)模而言，壓力確實(shí)比較大。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)基礎(chǔ)、資源稟賦、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、人口規(guī)模、發(fā)展水平等方面，不同省份之間差異非常之大，在稅收制度上一個(gè)方子吃藥，很難適應(yīng)本省的實(shí)際需求和發(fā)展要求。在美國(guó)生活，最明顯的感覺(jué)是在不同的市購(gòu)物時(shí)稅率千差萬(wàn)別，最低的不到2個(gè)百分點(diǎn)，高的接近10%。銷售稅主要由州稅率加市稅率構(gòu)成，有的州沒(méi)有州稅，只有市稅，按照州內(nèi)各市的平均值，2016年銷售稅率最高的田納西州、阿肯色州、路易斯安納州分別為9.46%、9.3%、9%，最低的夏威夷、阿拉斯加為4.35%、1.78%。悉心研究美國(guó)銷售稅率和稅負(fù)分布圖就會(huì)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人口密集的地方稅率高，反之則稅率低；資源豐富的地方，相關(guān)消費(fèi)品稅率低，如新澤西州的石油產(chǎn)品，銷售稅率接近0。有的州稅率高，但是對(duì)出境消費(fèi)者可以退稅，如德克薩斯，鼓勵(lì)外來(lái)人口消費(fèi)。有的為了吸引人氣，對(duì)某些商品免稅，如賓夕法尼亞州的費(fèi)城對(duì)服裝鞋帽不征銷售稅。

再如，個(gè)人收入所得稅，在州收入中有重要地位，平均占到州稅收收入的37%。不同的州，個(gè)人所得稅制差別很大。43個(gè)州征收個(gè)人所得稅，7個(gè)州不征收個(gè)人所得稅。征稅的43個(gè)州中，41個(gè)對(duì)工資征稅，新罕布什爾州和田納西州2個(gè)州只對(duì)利息收入征稅。對(duì)工資征收個(gè)人所得稅的41個(gè)州中，8個(gè)州實(shí)行單一稅率，33個(gè)實(shí)行分檔稅率。不同州，在最高邊際稅率上規(guī)定也差別很大，密蘇里州年收入達(dá)到9001美元就適用最高稅率，新澤西州和加利福尼亞州則分別為50萬(wàn)美元和100萬(wàn)美元（加州額外征收的“百萬(wàn)收入稅”）。充分體現(xiàn)了不同州的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和內(nèi)部收入差距，反映了政府調(diào)控力度，以更加契合本州的實(shí)際情況②見(jiàn)http：//taxfoundation.org。。

稅，除征集收入功能外，還擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重任。因此，我國(guó)在營(yíng)改增后，可以設(shè)計(jì)成分檔、彈性稅率，由各省根據(jù)實(shí)際情況選擇，由省級(jí)人大通過(guò)以后報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案后實(shí)施，可以豐富省政府調(diào)控本轄區(qū)經(jīng)濟(jì)的“工具箱”。特別是對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格過(guò)高，這種地域差距巨大經(jīng)濟(jì)情況的調(diào)控，全國(guó)統(tǒng)一的手段很難奏效。如果把增值稅、個(gè)人所得稅等稅率決定權(quán)限下放一級(jí)，由各省和較大市自行決定相關(guān)稅種的稅率，調(diào)控效果就會(huì)事半功倍。

二是統(tǒng)一基本公共服務(wù)供給。養(yǎng)老、醫(yī)療、義務(wù)教育被認(rèn)為是最基本的公共服務(wù)，對(duì)于保障居民生存權(quán)、促進(jìn)人力資源合法自由流動(dòng)、緩解部分經(jīng)濟(jì)社會(huì)矛盾、提升發(fā)展質(zhì)量具有重要意義。目前，我國(guó)的社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、義務(wù)教育等制度日趨完善，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中扮演著重要角色。同時(shí)，相關(guān)保障制度呈碎片化，沒(méi)有形成全國(guó)可轉(zhuǎn)移、可接續(xù)、相對(duì)均衡的制度體系，成為阻礙人力資源流動(dòng)的主要障礙之一。義務(wù)教育在整個(gè)教育體系中，正外部效應(yīng)最大，保障責(zé)任理應(yīng)在中央或較高層次的政府。目前，我國(guó)的義務(wù)教育責(zé)任在最困難的縣級(jí)政府，一定程度造成了區(qū)域間的新的不均衡，也制約了正外部效應(yīng)的發(fā)揮，帶來(lái)一系列社會(huì)問(wèn)題?？h級(jí)政府具體實(shí)施義務(wù)教育政策是正確的選擇，畢竟它最接近居民，滿足義務(wù)教育需求的成本最低，服務(wù)效率最高；但是，經(jīng)費(fèi)保障責(zé)任應(yīng)該由中央和省級(jí)給予高比例補(bǔ)助，以利于推動(dòng)義務(wù)教育均等化和提高義務(wù)教育質(zhì)量。

三是提升財(cái)政公開(kāi)的范圍和深度。在美國(guó)搞經(jīng)濟(jì)類調(diào)研，突出感受是獲取政府部門最新的收支數(shù)據(jù)非常便捷，包括學(xué)區(qū)給每個(gè)學(xué)校的撥款數(shù)據(jù)，可以直接查詢到；決策委員會(huì)的組成人員，個(gè)人簡(jiǎn)歷、聯(lián)系方式等是公開(kāi)信息。居民求學(xué)、就業(yè)、經(jīng)商、辦理駕照等需要具備的條件、繳納的費(fèi)用、稅種稅率等一目了然，與政府部門溝通成本很低。近年來(lái)，我國(guó)各級(jí)財(cái)政透明度大幅度提升，一些民間團(tuán)體和相關(guān)組織每年發(fā)布透明度指數(shù)，對(duì)促進(jìn)財(cái)政公開(kāi)發(fā)揮了不可替代的作用。從實(shí)際運(yùn)行情況看，我國(guó)各級(jí)政府的財(cái)政收支公開(kāi)還是初步的、粗線條的，在歷史數(shù)據(jù)、項(xiàng)目具體信息、支出量化標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)布及時(shí)性等方面還需要進(jìn)一步深化。特別是決策過(guò)程中的公開(kāi)，可以在適當(dāng)時(shí)機(jī)引進(jìn)公眾聽(tīng)證會(huì)制度，在預(yù)算草案提交人大審議前就要以適當(dāng)形式向公眾開(kāi)放，面向全社會(huì)集思廣益，溝通轄區(qū)居民需求，提高預(yù)算編制質(zhì)量。

四、結(jié) 語(yǔ)

財(cái)稅體制改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到中央與地方以及各級(jí)地方政府之間的關(guān)系、政府與企業(yè)的關(guān)系、政府與個(gè)人的關(guān)系，與黨和政府的公信力、經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展息息相關(guān)。實(shí)施任何改革舉措都需要統(tǒng)籌兼顧，精心謀劃設(shè)計(jì)和分析測(cè)算，調(diào)動(dòng)各方積極性，共同推動(dòng)實(shí)施，這考驗(yàn)著執(zhí)政者的智慧和定力。在近年我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，多種經(jīng)濟(jì)社會(huì)矛盾、國(guó)內(nèi)國(guó)際關(guān)系融匯交織的復(fù)雜局面下，不可能對(duì)財(cái)稅體制實(shí)施外科手術(shù)式的根本性改革，畢竟當(dāng)前改革環(huán)境決定了其源動(dòng)力、艱巨性、風(fēng)險(xiǎn)性非1994年財(cái)稅體制改革可以比擬。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功做法，總結(jié)我國(guó)多年積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性地實(shí)施漸進(jìn)式改革無(wú)疑是理性選擇，在宏觀稅負(fù)規(guī)劃、具體稅制設(shè)計(jì)、政府間財(cái)政分配、提升營(yíng)商環(huán)境、增加居民幸福感獲得感等方面，將取得更加理想的效果。

參考文獻(xiàn)

［1］K.Rahman.Rethinking regulation［R］.Roosevelt Institute，2016.

［2］Yülek M.Revisiting National Economic Planning and Industrial Policy：Concepts，Experiences and the Ecosystem［M］.Springer International Publishing，2015.

［3］Stilwell F.Political Economy：The Contest of Economic Ideas［J］.Oup Catalogue，2011（August）.

［4］Caporaso J A，Levine D P.Theories of Political Economy［M］//Theories of political economy/.Cambridge University Press，1992.

［5］Bowles S，Gintis H.Contested Exchange：Political Economy and Modern Economic Theory［J］.American Economic Review，1988，78（2）：145-150.

［6］劉尚希.公共風(fēng)險(xiǎn)視角下的公共財(cái)政［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：496.

［7］劉尚希.或有負(fù)債：隱匿的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002：184-196.

［8］樓繼偉.政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的未來(lái)——權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002：212-213.

（責(zé)任編輯：邢荷生）

Promoting Local Fiscal and Tax System Reform while Learning U.S. Fiscal Management System

Yang Deqiang

As a visiting scholar in the University of Southern California,the author mainly studies the actual implementation of U.S.fiscal and tax system,its effect to economy and society,the conflicts and main issues and deeply considers China current fiscal and tax policies.Taking advantage of the facilities of living and studying in California,I grasped some rare opportunities to deeply understand its organization setting-up,separation of duties,actual implementation,analyzed the problems based on first-hand data and actual facts.Many experts have studied the fiscal management of state and municipal cities.The essay mainly introduces the fiscal management of county,education district,government society and the fiscal relationship among different levels. Based on data and case study,the essay tries to give readers some new information and perspectives and experience learning for China fiscal and tax system reform.

Public Fiscal;System Reform;Government Structure

F813/817

A

2096-1391（2017）04-0104-09

楊德強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，山東省濰坊市財(cái)政局副局長(zhǎng)